Análisis de las obligaciones tributarias bajo el modelo de gestión de afiliados de la industria de la construcción
Inspirándonos en el artículo del Sr. Zhou Bo "Estandarización adicional de las obligaciones tributarias bajo el modelo de negocios de partes relacionadas", planteamos la cuestión de si es necesario lograr avances políticos para las partes relacionadas, es decir, gravar a las partes relacionadas. como contribuyentes independientes. Algunas ideas y le pidieron consejo a Fang Jia.
[Palabras clave] Industria de la construcción, filial, persona afiliada, contribuyente, penetración de políticas
Hace unos días, el Sr. Zhou Bo publicó "Más estandarización de los modelos comerciales de partes relacionadas" en " China Tax News" ¿Responsabilidad fiscal? El artículo provocó acaloradas discusiones en la industria. Da la casualidad de que el autor también ha estado estudiando este tema práctico recientemente. Tiene algunas ideas y las anotó para discutirlas con expertos.
El Sr. Zhou cree que "las operaciones relacionadas no tienen un impacto adverso sustancial en la obligación del impuesto sobre el valor añadido, pero tienen un impacto importante en la base del impuesto sobre la renta. En el modelo de negocio relacionado, las principales ganancias se obtienen por partes relacionadas, pero dado que es un negocio relacionado, la parte relacionada no es el cuerpo principal del negocio externo y sus ganancias no necesitan pagar el impuesto sobre la renta corporativo o el impuesto sobre la renta personal, por lo que la base del impuesto sobre la renta de la parte relacionada se erosiona."
Además, el Sr. Zhou sugirió que "la parte relacionada debe ser tratada como tal. La empresa implementa una política de penetración, es decir, si la empresa afiliada es una persona jurídica. emitirá una factura a la empresa afiliada por el monto recibido y pagará el impuesto sobre la renta empresarial sobre los ingresos; si la empresa afiliada es una persona física, pagará el impuesto sobre la renta empresarial sobre el monto recibido; solicitará a las autoridades fiscales la emisión de facturas; pagar el impuesto sobre la renta personal sobre estos ingresos como "renta integral". Al realizar pagos de partes relacionadas, el impuesto sobre la renta personal debe retenerse y pagarse como "ingresos por sueldos y salarios" o "ingresos por remuneraciones laborales". El autor cree que las sugerencias del Sr. Zhou todavía tienen lugar para discusión.
El artículo 26, párrafo 2, de la "Ley de Construcción de la República Popular China" (revisada el 23 de abril de 2019) estipula claramente que "las empresas de construcción tienen prohibido permitir que otras unidades o individuos utilicen sus calificaciones en cualquier forma Certificados y licencias comerciales para contratar proyectos a su nombre."
Artículo 4 de las "Medidas para la Identificación, Investigación y Sanción de Actos Ilícitos en Proyectos de Construcción" del Ministerio de Vivienda y Desarrollo Urbano-Rural Contratación" (Reglamento [2065 438+09] No. 1). , "La unidad constructora y la unidad contratante firmarán el contrato estrictamente de conformidad con la ley, aclararán los derechos, obligaciones y responsabilidades de ambas partes, prohibirán la contratación ilegal, subcontratación y afiliación, y garantizar la calidad y seguridad del proyecto". En consecuencia, el artículo 16, el artículo 1 de las "Medidas" y el artículo 17 estipulan sanciones severas para la subcontratación, subcontratación y afiliación ilegales, como multas, revocación de certificados de calificación, castigo conjunto, etc.
¿Y la legislación tributaria es un “método ex post facto” de evaluación secundaria de actos jurídicos civiles y mercantiles? Si las autoridades de la administración tributaria permiten que partes relacionadas emitan facturas a partes relacionadas de manera legítima y retiren ganancias relacionadas, obviamente se desvía del espíritu legislativo de la Ley de Construcción que prohíbe las actividades de partes relacionadas, se sospecha que tolera y fomenta el comportamiento de partes relacionadas, y legitimará el comportamiento de las partes relacionadas.
El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el lanzamiento integral del programa piloto para reemplazar el impuesto comercial por el impuesto al valor agregado" (Caishui [2065 438+06] No. 36) estipula que las unidades que operan mediante contratación, arrendamiento, afiliación, etc., el contratista, el arrendatario y el afiliado (en adelante, el contratista) operan en nombre del contratista, el arrendador y el afiliado (en adelante, el contratista), y el contratista asumirá las responsabilidades legales pertinentes. En caso contrario, el contratista será contribuyente.
Esta disposición no puede interpretarse como un respaldo al cumplimiento del modelo asociativo del sector de la construcción en el IVA.
En primer lugar, la afiliación aquí no se refiere específicamente a la afiliación de la industria de la construcción, pero la afiliación de la industria de la construcción está sujeta a restricciones de calificación, y detrás de las restricciones de calificación hay cuestiones de calidad de la construcción y seguridad en la construcción Estos temas son de gran importancia, no se pueden ignorar. Equivale a que la Ley de Construcción tiene disposiciones especiales sobre afiliación ¿Deben aplicarse primero las disposiciones de la Ley de Construcción y el aviso de restricción de aplicación? ;
En segundo lugar, la afirmación de este artículo es que la "persona relacionada" opera en nombre de la "persona relacionada" y la "persona relacionada" asume la responsabilidad legal correspondiente, que es el significado correcto. del título, es decir, “así debe ser”, pero la afirmación “en caso contrario, la persona vinculada es el contribuyente” no existe en la realidad para la industria de la construcción.
Si puede operar en nombre de una persona afiliada y la persona afiliada tiene responsabilidades legales relevantes, ¿por qué aún necesita afiliarse? La afiliación es ilegal y es un acto de evadir las prohibiciones legales provocadas por la rentabilidad de ambas partes. También se puede decir que es un último recurso.
Por lo tanto, a juzgar por el significado de este artículo, no pretende justificar el comportamiento de afiliación de la industria de la construcción. Su intención original es determinar el tema de la responsabilidad del IVA de acuerdo con la ley, reducir las medidas represivas administrativas y penales contra las facturas falsas y mantener la estabilidad del mercado. De hecho, es una medida conveniente. Del mismo modo, el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas a la emisión de facturas especiales del impuesto al valor agregado por parte de los contribuyentes": La interpretación del contenido relevante del proyecto no representa una defensa del mismo. comportamiento.
El artículo 1 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" establece que "las unidades y personas físicas que vendan bienes o procesen, servicios de reparación y reparación (en adelante, servicios laborales), servicios, activos intangibles, bienes inmuebles y bienes importados dentro del territorio de la República Popular China, como contribuyente del IVA, pagarán el IVA de conformidad con estas normas.
”
Entonces, por la naturaleza del negocio, cuando una parte relacionada emite una factura a otra parte relacionada con el propósito de extraer ganancias, no está vendiendo bienes ni prestando servicios laborales, ni vendiendo servicios o bienes intangibles. activos, porque las personas relacionadas deben asumir sus propios riesgos y ganancias y pérdidas, y no es inevitable que los proyectos relacionados generen ganancias y, en esencia, las partes relacionadas no son los destinatarios de los servicios de construcción de las partes relacionadas; partes relacionadas es una relación de "cooperación", no una relación entre servicio y relación
Por lo tanto, para este beneficio, no se reclama que el afiliado proporcione mano de obra y servicios al afiliado. >
Entonces, ¿cómo determinar el rubro del impuesto de facturación? ¿Qué tipo de ingresos se obtendrán mediante la emisión de facturas a la parte vinculada con el fin de obtener ganancias?
El artículo 6 del "Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que "los ingresos mencionados en el artículo 3 de La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas incluye los ingresos procedentes de la venta de bienes, la prestación de servicios, la transferencia de propiedad, los dividendos y otras inversiones de capital, los ingresos por intereses, los ingresos por alquileres, los ingresos por regalías, las donaciones y otros ingresos. "El artículo 7 estipula"... (6) Otros ingresos determinados por las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado. ”
El autor cree que las ganancias retiradas por partes relacionadas de partes relacionadas no pertenecen a ningún tipo de ingreso distinto de los ingresos antes mencionados, y el departamento de finanzas e impuestos del Consejo de Estado no define ganancias vinculadas como “otros ingresos”.
Si la parte vinculada es una persona física, según lo establecido en el artículo 2 de la “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”, sólo se considerarán “rentas empresariales” entre las nueve partidas tributarias. (cerca de la partida tributaria "ingresos provenientes de operaciones de contratación y arrendamiento de empresas e instituciones" antes de que se revisara la ley) Apenas se ajusta a la naturaleza de las actividades comerciales con partes relacionadas, porque los ingresos operativos se ajustan a los atributos de asumir riesgos y ganancias. y pérdidas propias, pero aún merece un mayor escrutinio:
El artículo 49 de las "Normas de Desarrollo de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos" estipula que "contratar" Si la parte o arrendatario tiene producción y operación independientes derechos, lleva a cabo una contabilidad financiera independiente y paga regularmente los honorarios del contrato o el alquiler al contratista o arrendador, el contratista o arrendatario pagará impuestos sobre su producción y sus ingresos e ingresos comerciales y aceptará la gestión fiscal, salvo que las leyes dispongan lo contrario; regulaciones administrativas. Dentro de los 30 días siguientes a la fecha de la autocontratación o arrendamiento, el contratante o arrendador deberá declarar la información relevante del contratista o arrendatario a las autoridades fiscales competentes. Si el promotor o arrendador del contrato no declara, el promotor o arrendador del contrato y el contratista o arrendatario serán solidariamente responsables del impuesto. ”
Según esta disposición, el contratante sólo paga el Impuesto sobre Sociedades por los honorarios o alquileres de contratación que recauda, mientras que los ingresos de explotación del contratista, una vez deducidos sus costes, paga el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos procedentes de la contratación. y operaciones de arrendamiento Se puede observar que la base imponible del impuesto a la renta pagado por el contratante y el contratista es parte diferente de la renta, y el ingreso operativo de la parte relacionada es la porción de utilidad neta de la parte relacionada después del pago. impuesto sobre la renta de las empresas como entidad legalmente obligada por el impuesto. El impuesto sobre la renta de las personas físicas es diferente del "alcance de la renta" del impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado por el contratista sobre los ingresos procedentes de las operaciones de arrendamiento contractual estipuladas en el artículo 49 de las Normas de desarrollo. >
Con base en el análisis anterior, el autor considera que independientemente de la "Ley de Construcción" desde la perspectiva de las disposiciones prohibitivas y de la coherencia entre los conceptos del impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta y la naturaleza del negocio, sí. No es apropiado permitir que las partes relacionadas busquen beneficios de partes relacionadas.
El autor cree que mientras las autoridades fiscales sigan estrictamente la Ley de Recaudación y Administración, el Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sus reglamentos de apoyo pueden realizar correctamente las tareas de recaudación y administración bajo la premisa de recaudar impuestos de acuerdo con la ley, lo que no causará la pérdida del impuesto al valor agregado ni del impuesto a la renta. base.
Las razones son las siguientes:
a. Las autoridades tributarias sólo necesitan supervisar si las partes relacionadas pagan impuestos de conformidad con la ley, supervisar las violaciones fiscales de las partes relacionadas. y partes relacionadas, y garantizar que los impuestos que deben recaudarse sean
La ley prohíbe incorporarse a la industria de la construcción Sin investigación por parte de las autoridades competentes o divulgación por parte de las partes, la administración tributaria no podrá encontrar. la afiliación, y no habrá problemas de impuestos sobre la afiliación. Por lo tanto, la tributación normal sobre proyectos de construcción de partes relacionadas es una medida normal para garantizar que los impuestos nacionales se recauden en su totalidad. emitir facturas a los desarrolladores del proyecto y pagar los costos reales del proyecto. Si existe una deducción del impuesto soportado correspondiente, se permite deducirlo; de lo contrario, se gravará como impuesto repercutido, por lo que no habrá pérdida del impuesto al valor agregado; Se liquida el proyecto, se deducirán todas las ganancias que queden en las cuentas de las partes relacionadas, incluidos los honorarios de gestión cobrados por las partes relacionadas. Los "ingresos comerciales" pertenecientes a las partes relacionadas estarán sujetos al impuesto sobre la renta de sociedades de acuerdo con la ley. p>
Por lo tanto, no hay pérdida por impuesto sobre la renta de las sociedades; las ganancias después de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades pertenecen al beneficio neto de la empresa y sólo pueden distribuirse a los accionistas o utilizarse para compensar la pérdida. No necesita preocuparse por retirar ganancias de sus empresas afiliadas, solo necesita cumplir estrictamente con sus deberes de acuerdo con la ley y supervisar la retirada de ganancias ilegales. En cuanto a cómo las partes afiliadas retiran ganancias, las unidades afiliadas obtendrán ganancias. Si el interés se emite falsamente en facturas especiales del impuesto al valor agregado o facturas ordinarias que inflan el costo del proyecto, las autoridades fiscales las procesarán y sancionarán de acuerdo con las leyes y reglamentos relacionados con las facturas falsas, o las transferirán a las autoridades judiciales en. De conformidad con la ley, sin embargo, de acuerdo con el espíritu del aviso anterior, los materiales y maquinaria de proyectos relacionados serán sancionados. Las facturas de insumos obtenidas por costos reales como mano de obra y servicios podrán ser deducidas por partes relacionadas o utilizadas. como base para los gastos de costos reales, y se permitirá que se deduzcan antes del impuesto sobre la renta corporativo.
En segundo lugar, en la práctica, se analiza la legalidad de que las partes relacionadas establezcan entidades comerciales relevantes y busquen beneficios aumentando los vínculos de transacción.
En la actualidad, es una práctica común extraer ganancias relacionadas de las cuentas de partes relacionadas: las partes relacionadas administran proyectos relacionados como si fueran sus propios proyectos y llevan a cabo la contabilidad financiera. Las partes relacionadas establecen entidades corporativas, asociaciones, relaciones comerciales; entidades como empresas unipersonales o hogares industriales y comerciales individuales realizan transacciones reales con partes relacionadas, incluyen los materiales y servicios que deben comprarse para proyectos relacionados en el alcance de adquisiciones de entidades comerciales relacionadas y celebran transacciones con partes relacionadas sin aumentar los precios. o violar las licencias administrativas pertinentes. La empresa realiza transacciones y retiene las ganancias de proyectos relacionados en las cuentas de partes relacionadas, limitado a la parte que debe reservarse a las partes relacionadas.
Creo que un enfoque tan flexible no conducirá a una pérdida de ingresos fiscales nacionales.
En primer lugar, las entidades comerciales relacionadas de las partes relacionadas compran materiales y servicios de costo de acuerdo con las necesidades de los proyectos afiliados (siempre que no violen las licencias administrativas pertinentes) y los venden a las partes relacionadas. partes a precios más altos, lo que está en línea con las reglas consistentes de cuarta categoría (Contratos, fondos, bienes o servicios, facturas), hay transacciones reales, no constituye facturación falsa.
En segundo lugar, la transferencia de ganancias de las cuentas de personas relacionadas a las cuentas de entidades comerciales relacionadas generalmente no resulta en una pérdida de ingresos fiscales.
De acuerdo con el principio del impuesto al valor agregado, el impuesto al valor agregado no se perderá; a continuación se analiza principalmente el impuesto sobre la renta.
Si la parte relacionada es una empresa persona jurídica y la entidad comercial relacionada de la parte relacionada también es una empresa persona jurídica, la carga del impuesto sobre la renta de las sociedades será la misma que la tasa impositiva legal. Pero, en realidad, el Estado tiene políticas preferenciales correspondientes para las pequeñas y microempresas. Por ejemplo, la carga real del impuesto sobre la renta de las pequeñas y microempresas calificadas puede ser sólo del 5% o el 10% o las entidades comerciales relacionadas de las partes relacionadas han obtenido un tratamiento de recaudación aprobado que es más asequible que el método de recaudación de auditoría; Pero todos estos fenómenos son manifestaciones de la flexibilidad de las leyes tributarias.
Bajo la guía de la naturaleza humana, la carga fiscal ha pasado de mayor a menor. De hecho, nunca se ha detenido ni por un momento. ¿Por qué no se permite disfrutar de forma independiente las conductas afiliadas? O como se mencionó anteriormente, el comportamiento del afiliado es secreto y es posible que las autoridades fiscales no puedan detectarlo en absoluto. Por lo tanto, desde una perspectiva más macro, el flujo del impuesto sobre la renta entre personas jurídicas corporativas no perjudica los intereses tributarios nacionales, o está dentro del rango de tolerancia de los intereses tributarios nacionales.
Si las entidades comerciales relacionadas de la empresa relacionada son hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades que solo pagan impuesto sobre la renta personal, la carga del impuesto sobre la renta personal de los inversores en dichas empresas no constituidas en sociedad será la misma que la que pagan las personas físicas accionistas de empresas corporativas No existe una diferencia significativa en la carga del impuesto sobre la renta personal sobre los dividendos: en términos generales, la tasa del impuesto sobre la renta corporativa para las empresas corporativas es del 25%, la tasa del impuesto sobre la renta personal para los inversores que pagan dividendos es del 20%. %, y la tasa impositiva integral es del 40% si se trata de una pequeña y microempresa. Después de disfrutar de las correspondientes concesiones en el impuesto sobre la renta corporativa, su tasa impositiva integral se puede reducir a menos del 35%. En cuanto al impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos de las empresas, existen cinco niveles de tipos impositivos progresivos, que van del 5% al 35%. Si la renta imponible anual supera los 500.000 yuanes, la tasa del impuesto sobre la renta personal alcanza el 35%.
Por lo tanto, en comparación, desde la perspectiva de penetrar en la "institución" y llegar al último inversionista persona física detrás de la institución, la carga del impuesto sobre la renta de las empresas corporativas y las empresas no constituidas en sociedad es aproximadamente la misma. Por lo tanto, las ganancias que fluyen de las empresas corporativas a las empresas no constituidas en sociedad no representan un riesgo significativo de pérdidas en el impuesto sobre la renta para el estado.
Incluso si el punto de vista anterior no es cierto, las autoridades tributarias aún pueden realizar ajustes fiscales de acuerdo con el Capítulo 6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de transferencias de beneficios. provenientes de transacciones con partes relacionadas que excedan límites razonables, como garantía institucional definitiva.
Observaciones:
? Publicado en el Informe fiscal de China 165438+ el 11 de octubre de 2020.
? Ouyang Tianjian: "Ley", número 5, 2020
? Editor en jefe Liu: "La práctica de resolver casos difíciles en la legislación fiscal de China" (tercera edición), Law Press, edición de 2018.
Materiales de referencia:
[1] Guo Jianchuan, Investigación sobre el diseño estructural y el mecanismo de recaudación y gestión del impuesto sobre la renta personal, Investigación financiera de marzo de 2010.
[2] Zhou·, Guía de investigación económica, Recaudación y administración del impuesto sobre la renta personal en China, 2010, 20.