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En los últimos diez años, la reforma en el campo contable de China, especialmente la reforma del sistema contable, no ha tenido precedentes en escala y contenido. La promulgación e implementación de las "Normas de contabilidad empresarial", los "Principios generales de las finanzas empresariales", el "Sistema financiero industrial" y el "Sistema de contabilidad industrial" (en adelante denominados "dos sistemas") en 1993 dieron inicio a esta reforma. El nuevo sistema de contabilidad empresarial promulgado e implementado en 2001 ha llevado la reforma del sistema contable a otro clímax. La promulgación e implementación de "Dos regulaciones, dos sistemas" significa que la reforma del sistema contable de mi país se adhiere al principio de caminar sobre dos piernas. La formulación de normas contables ha logrado la integración con las prácticas internacionales no solo en la forma, sino también en la selección y aplicación de las políticas contables básicas y principales, el anuncio e implementación del sistema contable con temas contables y estados contables como contenido principal; en línea con la mayoría de los hábitos y formas de pensar tradicionales de los contadores de nuestro país también cumplen con los requisitos de calidad profesional de la mayoría de los contadores.
Pero en 1996, antes de que se promulgaran las primeras normas específicas, algunas personas en la comunidad contable criticaron el sistema de contabilidad industrial implementado en ese momento y abogaron por su "cancelación" o "eliminación" inmediata para corregir el sistema contable descuidado. . pautas. Sin embargo, el entorno y las prácticas contables de China han educado a la gente y han tratado de adoptar normas contables de "vía única" en un corto período de tiempo de acuerdo con las prácticas de los países desarrollados occidentales. El sistema de contabilidad para empresas comerciales que se implementará este año en nuestro país, el sistema de contabilidad para compañías de seguros financieros y el sistema de contabilidad para pequeñas empresas que se formulará próximamente también son opciones inevitables después de una seria reflexión sobre la reforma de la contabilidad de nuestro país. sistema. Explicado por los tres elementos de la teoría de la evolución biológica de Darwin (herencia, mutación y lucha por la supervivencia), el sistema contable es la "herencia" de las normas contables de mi país. Desde la perspectiva del sistema contable corporativo que se ha implementado, muchas normas contables lo son. incluido en el medio "Disposiciones Generales". En resumen, en nuestro país, el sistema de contabilidad corporativa y las normas de contabilidad corporativa estarán en paralelo por mucho tiempo, y * * * guiarán y estandarizarán las prácticas contables de nuestro país.
En segundo lugar, hay dos normas que están relacionadas y al mismo tiempo diferentes: las normas y las instituciones.
En cuanto a si nuestro país debería establecer normas contables, ha habido tres opiniones diferentes en los últimos diez años: algunas personas piensan que nuestro país no debería establecer normas contables en absoluto, lo que no está en consonancia con las normas nacionales. condiciones también hay algunas personas que creen que las normas contables deben establecerse en nuestro país lo antes posible y ser reemplazadas por el sistema contable tradicional, sin embargo, la mayoría cree que teniendo en cuenta la necesidad de integrarse con las prácticas contables internacionales; La tendencia de la integración económica global, de acuerdo con las condiciones nacionales de China, no sólo debemos diseñar normas de contabilidad, sino también formular un sistema de contabilidad a largo plazo. El autor cree que los dos primeros puntos de vista son demasiado extremos e indeseables, mientras que el tercero es una elección realista y racional. La clave de estas diferencias radica en cómo entender la relación entre las normas contables y los sistemas contables. El autor cree que los dos están relacionados y son diferentes.
(1) De la relación entre ambos:
1. Pueden denominarse colectivamente sistemas contables. El sistema contable amplio incluye normas y sistemas contables, así como regulaciones contables. Los entornos contables varían de un país a otro. Algunos países solo adoptan normas contables, mientras que otros, como Francia y China antes de la reforma, solo utilizan sistemas contables para estandarizar su trabajo contable y formar sus propios sistemas contables.
2. Todas ellas son normas contables. Las normas contables no son más que la base y las normas para reconocer, medir, registrar e informar diversos elementos contables. Sin embargo, algunas normas tienen más principios y otras son más específicas. Pero todos pueden reflejar sus propias políticas contables.
3. Todos ellos se rigen por la normativa contable. Las normas y sistemas contables de mi país son formulados, promulgados e implementados por el departamento nacional de finanzas, por lo que todos son reglamentos administrativos departamentales al mismo nivel y tienen el mismo efecto legal.
(2) De la diferencia entre los dos:
1. Los objetivos de las especificaciones son diferentes. El objetivo de las normas contables es principalmente resolver el problema de cómo reconocer y medir los elementos contables, y estandarizar qué información deben revelar las entidades contables. El objetivo de la estandarización de los sistemas contables es principalmente resolver el problema de cómo registrar y reportar los elementos contables; . La validación y la medición son requisitos previos para el registro y la presentación de informes, y este último se basa en el primero. Sin el reconocimiento y medición de los elementos contables, el registro y la presentación de informes son imposibles.
2. El ámbito de aplicación es diferente. Las normas contables se aplican al tratamiento contable de las sociedades anónimas, mientras que los sistemas contables se aplican a todas las empresas. Incluso en los Estados Unidos, las empresas distintas de las corporaciones no están obligadas a implementar estrictamente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las normas contables emitidas por nuestro país exigen que todas las empresas las implementen.
3. El contenido específico y la operatividad de las especificaciones son diferentes. Debido a que los objetivos de las especificaciones son diferentes, el contenido específico de las respectivas especificaciones también es diferente. El contenido de las normas contables proporciona principalmente regulaciones "cualitativas" para el reconocimiento y medición de elementos contables. Por ejemplo, en las normas a menudo vemos ese lenguaje: los ingresos (o gastos) se incluyen en las pérdidas y ganancias actuales. En cuanto a qué tema registrar, corresponde al contador juzgarlo. El contenido de las especificaciones del sistema contable es mucho más específico. No hay duda de que la operatividad de las directrices es pobre, mientras que la operatividad del sistema es sólida. Al mismo tiempo, a juzgar por el contenido de las normas y reglamentos, las normas estipulan el reconocimiento y la medición de un determinado tipo de negocio, mientras que el sistema estipula el tratamiento contable de varios negocios de un determinado tipo de empresa o de todas las empresas.
4. Los requisitos de calidad para los contadores son diferentes. Debido a los diferentes grados de operatividad, las normas exigen que los contadores tengan un alto nivel de juicio profesional, mientras que el sistema tiene requisitos relativamente bajos a este respecto.
5. Diferentes niveles del sistema de normas contables.
Actualmente se dice que las normas contables y los sistemas contables son normas para el manejo de los negocios contables. Están al mismo nivel que el sistema normativo contable y tienen una relación paralela, pero se expresan de diferentes maneras. Creen que la "Ley de Contabilidad" y el "Reglamento de Información Contable Financiera" están en el primer nivel, y las normas contables y los nuevos sistemas contables coexisten en el segundo nivel, lo cual es digno de discusión. Es posible que vean que las disposiciones generales del sistema contable implementado por la empresa casi incluyen el contenido principal de las normas contables publicadas, por lo que piensan que las normas de implementación y el sistema de implementación son los mismos, sin mencionar el sistema de cuentas y el sistema de estados de cuenta. en el sistema contable. El autor cree que esto es engañoso. El hecho de que el nuevo sistema contable contenga muchas normas contables no significa que el nuevo sistema contable pueda reemplazarse entre sí y estar al mismo nivel. Según este argumento, en realidad no hay necesidad de gastar mucha mano de obra y recursos materiales para diseñar normas contables, siempre que exista un sistema de contabilidad.
Pero algunos hechos en los países occidentales demuestran firmemente que las normas y sistemas contables pertenecen a dos niveles diferentes: en Francia, se adoptó un sistema contable unificado desde 1947, pero los datos muestran que en los últimos años también se han adoptado. Sin embargo, al "establecer nuevas instituciones que establezcan normas contables y organizar sus propias normas contables", en algunos países occidentales que han implementado normas contables durante mucho tiempo, "las empresas todavía necesitan formular un sistema de materias contables basado en normas contables para la contabilidad"; , pero este tema El sistema lo formula la propia empresa, pero la capacidad de las entidades microeconómicas de mi país para diseñar sistemas contables es muy pobre. Esto se debe principalmente a la mala calidad del personal contable y la falta de flexibilidad en los sistemas relacionados. En la actualidad y en el futuro, todavía se necesitan profesionales de organizaciones nacionales para diseñar. Si las normas contables y los sistemas contables tienen el mismo nivel de normas que pueden reemplazarse entre sí, ¿por qué las empresas estadounidenses diseñan cuentas contables? ¿Por qué Francia necesita establecer normas contables?
En resumen, el autor considera que normas y sistemas son dos niveles diferentes de normas, y las primeras (especialmente las normas contables básicas o el marco conceptual de la contabilidad financiera) restringen las segundas. De acuerdo con la diferente autoridad y contenido de las regulaciones contables, podemos dividir sus relaciones jerárquicas en: la ley contable es el primer nivel, las regulaciones de informes contables financieros son el segundo nivel, las normas contables son el tercer nivel y el sistema contable y las regulaciones complementarias formuladas. por el Ministerio de Hacienda se o fijan provisionalmente en el nivel 4.
3. Varias cuestiones específicas en el nuevo sistema
1. El nuevo sistema incluye tres sistemas: sistema de contabilidad corporativa, sistema de contabilidad corporativa financiera y de seguros y sistema de contabilidad para pequeñas empresas. Estos tres sistemas regulan la contabilidad corporativa. El "Sistema de Contabilidad Empresarial" que se ha anunciado e implementado es en realidad un sistema de contabilidad para grandes y medianas empresas, pero su nombre hace pensar erróneamente que es un sistema de contabilidad que regula a todas las empresas. Para distinguirlo del sistema contable de las compañías financieras y de seguros y de las pequeñas empresas, se recomienda que el sistema contable corporativo se denomine directamente sistema contable de las grandes y medianas empresas, lo que no sólo ahorra la molestia de escribir, sino que También corresponde al nombre del sistema contable de las pequeñas empresas.
2. La estructura del sistema contable empresarial. El nuevo sistema de contabilidad empresarial consta de tres partes: principios generales, materias y estados contables y métodos contables profesionales. Hay varias preguntas en las que vale la pena pensar: ① ¿Están estas tres partes incluidas en los tres sistemas principales? Si es así, habrá mucha duplicación en las "Disposiciones generales". (2) Las "Disposiciones generales" del sistema actual incluyen muchas normas contables publicadas. Por un lado, el contenido de las "Disposiciones generales" es demasiado (50.000 a 60.000 palabras) y, por otro lado, no hay ninguna. Es necesario repetir las "Instrucciones para el uso de cuentas contables". (3) Dado que el sistema contable contiene el contenido principal de las normas contables, debemos volver al problema original: mientras el sistema contable sea suficiente, las normas contables son redundantes. O podemos entender la relación entre normas y sistemas de esta manera: los contadores utilizan las normas para la comunicación externa y los sistemas para el procesamiento contable interno.
3. Sobre la conexión entre los antiguos y los nuevos sistemas contables. El Ministerio de Finanzas ha publicado el "Reglamento sobre la aplicación de la coordinación de los sistemas y políticas de contabilidad empresarial" (Finanzas e impuestos [2006 54 38] Nº 17). Dado que el nuevo sistema está formulado sobre la base del sistema de contabilidad de las sociedades anónimas y normas publicadas específicas, no debería ser un gran problema para las sociedades anónimas integrar los sistemas antiguos y nuevos de acuerdo con los documentos anteriores. Sin embargo, cuando las empresas grandes y medianas distintas de las sociedades anónimas implementan el nuevo sistema, surgen muchos problemas en la conexión entre el sistema contable antiguo y el nuevo, porque el sistema contable industrial que implementaron anteriormente es muy diferente del sistema contable. de sociedades anónimas, y hay muchas normas específicas que no tienen su implementación no se puede resolver con el simple contenido de conexión propuesto en los documentos anteriores. En este sentido, el Ministerio de Finanzas también debería emitir regulaciones más detalladas, de lo contrario se generará confusión en la conexión entre el sistema antiguo y el nuevo.
4. Supervisión tras la descentralización. El nuevo sistema otorga a los contadores más autonomía en el manejo de transacciones económicas en muchos aspectos. Por ejemplo, el método de retiro de las provisiones para insolvencias lo determina la empresa; el método de depreciación, la vida de depreciación y el catálogo de activos fijos de los activos fijos lo determina la empresa; las reservas de valor provisional de los inventarios, los activos fijos, los activos intangibles y la construcción; el progreso también lo determina la empresa; el inventario Las pérdidas y ganancias de los activos fijos solían presentarse al departamento financiero para su aprobación por parte de la empresa ahora, después de la aprobación de la junta directiva o de la reunión de gerentes, se pueden manejar antes de la aprobación final. asentamiento. Estas regulaciones también reflejan la integración con las prácticas internacionales. La pregunta ahora es cómo fortalecer la supervisión de esta información financiera después de la descentralización. Si se relaja la supervisión, las empresas pueden obtener preparativos secretos o cometer fraude, afectando gravemente la autenticidad de las ganancias y la calidad de la información contable.