Cuando la contabilidad se convierte en un arte, ¿qué deben hacer los contadores?
(1) Sistema de información contable y sistema de gobierno corporativo
El sistema de gobierno corporativo consta de un mecanismo de supervisión interna y mecanismo de supervisión externa. El mecanismo de supervisión interna es un mecanismo para que los principales accionistas, la junta directiva y la junta de supervisores supervisen a los operadores corporativos. En algunos casos, los mecanismos de supervisión interna son el pilar del gobierno corporativo. Por un lado, utiliza la información contable divulgada por las autoridades de gestión corporativa para limitar y motivar a los directivos corporativos. Por otro lado, debido al estatus especial del mecanismo de control interno, está obligado a garantizar que el sistema de contabilidad y el sistema de auditoría de la empresa proporcionen información contable sistemática, oportuna y precisa a la junta de accionistas, la junta directiva y la junta de supervisores. y el mundo exterior. Al describir el alcance de las responsabilidades de la junta directiva, el Instituto Americano de Directores Corporativos cree que el papel de la junta en la inspección y supervisión de la gestión y el control internos de las empresas incluye: "Determinar las necesidades de información de la junta y disponer la provisión oportuna de dicha información". información; evaluar el flujo anual de información a los directores, para garantizar la exactitud de esta información "[4]
Los mecanismos de supervisión externa incluyen la supervisión de las operaciones corporativas por fuerzas externas como el mercado de capitales, el mercado de productos. y gerente de mercado. El mercado de capitales desempeña un papel en la comunicación de información entre los proveedores de capital y las empresas y en la asignación de recursos entre empresas. Quienes toman las decisiones en el mercado de capitales son principalmente pequeños y medianos accionistas y acreedores. Como no supervisan directamente a los operadores, deben proporcionar datos financieros detallados y confiables, y los administradores del mercado de valores deben formular reglas comerciales justas y estandarizar el suministro de información contable. La premisa para que el mercado de capitales funcione es que las empresas divulguen proactivamente la información retenida, y el mercado pueda reflejar rápidamente la información divulgada por las empresas y lograr una evaluación correcta de las empresas. El mercado de productos monitorea a las empresas a través de una "competencia vertical" entre empresas, proveedores y clientes. Las empresas modernas tienen tanto competencia como coordinación. La competitividad es el requisito previo para que funcione el mercado de productos. La producción socializada a gran escala requiere que las empresas se coordinen y cooperen entre sí y mantengan relaciones comerciales estables y a largo plazo. Durante el proceso de transacción, las condiciones propuestas por ambas partes a menudo afectarán directamente el contenido específico de la política comercial y el modelo de gestión de la otra parte. Por lo tanto, ambas partes deben recopilar información exhaustiva sobre las condiciones operativas de la otra parte para determinar el contenido y el método. cooperación. Gran parte de esta información requerida sobre el estado operativo proviene de la información contable divulgada por la empresa. En un mercado de directivos eficiente, los directivos corporativos son un tipo especial de capital humano cuyo valor depende de la evaluación del mercado. Además del conocimiento, la experiencia y la reputación, existe otro factor clave en la evaluación del mercado, que es el desempeño operativo del gerente durante su mandato. El desempeño operativo se refleja principalmente a través de información contable financiera que refleja el estado financiero, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la empresa. Si el desempeño del negocio es bueno, los gerentes no sólo recibirán retornos generosos, sino que su valor en el mercado de gerentes también aumentará considerablemente. Si un gerente tiene un historial comercial deficiente, su valor se desplomará y, en última instancia, afectará su carrera. En resumen, el establecimiento y mejora de sistemas de contabilidad financiera modernos puede verse como una respuesta positiva de la contabilidad a la mejora gradual de la estructura siderúrgica de las empresas modernas. Un sistema eficaz de supervisión de auditorías garantiza el orden normal de esta relación complementaria y desempeña un papel positivo.
(2) Sistema de información contable y sistema de gestión de la empresa
Se puede observar del análisis anterior que el funcionamiento y función efectivos del mecanismo de supervisión interna y externa en el sistema de gobierno corporativo Depende principalmente del sistema de información contable de la empresa. Sin información contable confiable y relevante, cualquier decisión tomada por el consejo de administración, el consejo de supervisión y los mecanismos de supervisión externa puede ser ciega e inválida. Por tanto, es necesario referirse al sistema que genera y asegura información contable veraz y confiable a nivel de gestión corporativa como el mecanismo de autodisciplina del sistema de gestión de la empresa. Realiza el control financiero de la gestión interna desde la perspectiva de una gestión corporativa eficaz y enfatiza principalmente la coherencia del comportamiento de la gestión con las leyes y reglamentos y el flujo fluido de información financiera confiable. Una de las funciones importantes del sistema de gobierno corporativo es asegurar la existencia de un mecanismo eficaz de autodisciplina dentro de la empresa, que es una garantía necesaria para el logro de los objetivos de la empresa.
¿Cuál es el mecanismo de autodisciplina de la dirección de una empresa? El Instituto de Contabilidad Gerencial (CIMA) lo define como: Es un sistema general establecido por los gerentes para realizar los negocios de la empresa de manera ordenada y eficiente, garantizar su coherencia con las políticas y regulaciones de gestión, proteger los activos y garantizar en la medida de lo posible la integridad. y exactitud de los registros [5]. Por lo tanto, el mecanismo de autodisciplina de la gestión empresarial se refiere principalmente al sistema de contabilidad y al sistema de auditoría interna de la empresa. Se puede considerar que el establecimiento de un sistema de auditoría interna de contabilidad de gestión moderno y su papel cada vez más importante son las contramedidas adoptadas por la contabilidad moderna para adaptarse al desarrollo de la gestión empresarial moderna. De hecho, algunos elementos de hardware del sistema de gestión de la empresa también constituyen determinadas funciones de control de restricciones. Este hardware incluye (1) mecanismo de control de la toma de decisiones; (2) sistema de organización de gestión; Junto con los sistemas internos de contabilidad y auditoría, constituyen el mecanismo de autorregulación de la gestión empresarial.
De lo anterior se puede ver que el mecanismo de autodisciplina del sistema de gestión de la empresa con el sistema de auditoría contable como núcleo sirve principalmente para la gestión eficaz de la empresa, pero también es la base de información para el funcionamiento del mecanismo de supervisión interna y del mecanismo de supervisión externa del gobierno corporativo. Los tres están en un estado interactivo. La función del sistema de información contable es coordinar los intereses de todas las partes, especialmente los conflictos de intereses entre partes interesadas externas como accionistas y acreedores y administradores internos de la organización, a fin de maximizar el valor corporativo y los intereses personales. Por lo tanto, el sistema de información contable cumple en última instancia dos objetivos: uno es proporcionar información para la toma de decisiones de gestión a los administradores internos de la empresa; el otro es ayudar a los supervisores internos y externos a supervisar, motivar y evaluar a los administradores de la empresa [6].
Al mismo tiempo, el funcionamiento eficaz del sistema de contabilidad y auditoría es inseparable de un sistema de toma de decisiones científico y razonable, un sistema de organización de la gestión y normas y reglamentos completos. Los mecanismos de supervisión interna y externa del gobierno corporativo y el mecanismo de autodisciplina de los sistemas de gestión corporativa también se encuentran en un estado de interacción. Los directores, supervisores y el público deben obtener información contable del sistema de gestión empresarial. Los sistemas de contabilidad y auditoría de la empresa aceptan directa o indirectamente el liderazgo de la junta directiva o de la junta de supervisores. Para ello, se puede construir un mecanismo de autodisciplina del sistema de gestión que tenga como núcleo el sistema de auditoría contable y un modelo de integración con el sistema de gobierno corporativo.
En cuarto lugar, un examen histórico de la relación interactiva entre gobierno corporativo, gestión corporativa y gobierno contable.
En los largos años previos a la revolución industrial, a pesar del avance histórico de la contabilidad por partida doble, el desarrollo de la contabilidad siempre ha sido lento y sólo se quedó en la etapa de registro simple. Después del advenimiento de la revolución industrial, el rápido desarrollo de la ciencia y la tecnología desencadenó cambios e innovaciones organizacionales. La aparición de sociedades anónimas caracterizadas por derechos de propiedad y gestión fue la innovación organizativa más importante de este período. La mayoría de las ideas contables clásicas populares modernas se originan en la práctica de las sociedades anónimas (especialmente en los Estados Unidos). Hoy en día, la mayoría de los métodos de contabilidad de gestión se produjeron entre 1825 y 1925, que fue precisamente el período en el que se mejoraron gradualmente los sistemas corporativos. Como pionera en la tecnología de producción moderna, la industria textil fue la primera en internalizar e integrar todos los procesos de producción para la fabricación de un producto en una sola fábrica. Los gerentes de estas empresas conjuntas verticales requieren que los sistemas de contabilidad proporcionen datos de costos unitarios para cada paso del proceso a fin de comparar el costo de los productos semiacabados hechos en casa con los precios subcontratados. Sin embargo, lo que realmente desencadenó el gran desarrollo de la contabilidad fue el surgimiento de la compañía ferroviaria, la primera empresa industrial y comercial moderna en la historia de Estados Unidos. Primero, contratan una gran cantidad de gerentes de nómina, establecen organizaciones internas a gran escala, dividen estrictamente los departamentos y aclaran las responsabilidades y autoridad de cada departamento. En ese momento, los altos directivos del ferrocarril se dieron cuenta de que el flujo continuo de información interna era crucial para el funcionamiento eficaz de la gran empresa emergente, e iniciaron un sistema de informes contables y estadísticos para monitorear y evaluar el trabajo de los gerentes. Debido a la urgente necesidad de información precisa, también se han mejorado considerablemente los métodos para recopilar, cotejar y analizar las grandes cantidades de datos diversos generados en las operaciones diarias de las empresas. Más importante aún, condujo a una reforma del sistema contable, provocando la separación de la contabilidad del campo de gestión y de su propia disciplina. El nuevo sistema contable se divide en tres categorías: contabilidad financiera, contabilidad de capital fijo y contabilidad de costos. En ese momento, la nueva contabilidad fue debatida amplia y vigorosamente en revistas ferroviarias y en muchas revistas financieras recientemente publicadas, lo que resultó en la primera discusión sobre contabilidad en la historia de Estados Unidos. Estos métodos contables, concebidos en la década de 1950 y mejorados gradualmente en los años siguientes, fueron rápidamente adoptados por el primer grupo de empresas industriales y comerciales a gran escala que surgieron en la década de 1980, y siguieron siendo los métodos contables básicos de las empresas industriales y comerciales estadounidenses durante muchos años. un período considerable del siglo XX. [7]
A finales del siglo XIX, muchas grandes empresas industriales y comerciales habían aprendido a introducir los métodos de gestión y supervisión de las compañías ferroviarias, la más destacada de las cuales era la U.S. Steel Company de Andrew Carnegie. Como señala Hawley, el rápido aumento de la velocidad de producción en las fábricas aumentó considerablemente las exigencias a los directivos. Debido a que cada proceso de producción de metales implica diferentes actividades, es difícil lograr una coordinación y supervisión integrales. Para gestionar y supervisar a los capataces responsables de cada etapa de fundición, desarrollaron un conjunto de estadísticas que eran indispensables para la coordinación y supervisión. En particular, se ha introducido el "sistema de comprobantes contables" Una vez finalizado cada pedido, cada taller debe indicar el coste de los materiales y la mano de obra consumidos. Los informes diarios y mensuales que registraban el coste de las materias primas ferroviarias por tonelada se entregaron a Carnegie de manera oportuna y se convirtieron en la principal herramienta de seguimiento de Carnegie.
Más tarde, a principios del siglo XX, DuPont Explosives Company hizo grandes contribuciones a la evolución de los sistemas corporativos y al desarrollo de la contabilidad. Fue el conglomerado más antiguo de la historia que concentró el poder y dividió los departamentos según sus funciones. Al igual que otras empresas conjuntas, la empresa está dirigida por un comité ejecutivo del consejo de administración. Además del Presidente, los miembros del Comité Ejecutivo tienen una doble responsabilidad: son responsables del desempeño de los departamentos funcionales responsables y de la gestión general de la empresa, teniendo prioridad la segunda responsabilidad. Uno de los principales fundamentos del trabajo del Comité Ejecutivo es la información cada vez más compleja para la contabilidad de costes y capital fijo calculada por el Departamento de Finanzas. Lo primero que hará Pierre Dupont, vicepresidente de finanzas de DuPont, después de la fusión será unificar los sistemas contables de todas las empresas participantes y desarrollar un conjunto idéntico de sistemas contables para controlar firmemente los procedimientos contables de todas las fábricas y oficinas de la empresa. la oferta estable de capital de trabajo. Cuando completaron estas tareas, llevaron a cabo un trabajo pionero en la contabilidad industrial moderna, que se refleja en los dos aspectos siguientes: en primer lugar, integraron eficazmente por primera vez los tres tipos básicos de contabilidad: contabilidad financiera, contabilidad de capital fijo y contabilidad de costos. , ayudando así a sentar las bases de la contabilidad de activos moderna.
En 1910, habían desarrollado un método contable que se convertiría en el procedimiento contable estándar para las empresas industriales en el siglo XX. El segundo es diseñar indicadores de retorno de la inversión (ROI) (posteriormente se utilizó ampliamente el sistema de análisis de indicadores financieros de DuPont). Utilizando esta métrica, los directivos de DuPont pudieron demostrar claramente que la gestión moderna tenía un fuerte impacto en la rentabilidad y el empleo. ¿Dónde puedo enviar paja? ¿Babi? ¿saltas? ¿Por qué? ¿cabeza? ¿Qué le pasa a Phanmu? ¿respiradero? ¿Por qué? ¿Será por los pulgares, las cebollas y el sol? ¿mediodía? ¿Te gusta el arroz? ¿Qué sucede contigo? ┓┓┓┓┓?¿Cuál es el propósito de escalar una estructura? ¿Eres arrogante? ¿No pasó nada? Jiao Xian Mi Yun
Durante el período comprendido entre 1925 y 1975, el sistema contable de las empresas estadounidenses se vio muy afectado por factores externos como las leyes fiscales y las normas contables. En las dos o tres primeras décadas del siglo XX, debido al impacto de la Revolución Industrial, el campo de la contabilidad se volvió bastante complejo. Los primeros métodos contables únicos ya no existían y aún no se habían establecido métodos contables eficaces. Bajo la guía del arte contable, la comunidad contable estadounidense presenta una escena caótica. En ese momento, muchos métodos eran populares para la valoración de activos, incluido el costo original, el costo de reposición, el precio actual de mercado, etc. Existen diferentes interpretaciones de la naturaleza y las fuentes de ingresos. Desde la segunda mitad del siglo XIX hasta la Gran Depresión, la sociedad estadounidense careció de leyes completas y estrictas y de otras limitaciones externas al gobierno corporativo. En este momento, la contabilidad se ha convertido realmente en el "arte" para que los empresarios blanqueen el desempeño de las empresas, engañen a los accionistas y persigan intereses personales. Debido a que las prácticas contables eran tan caóticas en ese momento, algunas personas criticaron severamente la profesión contable al comienzo de la crisis económica de 1929-1937, y algunos incluso creyeron que las prácticas contables laxas fueron una de las razones del colapso del mercado de capitales estadounidense. En estas circunstancias, se ha prestado cada vez más atención a cómo fortalecer la supervisión y la gobernanza de las empresas desde el exterior. El Congreso de los Estados Unidos aprobó la Ley de Valores y la Ley de Bolsa de Valores en 1933 y 1934 respectivamente, estipulando que todas las compañías de valores que cotizan en bolsa deben proporcionar información contable uniforme, y estableció la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) en 1934, exigiendo que esta agencia fuera responsable de formular las normas que deben cumplir las empresas cotizadas. Unificar las normas contables, poniendo así en juego la contabilidad financiera. Siguiendo a la SEC, la APB, la FASB y otros organismos normativos, ¿en qué etapa se encuentran? ¿Por qué? ¿Cuál es la idea general? Γ?A mediados de la década de 1990, Estados Unidos había formado un sistema de normas contables relativamente estandarizado. El proceso de formulación de normas contables es un proceso de competencia mutua entre varias partes interesadas. Esperan implementar sus propias ideas de gestión y gobierno corporativo mediante la formulación de "Normas de contabilidad generalmente aceptadas" obligatorias para maximizar sus propios intereses. Por lo tanto, en este sentido, las normas contables son producto de que las empresas modernas fortalezcan el gobierno y la gestión corporativa.
Después de 1975, la revolución de la tecnología de la información tuvo el mayor impacto en las empresas industriales y comerciales modernas. La innovación tecnológica conducirá inevitablemente a la innovación organizacional. En esta era, Japón estuvo a la vanguardia de la revolución corporativa e innovó una serie de sistemas como la producción justo a tiempo y la producción flexible.
System) y otros nuevos sistemas de gestión de la producción. A partir de mediados de la década de 1980, los industriales y comerciantes estadounidenses comenzaron a sentir una sensación de crisis y llevaron a cabo inspecciones serias y reflexiones profundas sobre el sistema tradicional de gestión de la producción. Muchas empresas decidieron aprender de la gestión de calidad total de las empresas japonesas, implementar nuevos "sistemas de control de inventario y producción oportunos y apropiados" y reformar completamente el modelo de gestión de producción. Pero al mismo tiempo, los conceptos de la contabilidad de gestión moderna todavía están anticuados y no han seguido el ritmo de estos nuevos sistemas de gestión de la producción. Por lo tanto, después de la década de 1980, la profesión contable estadounidense señaló que la contabilidad de gestión había caído en una grave crisis. En 1987, dos profesores, Johnson y Kaplan, publicaron una monografía "Relevancia perdida: el ascenso y la caída de la contabilidad de gestión" que conmocionó a la comunidad contable occidental. Creen que el actual sistema de contabilidad de gestión debería sufrir cambios fundamentales para adaptarse a la realidad del desarrollo de la ciencia, la tecnología y la ciencia de la gestión. En los diez años siguientes, los círculos contables chinos y occidentales llevaron a cabo innovaciones y cambios mientras reflexionaban sobre la contabilidad de gestión. Absorber la ciencia de la gestión moderna, como la teoría empresarial, la economía de la información, el comportamiento organizacional, etc. , no solo reformó el sistema de conocimiento original, sino que también produjo nuevas ramas que se adaptan al sistema de gestión de producción moderno, como la contabilidad de gestión de calidad total, la contabilidad del sistema justo a tiempo, la contabilidad de gestión de recursos humanos, etc.
A través de la inspección histórica anterior, se puede ver que el sistema contable, como parte del sistema de gestión empresarial, juega el papel de un arma de doble filo: por un lado, la revolución tecnológica ha provocado los cambios en las organizaciones empresariales y las necesidades de la gestión exigen el desarrollo y sistemas contables innovadores se han convertido en una garantía importante para el buen funcionamiento de las empresas, por otra parte, cuando la organización empresarial no es sólida y la empresa carece de limitaciones externas; el sistema contable puede convertirse en una herramienta de control interno para engañar a los accionistas y otras partes interesadas externas. Para corregir todo esto, debemos confiar en las leyes y regulaciones internas y externas de la empresa, y la estructura organizacional es la mejora y perfección del sistema de gobierno y gestión.
Ilustración del verbo (abreviatura de verbo)
Cuando se estudia el sistema de información contable bajo el marco de la integración del sistema de gobierno corporativo y el sistema de gestión corporativa, se puede encontrar que: por un lado, la contabilidad El sistema de información es el vínculo que conecta el sistema de gobierno y el sistema de gestión. Es el mismo componente del sistema de gobierno y del sistema de gestión, y es la base para su funcionamiento normal. del sistema de información contable no se puede lograr sin una gestión organizacional científica y rigurosa y la orientación y control de las estructuras de gobierno corporativo. Existe una relación de influencia mutua y de restricción mutua entre ellos.
Según la realidad de nuestro país, cuando la información contable está distorsionada, se tiende a criticar la propia contabilidad, creyendo que la falta de información real y relevante para la toma de decisiones es abandono de la propia contabilidad. Obviamente, esta visión de basar la contabilidad en la contabilidad es parcial. Cuando la junta directiva y la junta de supervisores en el mecanismo de supervisión interna de la empresa son solo una formalidad y no pueden generar necesidades de información contable y motivación de supervisión cuando el mercado de capitales externo de la empresa se convierte en un lugar para la especulación de muchos pequeños y medianos accionistas que; no se preocupan por las operaciones de la empresa cuando los gerentes de la empresa son más Cuando la ética se confía a través de medios administrativos en lugar de la competencia del mercado de gerentes, incluso el mercado de gerentes no importa cuando las empresas todavía se administran según la inercia institucional bajo el sistema de economía planificada; ¿Puede la información contable seguir desempeñando un papel? La respuesta es, por supuesto, no. Incluso se puede decir que sin un sistema de gestión y gobierno corporativo sólido y estandarizado, no habrá demanda de información contable relacionada con la toma de decisiones.
Por lo tanto, la clave para resolver el problema de la distorsión de la información contable y mejorar la calidad de la información contable es mejorar la estructura de gobierno corporativo y fortalecer la gestión interna de la empresa. Afortunadamente, la Cuarta Sesión Plenaria del XV Comité Central del Partido Comunista de China afirmó claramente en la "Decisión sobre varias cuestiones importantes relativas a la reforma y el desarrollo de las empresas estatales" que "la estructura de gobierno corporativo es el núcleo del sistema corporativo". "sistema" y cómo formar una estructura de gobierno corporativo razonable y estandarizada. Al mismo tiempo, la "Decisión" también hace hincapié en la reforma de la gestión empresarial, "es necesario fortalecer la investigación sobre estrategias de desarrollo empresarial, mejorar y perfeccionar diversas normas y reglamentos, prestar mucha atención a los eslabones débiles de la gestión y adoptar ampliamente medidas modernas tecnologías y métodos de gestión." Esto demuestra que se ha prestado gran atención a la mejora de la estructura de gobierno corporativo y al fortalecimiento de la gestión interna de las empresas.
En la práctica, a medida que se profundiza la comprensión de la gente sobre la distorsión de la información contable, la gente comienza a resolver este problema desde la perspectiva de la estructura de gobierno corporativo y la gestión empresarial. Los consejos de supervisión creados por las empresas estatales en 1993, el sistema de supervisión especialmente invitado de las grandes empresas estatales en 1998 y el sistema de nombramiento de directores financieros y contables que se han vuelto cada vez más populares debido a su excelente desempeño en los últimos años, todos utilizan el sistema interno. y mecanismos de supervisión externa de la estructura de gobierno corporativo para orientar y gestionar el trabajo contable. La "Ley de Contabilidad" recientemente revisada también enfatiza la importancia del sistema de control interno de una empresa para garantizar el buen desarrollo del trabajo contable y mantener la autenticidad e integridad de la información contable. Por lo tanto, tenemos razones para creer que con la profundización de la reforma del sistema económico de mi país y el establecimiento de sistemas empresariales modernos, la calidad de la información contable mejorará y mejorará, y el sistema contable desempeñará el papel que le corresponde en el desarrollo económico de mi país. , eventualmente formando un sistema de información contable, un círculo virtuoso del sistema de gobierno corporativo y el sistema de gestión corporativa.