La filial fue cancelada, dejando sólo 20.000 yuanes en efectivo, y la empresa matriz invirtió 6.543.800.500 yuanes. La declaración separada de la empresa matriz confirmó una pérdida de inversión de 970.000 yuanes. ¿Qué compensa el estado consolidado?

Las normas de estados consolidados estipulan que al preparar los estados financieros consolidados, las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias deben ajustarse de acuerdo con el método de la participación. Dado que la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en subsidiarias generalmente se contabiliza utilizando el método del costo, se requieren tres ajustes para ajustarse a los resultados requeridos por el método de participación: (1) Ajuste para confirmar la participación en la utilidad neta actual de la subsidiaria y pérdida, débito o crédito "cuenta de "inversión de capital a largo plazo", crédito o débito de la cuenta "ingresos de inversiones"; (2) Para ajustar los dividendos en efectivo o ganancias distribuidos por las subsidiarias, debite "ingresos de inversiones" y crédito "a largo plazo inversión de capital"; (3) Ajuste excepto Los cambios en el capital contable de las subsidiarias distintos de la ganancia o pérdida neta se debitan o acreditan en la cuenta de "inversión de capital a largo plazo" y se acreditan o debitan en la cuenta de "reserva de capital".

La razón para hacer el asiento de ajuste (1) es que existe una diferencia esencial en la contabilidad entre el método del costo y el método de la participación: cuando una subsidiaria obtiene ganancias o pérdidas netas, no necesita ser procesado bajo el método del costo, mientras que el método de la participación requiere que la matriz La empresa aumente o disminuya el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo de acuerdo con el índice de participación, y cuando la matriz confirme su participación en las ganancias netas de la participada y pérdidas, ajustará y reconocerá la participada con base en el valor razonable de los activos identificables de la participada cuando se obtenga la ganancia neta por unidad. Por lo tanto, es necesario realizar asientos de ajuste: "Débito: inversión de capital a largo plazo (beneficio neto de la subsidiaria ajustado por el valor razonable × índice de participación de la empresa matriz)" y "Crédito: ingresos por inversiones (igual que arriba)".

La razón para ajustar la entrada (2) es que los dividendos en efectivo distribuidos por las subsidiarias bajo el método del costo y el método de la participación son diferentes: bajo el método del costo, cuando una subsidiaria distribuye dividendos en efectivo o ganancias, debita " Cuenta "Dividendos por Cobrar (Depósitos Bancarios)" )", acreditar "Ingresos por Inversiones"; el tratamiento bajo el método de participación es debitar "Dividendos por Cobrar (Depósitos Bancarios)" y acreditar "Inversiones de Capital a Largo Plazo". Para ajustar los resultados de la contabilidad del método del costo a los resultados del método de la participación, es necesario compensar los ingresos por inversiones reconocidos por el método del costo original y al mismo tiempo reducir el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo, es decir , es necesario realizar un asiento de ajuste: débito "Ingresos por inversiones", nota de crédito "inversión de capital a largo plazo".

La razón para ajustar la entrada (3) también radica en la diferencia entre el método del costo y el método del valor patrimonial: cuando el capital contable de una subsidiaria cambia, excepto por las pérdidas y ganancias netas, no se requiere procesamiento según el método del costo, mientras que el método de la participación requiere que la empresa matriz aumente o disminuya el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo en función de su índice de participación y ajuste el monto de la reserva de capital en consecuencia. Por lo tanto, es necesario realizar asientos de ajuste: débito o crédito a "inversión de capital a largo plazo" y crédito o débito a "reserva de capital" para cumplir con los requisitos del método de participación.

Si los estados consolidados se preparan continuamente, las entradas de ajuste deben volver a prepararse para reflejar el impacto de los "ingresos por inversiones" en las ganancias a través de la partida "beneficios no distribuidos - comienzo del año". Las tres partidas de ajuste anteriores se pueden combinar de la siguiente manera:

Débito: inversión de capital a largo plazo

Préstamo: ganancias retenidas - comienzo del año

Superávit público

En el caso de preparación continua de estados consolidados, se deben preparar asientos de ajuste en cada período contable de acuerdo con las ideas anteriores, y de acuerdo con los requisitos del método de participación, ajustar la participación en la utilidad neta. y la pérdida de la empresa invertida en el período actual y el período anterior, y el monto pagado por la empresa invertida, dividendos en efectivo y cambios en el capital del propietario distintos de la ganancia o pérdida neta.

II. Tratamiento de compensación de la inversión de capital a largo plazo

(1) Antes de que los proyectos de inversión de capital a largo plazo de las subsidiarias se compensen con los proyectos de capital de los propietarios, el largo plazo Las inversiones de capital de la matriz han sido El método de participación ha sido ajustado y el siguiente análisis debe procesarse de acuerdo con el método de participación. En primer lugar, los tratamientos contables habituales de la empresa matriz y sus filiales se enumeran a continuación:

(1) Tratamiento de las inversiones de capital a largo plazo de la empresa matriz:

Inversión inicial

Débito: Inversión en capital a largo plazo - coste de inversión

Préstamos: depósitos bancarios, etc.

Cuando la filial obtiene beneficios (la empresa matriz debe hacer lo contrario cuando la filial tiene pérdidas)

Préstamo: inversión de capital a largo plazo - ajuste de pérdidas y ganancias

Préstamo: Ingresos por inversiones

Cuando una filial anuncia una distribución de dividendos,

Débito: Dividendos por cobrar

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo: ganancias y ajuste de pérdidas

Los tres elementos anteriores se combinan en el elemento (a)

Débito: inversión de capital a largo plazo

Dividendos por cobrar

Préstamo: depósito bancario

Salida

(2) Tratamiento correspondiente a las filiales:

Al aceptar inversiones de la empresa matriz

Préstamo: depósitos bancarios, etc.

Préstamos: Capital/Capital desembolsado

Reserva de capital - Prima de capital/Prima de capital

Después de las ganancias, aumentan la reserva excedente y las ganancias no distribuidas. Al retirar la reserva excedente,

pedir prestado: distribución de beneficios - retiro de la reserva excedente legal/retiro de la reserva excedente discrecional.

Préstamo: Reserva excedente - Reserva excedente estatutaria/Reserva excedente discrecional

Al distribuir dividendos en efectivo

Débito: Distribución de utilidades - Dividendos en efectivo a pagar

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Préstamos: dividendos a pagar

Las tres entradas anteriores se combinan en la entrada (b)

Débitos: depósitos bancarios, etc.

Reparto de beneficios-retiro de reserva excedente legal/retiro de reserva excedente discrecional.

-Dividendos en efectivo a pagar

Préstamos: fondos propios/capital desembolsado

Reserva de capital-prima de emisión/prima de capital

Reservas excedentes Acumulación - reserva excedente legal/reserva excedente discrecional

Beneficios no distribuidos

Al comparar las entradas (a) y las entradas (b), se puede ver que desde la perspectiva del grupo empresarial Véase, el monto total de los depósitos bancarios no aumenta a medida que aumentan o disminuyen, los dividendos por cobrar y los dividendos por pagar son derechos y deudas internos y deben compensarse entre sí. Si ya se han pagado dividendos, no es necesario compensarlos. Además de las partidas compensadas anteriores, también es necesario compensar aún más el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo con partidas de capital del propietario de la subsidiaria y compensar los ingresos por inversiones con distribuciones de ganancias de la subsidiaria. En el caso de una subsidiaria de propiedad total, el monto de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz en la subsidiaria y el monto del capital del propietario de la subsidiaria se compensan totalmente; si los dos no son iguales, se debe incluir la diferencia; en la partida "fondo de comercio" para las subsidiarias que no son de propiedad total, el capital contable de la subsidiaria que no pertenece a la empresa matriz se considera "capital contable minoritario" y se refleja por separado en la partida de capital contable del saldo consolidado; hoja.

(2) La compensación de los ingresos por inversiones internas de la empresa matriz y la distribución de ganancias de la subsidiaria y otros elementos se refiere a los ingresos de la inversión de la empresa matriz en el capital social de la subsidiaria. Cuando la filial incluida en el perímetro de consolidación es una filial íntegramente participada, el beneficio neto actual de la filial es igual a los ingresos por inversiones corrientes de la matriz, y los ingresos por inversiones se han incluido en el beneficio neto de la matriz, que equivale a la misma el beneficio se reconoce dos veces. Por lo tanto, deben compensarse las ganancias de inversiones internas de la empresa matriz. En el caso de una subsidiaria que no es de propiedad total, la utilidad neta de la subsidiaria no es igual a los ingresos por inversiones reconocidos por la matriz, y la diferencia se refleja en el estado de resultados consolidado como ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios. Las ganancias iniciales no distribuidas de la filial, como parte de las ganancias netas de períodos contables anteriores, también se han incluido en los ingresos por inversiones de la empresa matriz en años anteriores y se han incluido en las ganancias iniciales no distribuidas de la empresa matriz. La suma de las utilidades no distribuidas de la subsidiaria al comienzo del período y la utilidad neta del período actual constituye la utilidad distribuible de la subsidiaria y es la fuente de distribución de utilidades. La distribución de utilidades de las subsidiarias para el período actual incluye el retiro de reservas excedentes y la distribución de dividendos, y la utilidad no distribuida al final del período es el resultado de la distribución de utilidades. Por lo tanto, la suma de los ingresos por inversiones internas de la empresa matriz, las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios para el período actual y las ganancias iniciales no distribuidas de la subsidiaria compensan exactamente las partidas de distribución de ganancias de la subsidiaria para el período actual.

(3) Compensación de provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo Al preparar los estados consolidados, la inversión de capital a largo plazo de la matriz en la subsidiaria ha sido compensada debido a transacciones internas, por lo que los activos correspondientes deben También se compensará Provisión por deterioro. Cuando la matriz originalmente hizo una provisión para deterioro de activos, debitó "Pérdida por deterioro de activos" y acreditó "Provisión por deterioro de inversiones de capital a largo plazo". Por lo tanto, el tratamiento de compensación correspondiente debe debitar "Provisión por deterioro de inversiones de capital a largo plazo" y registrar el crédito. "beneficios iniciales no distribuidos".

Con base en la explicación anterior, no es difícil sacar la conclusión: para comprender correctamente la preparación de los asientos de compensación, es necesario comprender los respectivos tratamientos contables de ambas partes cuando ocurren transacciones internas y el impacto de los resultados del procesamiento en las declaraciones individuales. Es decir, antes de realizar asientos de compensación, es mejor enumerar en detalle las consecuencias económicas del negocio interno del grupo (es decir, cambios en varios temas contables o cuentas causados ​​por negocios internos) y luego resumir los resultados finales del negocio interno. , y realizar lo contrario con base en este resultado. Se realizan asientos para compensar cambios en partidas contables ocasionados por operaciones económicas internas.