Cómo manejar los impuestos financieros sobre los activos embargados
Tratamiento financiero
1 Los activos para pagar la deuda obtenidos por la empresa deben debitarse de esta cuenta de acuerdo con su valor razonable. , y el saldo contable de la deuda por cobrar debe ser, débito "Préstamos", "Intereses por cobrar", "Cuentas por cobrar a largo plazo", "Otras cuentas por cobrar" y otras cuentas, y crédito "Provisiones para insolvencias", "Provisiones para pérdidas crediticias" y otras cuentas.
2. Los ingresos por la custodia de los activos embargados se cargan a "efectivo", "depósitos bancarios", "dinero depositado en el banco central" y otras cuentas, y se acreditan a "ingresos no operativos". Los gastos incurridos durante el período de almacenamiento se cargan en la cuenta "gastos no operativos" y se acreditan en las cuentas "efectivo", "depósitos bancarios" y "depósitos en el banco central".
3. Si una empresa obtiene bienes reparados y los transfiere para uso propio, el valor en libros de los bienes embargados convertidos para uso propio al finalizar los trámites correspondientes se cargará al activo fijo. " y otras cuentas y acreditadas a esta cuenta.
4. Al enajenar los activos embargados, el efectivo, los depósitos bancarios, los depósitos en el banco central, las cuentas por cobrar a largo plazo, otras cuentas por cobrar y otras cuentas deben debitarse de acuerdo con los ingresos reales por enajenación. Esta cuenta (reserva de depreciación) se debita, la cuenta "impuestos por pagar" se acredita de acuerdo con los impuestos por pagar correspondientes y esta cuenta se acredita de acuerdo con su saldo contable.
(2) Tratamiento fiscal
El tratamiento fiscal que conlleva la adquisición, tenencia y enajenación de bienes adjudicados se analiza a continuación:
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El pago de deudas en especie es un acto en el que el deudor, garante o un tercero utiliza activos físicos o derechos de propiedad para pagar los créditos de una empresa financiera. Los impuestos involucrados en este vínculo incluyen principalmente:
(1) Impuesto al valor agregado (reforma del IVA)
El pago de deudas en especie se refiere a la recuperación de deudas mediante la recuperación de activos físicos o derechos de propiedad. incluidos los ingresos por intereses no están sujetos al IVA. Los ingresos por intereses no gravados incluidos en los activos adjudicados de una empresa financiera se reconocerán cuando se embarguen los activos de deuda y se calculará y pagará el impuesto al valor agregado. Generalmente, el monto del pago de la deuda y los intereses están claramente divididos en el acuerdo de pago de la deuda o en la sentencia judicial, si esto no está claro, de acuerdo con los principios del derecho tributario, se debe utilizar como deuda el valor razonable del activo que paga la deuda; monto de reembolso. El tratamiento del IVA en el pago de la deuda se puede dividir en las siguientes tres situaciones:
① Se ha determinado el monto de los activos reparados de la deuda, pero no se ha especificado el monto del principal y los intereses reparados de la deuda. Según las instituciones financieras convencionales, primero se cobra el principal. Para la parte que es mayor que el principal e menor o igual que los intereses, es necesario distinguir entre intereses gravados e intereses no gravados para calcular el impuesto al valor agregado a pagar.
(2) Después de determinar el monto de los activos embargados y el monto del principal y los intereses de la deuda, los intereses sobre la deuda embargada se incluirán en los ingresos por intereses. Los ingresos por intereses gravados del pago de la deuda se pagaron con el impuesto al valor agregado al retirarlos. Por lo tanto, cuando se recupera el pago de la deuda, se reembolsan los intereses por cobrar y no se paga el impuesto al valor agregado. Los ingresos por intereses no gravados del pago de la deuda deben pagarse. se incluirán en los ingresos por intereses cuando se recupere el pago de la deuda y se pague el IVA.
③El monto de los bienes embargados es incierto. Cuando el valor razonable de los activos embargados es menor o igual a la suma del principal y los intereses a cobrar por la empresa financiera, debe manejarse de acuerdo con el principio ①.
(2) Impuesto sobre la renta
①El monto de descuento del bien embargado es superior al monto de la deuda.
Si el importe del descuento de tasación de los bienes no dinerarios recuperados por una empresa de seguros financieros es superior al importe de los derechos del acreedor, la parte devuelta al deudor original no se considerará renta imponible; no devueltos al deudor original se incluirán en el impuesto a pagar. Las rentas se calcularán y pagarán en el Impuesto sobre Sociedades de conformidad con la normativa.
②) El monto descontado de los bienes adjudicados es inferior al monto de la deuda.
Después de que una empresa financiera registra los activos reparados de deuda obtenidos legalmente de acuerdo con el valor justo de mercado confirmado por tasación, los derechos que son menores que la diferencia entre el principal y los intereses del préstamo y no pueden recuperarse después La recuperación puede deducirse como deudas incobrables antes del impuesto sobre la renta de las empresas.
(3) Impuesto de timbre
Según la ley fiscal, si el prestatario transfiere la propiedad hipotecada al prestamista debido a su incapacidad para pagar el préstamo, deberá pagar 10.000 yuanes en el documento de transferencia de derechos de propiedad firmado por ambas partes 5/5 de timbre.
(4) Impuesto sobre escrituras
Las instituciones financieras deben pagar impuesto sobre escrituras al adquirir la propiedad de activos adjudicados, como terrenos y casas, con una tasa impositiva del 3% al 5% de la transacción. precio.
2. Manejo del proceso de tenencia
La mayoría de los bienes adjudicados no pueden liquidarse inmediatamente después de la adquisición y se conservarán por un período de tiempo. Al mismo tiempo, para mejorar la eficiencia de tenencia de los activos embargados, los acreedores los alquilarán o utilizarán para su propio uso antes de disponer de los activos embargados. El tratamiento fiscal involucrado en la tenencia de activos reparados de deudas es el siguiente:
(1) Impuesto al valor agregado (reforma del IVA)
Los activos que pagan deudas incluyen bienes raíces y derechos de uso de la tierra. , maquinaria y equipo, vehículos, Suministros y otros activos físicos. Antes de ser vendidos, estos activos adjudicados calificados se pueden utilizar para arrendamiento y el IVA se aplicará de acuerdo con la industria del arrendamiento.
(2) Impuesto sobre la renta
Las rentas obtenidas por la tenencia de bienes adjudicados se incluirán en la base imponible del impuesto de conformidad con la reglamentación. Los gastos de depreciación y amortización de activos intangibles extraídos de activos embargados se pueden deducir antes de impuestos. Las "Medidas para el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas en la Reestructuración de la Deuda Empresarial" estipulan que para los activos no monetarios adquiridos por acreedores (empresas), sus costos imponibles deben determinarse con base en el valor razonable de los activos (incluidos los impuestos relacionados con las transferencias de activos). ). Este cálculo se puede utilizar en el Impuesto sobre Sociedades. Gastos de depreciación de activos fijos, gastos de amortización de activos intangibles o gastos de venta de productos básicos previamente deducidos. Por lo tanto, las empresas financieras no deben omitir los gastos de depreciación de los activos fijos y los gastos de amortización de activos intangibles al calcular las deducciones del impuesto sobre la renta.
(3) Impuesto sobre la propiedad
Las empresas financieras que obtengan la propiedad de bienes inmuebles retirados de deudas mediante el pago de la deuda deberán pagar el impuesto sobre la propiedad de acuerdo con las regulaciones. El "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto a la Propiedad" estipula que el impuesto a la propiedad se calcula en función de los ingresos por alquiler de la propiedad, con una tasa impositiva del 12%. Si no está arrendado, el valor residual después de deducir del 10% al 30% del valor original de la propiedad reparada de la deuda en los libros contables de la empresa financiera se calculará y pagará a una tasa impositiva del 1,2%.
(4) Impuesto de timbre
Para el arrendamiento de activos reparados de deudas, el impuesto de timbre se pagará de conformidad con el contrato de arrendamiento enumerado en el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre Impuesto de timbre".
(5) Impuesto sobre el uso de la tierra
De acuerdo con la ley tributaria, el impuesto sobre el uso de la tierra lo pagan las unidades o personas que poseen derechos de uso de la tierra. Por lo tanto, los derechos de uso de la tierra son propiedad de empresas financieras. debe pagar el impuesto sobre el uso de la tierra.
(6) Impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones
Cuando las empresas financieras posean y utilicen vehículos y embarcaciones endeudadas, deberán pagar el impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones de conformidad con lo dispuesto en el "Impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones". Reglamento de la República Popular China sobre el Impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones” Impuesto sobre el uso de embarcaciones.
3. Tratamiento del vínculo de enajenación
(1) Impuesto sobre el valor añadido
La enajenación de activos reparados se considera una venta en términos fiscales. tratamiento. Cuando los bienes embargados sean bienes gravados con IVA, el IVA se pagará de conformidad con lo establecido en el "Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado".
Al enajenar bienes adjudicados, el tratamiento del impuesto al valor agregado se divide en las siguientes tres situaciones:
① El impuesto al valor agregado se calcula y paga con base en los ingresos de la transferencia, y se transfieren los derechos de patente y derechos de marca utilizados para pagar deudas. La propiedad y los derechos de uso de otros activos de derechos. Al transferir partidas fiscales de activos intangibles (excluidos los derechos de uso de la tierra), el impuesto al valor agregado se calcula y paga con base en el precio imponible de los ingresos de la transferencia.
②El impuesto al valor agregado se calcula y paga con base en los ingresos obtenidos de la enajenación menos el saldo del precio.
Cuando una empresa financiera enajene bienes inmuebles o derechos de uso de suelo respecto de los cuales se hayan cancelado deudas, el volumen de negocios será el saldo del ingreso total menos el precio del inmueble o derecho de uso de suelo cuando el las deudas fueron saldadas. Se trata de una política fiscal que requiere especial atención a la hora de enajenar bienes adjudicados.
(3) Impuesto de timbre
Las empresas financieras pagarán el impuesto de timbre cuando transfieran la propiedad, los derechos de autor, los derechos de marca, los derechos de patente y los derechos de tecnología patentada de las propiedades hipotecadas.
(4) Impuesto sobre el valor añadido del suelo
Cuando las empresas financieras enajenen derechos de uso de suelo de propiedad estatal, edificios sobre el suelo y sus anexos obtenidos mediante cancelación de deuda, deberán cumplir con el "Impuesto al Valor Agregado de la Tierra de la República Popular China" Calcular y pagar el impuesto al valor agregado de la tierra de acuerdo con las disposiciones del Reglamento Fiscal Provisional. Dado que el cálculo del impuesto al valor agregado de la tierra es complicado, en la práctica se recaudará de acuerdo con una cierta proporción de los ingresos por enajenación.
(5) Impuesto a la Renta
Las rentas que obtenga una empresa financiera por la enajenación de activos adjudicados se incluirán en la renta imponible del Impuesto a la Renta y se trasladarán de acuerdo con el costo imponible determinado al momento de adquirir los bienes adjudicados. Si la depreciación o amortización de un activo embargado calculada con base en el costo imponible se ha deducido antes de impuestos, el saldo del costo imponible al momento de la recuperación menos la depreciación o amortización antes de impuestos se deducirá antes del impuesto sobre la renta.
Si al momento de enajenarse el activo reparado se produce una pérdida, el tratamiento fiscal se realizará de conformidad con lo establecido en las “Medidas Administrativas para la Deducción de las Pérdidas Patrimoniales de las Empresas antes del Impuesto sobre la Renta”.