Modelo de riesgo de auditoría
Basado en la evolución del modelo de riesgo de auditoría, este artículo presenta el último desarrollo de la auditoría orientada al riesgo desde los aspectos de las normas de auditoría. y la práctica de auditoría, y sobre esta base presenta inspiración y referencia para nuestro país.
Palabras clave: riesgo de auditoría; modelo de riesgo de auditoría; auditoría orientada al riesgo
Número de clasificación chino: F23943 Código de identificación del documento: a Número de documento: 1005-0892 (2006) 11-0118- 04.
El riesgo de auditoría es un tema importante en la investigación de auditoría y uno de los temas candentes que atrae más atención en la práctica. Desde principios de este siglo, se han producido una serie de importantes escándalos de fraude financiero corporativo y fallas de auditoría en el país y en el extranjero, lo que ha hecho que la gente preste más atención al estudio de los riesgos de auditoría. Este artículo intenta explorar la connotación de la auditoría orientada al riesgo y su desarrollo más reciente desde la perspectiva de la evolución de los modelos de riesgo de auditoría.
1. Modelo de riesgo de auditoría y su evolución
De manera general, el riesgo de auditoría se ve afectado por los factores de riesgo del sujeto de auditoría y del objeto de auditoría. El modelo básico de riesgo de auditoría consta de dos elementos: el sujeto y el objeto de las actividades de auditoría. Desde la perspectiva del objeto de auditoría, todos los resultados operativos y los activos y pasivos de la unidad auditada deben reflejarse a través de estados financieros. Los estados financieros falsos y confiables conducirán a fallas de auditoría y responsabilidad de auditoría, por lo que los riesgos de los estados financieros en sí conducirán a riesgos de auditoría. III Desde la perspectiva del sujeto de auditoría, si los auditores no cumplen con los requisitos de las normas de auditoría, o las normas de auditoría que siguen se han quedado atrás de los requisitos de desarrollo del entorno social y económico, esto también conducirá al fracaso de la auditoría y responsabilidad de auditoría, generando así riesgos de auditoría. Por lo tanto, el modelo básico de riesgo de auditoría se puede expresar como:
Riesgo de auditoría = riesgo del objeto de auditoría × riesgo del sujeto de auditoría = riesgo de los estados financieros × riesgo de inspección
Sin embargo, debido a las y problemas económicos en diferentes períodos históricos El medio ambiente tiene diferentes roles e influencias en el desarrollo de la auditoría, y los métodos de auditoría en diferentes períodos también son diferentes. A continuación se analizará el desarrollo y evolución del modelo de riesgo de auditoría a partir de estas tres etapas.
1. Modelo de riesgo de auditoría en la etapa de auditoría de cuentas
En los primeros días del desarrollo de la auditoría, debido a la estructura organizativa simple de la empresa y la naturaleza única del negocio, el La auditoría realizada por contadores públicos certificados tenía como objetivo principal satisfacer las necesidades de los propietarios. La inspección independiente de la contabilidad insta a la persona a la que se le ha confiado la responsabilidad (generalmente un gerente o subordinado) a actuar con honestidad y confiabilidad en el proceso de operación autorizado. Los contadores públicos son principalmente responsables de los clientes y sus responsabilidades hacia terceros no están claras, por lo que los riesgos de auditoría son relativamente pequeños. Sus auditorías se centran en los balances y están diseñadas para detectar y prevenir errores y fraudes. Los contadores públicos examinan cada elemento de los estados financieros, incluido el examen de la documentación de respaldo, la estimación del valor (generalmente el costo) de los activos declarados y la determinación de la exactitud de la contabilidad del fiduciario sobre las compras y entregas de inventario. Se puede decir que el modelo de riesgo de auditoría en este período es una expresión simple del modelo básico de riesgo de auditoría. En este momento, el riesgo de los estados financieros se refiere principalmente a los riesgos inherentes de cada partida de los estados financieros, por lo que el riesgo de auditoría en esta etapa se puede expresar como: Riesgo de auditoría = riesgo inherente x riesgo de inspección. Es decir,
basado en el análisis de riesgos inherentes, centrándose en comprobar el control de los riesgos, utilizando principalmente métodos de auditoría detallada o de verificación aleatoria de muestras grandes.
2. Modelo de riesgo de auditoría en la etapa de auditoría básica del sistema A medida que se expande la escala de las empresas, el contenido de las actividades y transacciones económicas continúa volviéndose más rico y complejo. Los contadores públicos certificados aumentan rápidamente. Detalles de implementación. La auditoría se vuelve más difícil. Por lo tanto, los círculos profesionales recurrirán gradualmente a las auditorías por muestreo. Sin embargo, el uso de auditorías por muestreo requiere que los contadores públicos estimen los riesgos corporativos, la selección de muestras, los rangos de error e incluso las tasas de error, lo que tiene limitaciones inherentes. Al mismo tiempo, la comunidad profesional se ha dado cuenta gradualmente de que un diseño razonable y un control interno eficaz pueden garantizar la confiabilidad de los estados contables y prevenir errores y fraudes importantes. Por lo tanto, los CPA combinan el control interno con auditorías de muestreo para formar un método de auditoría basado en sistemas que se centra en comprender, probar y evaluar la racionalidad del diseño del control interno. Si una empresa establece un sistema de control interno eficaz, puede controlar y prevenir eficazmente los riesgos inherentes. Por lo tanto, los riesgos de los estados financieros se ven afectados tanto por los riesgos inherentes como por los riesgos de control. El modelo en esta etapa se puede expresar como:
Riesgo de auditoría = riesgo inherente × riesgo de control × riesgo de inspección
La característica de este modelo es que sus elementos constitutivos cambian de dos a tres Para controlar los riesgos, las pruebas y la evaluación de los riesgos de control se consideran los aspectos más importantes del control de riesgos de auditoría.
3. Modelo de riesgo de auditoría en la etapa de auditoría orientada al riesgo
Después de la década de 1970, la aparición del fraude en la gestión occidental y la aleatoriedad de las auditorías por muestreo hicieron que se adoptara el método de auditoría basado en sistemas. menos popular y las limitaciones son cada vez más evidentes. Las auditorías basadas en sistemas se centran demasiado en el sistema de control interno de la unidad auditada, es decir, en los riesgos de control, mientras ignoran relativamente otros factores y causas que causan riesgos de auditoría y no logran una asignación razonable de los recursos de auditoría. En este caso surgió el método de auditoría basado en riesgos. El modelo tradicional es:
Riesgo de auditoría; riesgo inherente × riesgo de control × riesgo de inspección
Entre ellos, el riesgo de auditoría está determinado por la estrategia de gestión de riesgos de la firma de contabilidad y una contabilidad prudente. Las empresas a menudo se identifican como de bajo nivel, mientras que el riesgo compartido y el riesgo de control son relevantes para la empresa.
Los contadores públicos pueden evaluar comprendiendo la empresa y su entorno y evaluando los controles internos, determinando así los riesgos de inspección y diseñando e implementando procedimientos sustantivos para controlar los riesgos de auditoría al nivel determinado por la firma de contabilidad. Aunque este modelo es formalmente el mismo que el modelo de auditoría basado en el sistema, teóricamente resuelve la arbitrariedad de las auditorías de muestreo de los contadores públicos basadas en el sistema y también resuelve el problema de la asignación de recursos de auditoría, es decir, los requisitos de registro. Los contadores asignan recursos de auditoría a áreas con mayor probabilidad de dar lugar a errores materiales en los estados contables. Se caracteriza por el hecho de que la implementación de procedimientos de auditoría se basa en la evaluación de los riesgos electorales.
2. Nuevos desarrollos en la auditoría basada en riesgos
Cuando se utilizan métodos tradicionales de auditoría basada en riesgos, a menudo resulta difícil para los contadores públicos evaluar con precisión los riesgos inherentes y, a menudo, los simplifican. .
Determinado como un nivel alto, los recursos de auditoría se invierten en pruebas de control (cuando sea necesario) y pruebas sustantivas. En otras palabras, el método de auditoría tradicional orientado al riesgo se centra en la evaluación de riesgos en niveles inferiores, como los saldos de cuentas y los niveles de transacciones, ignorando al mismo tiempo el nivel macro de la empresa y su entorno (como el estado de la industria, el entorno regulatorio y otros factores que actualmente afectan la comprensión de la naturaleza de la empresa, incluyendo la estructura de derechos de propiedad, la estructura organizacional, las operaciones, el financiamiento y las inversiones, que pueden aparecer en los objetivos, estrategias y estados contables de la empresa;
Riesgos comerciales relacionados informados; medición y evaluación del desempeño financiero corporativo); al mismo tiempo, el riesgo de auditoría es el resultado del efecto combinado del entorno de auditoría interna y el entorno de auditoría externa. Una empresa es una organización social y económica que existe en un determinado entorno social y económico. Debe estar conectado con su entorno y considerarse como un sistema abierto. Con el advenimiento de la era de la sociedad de la información y la economía del conocimiento, la conexión entre las empresas y los diversos y rápidamente cambiantes entornos sociales internos y externos se ha fortalecido drásticamente, y los riesgos operativos internos y externos pronto se transformarán en riesgos de incorrección en los estados contables. Por lo tanto, los auditores también tienen un profundo conocimiento de que si la unidad auditada se separa de su extensa red económica, es imposible comprender efectivamente las transacciones de la unidad auditada y su desempeño general y su estado financiero. Para reducir el riesgo de auditar estados contables, los auditores deben estudiar la empresa reflejada en los estados y todo el "sistema" en el que existe para comprenderlo completamente.
(1) Mejora de las normas de auditoría basadas en riesgos
La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (|AASB) bajo la Federación Internacional de Contadores (IrAc) emitió una norma en junio de 2003. Una serie de normas de riesgo de auditoría, incluidos los objetivos y principios básicos de la auditoría de la Declaración A, normas para comprender la entidad auditada y su entorno y evaluar el riesgo de incorrección material, normas para la respuesta del CPA a los riesgos evaluados y normas para. evidencia de auditoría. Estas normas se han implementado oficialmente desde diciembre de 2004. Las nuevas normas revisan y ajustan el modelo de riesgo de auditoría y los procedimientos de auditoría de la empresa correspondiente, enfatizando que los contadores públicos certificados deben tener un conocimiento profundo de la entidad auditada y su entorno, realizar evaluaciones de riesgo de manera efectiva y prestar atención a las incorrecciones en los estados financieros. . áreas de alto riesgo, vinculando estrechamente la evaluación de riesgos y los procedimientos de auditoría. La implementación de las nuevas normas mejorará efectivamente la calidad de la auditoría, aumentará la confianza del público en los estados financieros auditados y ayudará a proteger los intereses públicos.
1 Establecí un nuevo modelo de riesgo de auditoría. El modelo de riesgo de auditoría ampliamente utilizado en la comunidad auditora fue propuesto por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados en 1983: 9 Riesgo de auditoría L beneficio = riesgo inherente × riesgo de control × riesgo de inspección (es decir, el modelo de riesgo de auditoría tradicional): bajo un determinado riesgo de auditoría, riesgo de inspección = riesgo de auditoría/riesgo inherente × riesgo de control En consecuencia, el riesgo inherente y el riesgo de control se evalúan primero y luego se calcula el riesgo de inspección aceptable para determinar la importancia. Con el desarrollo de la práctica de auditoría, el modelo tradicional de riesgo de auditoría muestra gradualmente sus fallas y deficiencias. Por lo tanto, las nuevas normas formulan un nuevo modelo de riesgo de auditoría: Riesgo de auditoría = riesgo de incorrección material x riesgo de inspección. Entre ellos, el riesgo de incorrección material incluye dos niveles: primero, el nivel general de los estados contables; segundo, el nivel de las categorías de transacciones, saldos de cuentas, revelaciones y estados relacionados. El riesgo de incorrección material a nivel general del estado contable se refiere al riesgo de incorrección material que está estrechamente relacionada con el estado contable general o que tiene un impacto potencial en múltiples determinaciones. Generalmente relacionado con el control del medio ambiente y otros factores ambientales. Los riesgos de incorrección material en la categoría de transacción, el saldo de la cuenta, la divulgación y los niveles de estado de cuenta relacionados incluyen el riesgo inherente y el riesgo de control. En cuanto al nivel de evaluación del riesgo de incorrección material a nivel general de los estados contables, las nuevas normas exigen que los contadores públicos autorizados den una respuesta global. Por ejemplo, el equipo de auditoría debe mantener un escepticismo profesional en el proceso de recopilación y evaluación de evidencia; asignar algunas personas o expertos con más experiencia o habilidades especiales al equipo de auditoría para fortalecer la supervisión del equipo de auditoría y agregar más información al elegir implementar; procedimientos de auditoría. Hay muchos factores inesperados; si es necesario, considere ajustar la naturaleza, el momento y el alcance del proceso de auditoría. Para evaluar el nivel de riesgo de incorrección material a nivel de transacción o cuenta, el CPA debe determinar la naturaleza, el momento y el alcance de los próximos procedimientos de auditoría, realizar pruebas de control, implementar procedimientos sustantivos y probar la idoneidad de las expresiones y revelaciones. El nuevo modelo de riesgo de auditoría se produce con el desarrollo del entorno de auditoría y la práctica de auditoría. Es más consistente con el trabajo de auditoría real y favorece la implementación de procedimientos de evaluación de riesgos por parte de contadores públicos certificados.
2. Los contadores públicos autorizados deben comprender plenamente la entidad auditada y su entorno, así como los componentes del control interno, a fin de identificar y evaluar el riesgo de incorrección material. En la mayoría de los casos de auditoría actuales se puede ver que muchos de ellos se deben al hecho de que los contadores públicos no comprenden suficientemente la situación básica de la unidad auditada y "se apresuran" por su cuenta.
Los contadores públicos certificados deben obtener información a través de varios canales para identificar y evaluar el riesgo de incorrección material, especialmente la información del entorno operativo de la unidad auditada, la información de la unidad auditada y la información de control interno. La información del entorno empresarial incluye factores externos como el entorno macroeconómico, el entorno industrial y el entorno legal. Cuanto más deprimida está la industria, mayor es la posibilidad de que los estados contables de la unidad auditada sean falsos, y cuanto mayor es el riesgo de auditoría, cuanto más completo es el sistema legal relacionado con la auditoría, mayor es el riesgo de auditoría que asume el sujeto de la auditoría; Para la unidad auditada, consideramos principalmente su operación, condiciones de inversión y financiamiento, y prestamos especial atención a la conducta y reputación de la administración de la unidad auditada, si la empresa se encuentra en dificultades financieras y disputas litigiosas, así como la relación entre la unidad auditada. unidad y la firma contable original, y los principales problemas contables y eventos inusuales. El control interno incluye principalmente el entorno de control y los procedimientos de control. Los nuevos estándares enumeran toda esta información relevante en detalle, lo que proporciona una buena guía para que los contadores públicos recopilen información de todos los aspectos y mejore la operatividad.
(=) El desarrollo de la auditoría moderna orientada al riesgo en la práctica de la auditoría se remonta a principios de la década de 1990 para hacer frente a los desafíos planteados a la industria de la auditoría por la sociedad de la información y
<. p>la economía del conocimiento. La industria de la auditoría ha comenzado a explorar nuevos métodos de auditoría. Las cinco grandes firmas contables internacionales (actualmente sólo cuatro) están a la vanguardia. 65438-0997, el equipo de investigación de KPMG publicó el informe de investigación "Organizar la auditoría con una visión estratégica del sistema". Ji propuso el modelo de auditoría BMP de KPMG. Este método de auditoría primero analiza el modelo de negocio de la empresa y comprende el entorno operativo interno y externo de la empresa mediante una combinación de métodos de arriba hacia abajo y de abajo hacia arriba y luego utiliza cinco principios (análisis estratégico, análisis de vínculos comerciales, evaluación de riesgos, medición del desempeño y; Mejora Continua) analiza los riesgos comerciales de la empresa y saca conclusiones sobre los riesgos residuales y su impacto en la auditoría. Finalmente, los riesgos residuales se utilizan para guiar las pruebas sustanciales para completar el trabajo de auditoría ascendente. Se puede decir que el modelo de auditoría de KPMG refleja la idea de prestar atención al entorno interno y externo de la empresa. Al mismo tiempo, otras grandes firmas contables comenzaron a trabajar con académicos para desarrollar nuevos métodos de auditoría. Arthur Andersen ha desarrollado una moderna técnica de auditoría basada en riesgos con el nombre de "Auditoría operativa". Ernst & Young ha desarrollado una auditoría moderna orientada al riesgo en nombre de la "innovación en auditoría" y ha creado un método sistemático para analizar el entorno empresarial de las empresas, denominado BEAT (Business Environment Analysis Template). PricewaterhouseCoopers AccountingLa empresa ha desarrollado un moderno método de auditoría basado en riesgos llamado "Método de auditoría de PwC". Deloitte Touche Tohmatsu ha desarrollado un moderno método de auditoría basado en riesgos llamado "AS/2". Aunque existen ligeras diferencias en el marco estructural específico, los principios básicos de estos modelos de auditoría son los mismos. Se puede decir que la exploración de la mejora de los métodos tradicionales de auditoría orientada al riesgo por parte de la comunidad profesional extranjera ha proporcionado a los contadores públicos buenas ideas para comprender los riesgos de auditoría desde una perspectiva macro y promovió el surgimiento y desarrollo de la auditoría moderna orientada al riesgo. Sobre la base de absorber los resultados de la investigación existente y resumir las prácticas de auditoría, la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento revisó el modelo de riesgo de auditoría original y mejoró el método de auditoría orientado al riesgo.
En tercer lugar, las implicaciones para China
Las normas de auditoría independiente de mi país se basan en los principios básicos y los procedimientos necesarios de las normas de auditoría internacionales, pero aún no se ha formado una evaluación y una evaluación relativamente completas. Un marco para controlar el riesgo de auditoría. El enfoque de la construcción de estándares de auditoría independientes de la AICPA es formular y revisar estándares de riesgo de auditoría basados en conceptos de auditoría modernos orientados al riesgo para fortalecer la conciencia de riesgo y la conciencia de calidad de los miembros en el proceso de práctica y reducir los riesgos de auditoría. Una revisión del desarrollo de modelos de riesgo de auditoría y una investigación sobre los últimos avances en la auditoría internacional orientada al riesgo proporcionan referencia para la formulación de las normas de auditoría de mi país y el desarrollo de prácticas de auditoría.
1. Revisar el modelo de riesgo de auditoría para enfatizar una comprensión macro de la entidad auditada y su entorno para identificar y evaluar completamente el riesgo de errores materiales en los estados contables. Si sólo nos centramos en varios tipos de transacciones y saldos de cuentas, y no consideramos los riesgos de errores importantes que pueden existir en los estados contables desde un nivel macro, es posible que los contadores públicos sólo descubran pequeños errores en la unidad auditada e ignoren los grandes problemas. Es necesario que nuestro país aprenda de las prácticas del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, modifique el modelo de riesgo de auditoría existente: riesgo de auditoría = riesgo inherente × riesgo de control × riesgo de inspección, e introduzca variables ambientales, de modo que el modelo de riesgo de auditoría puede reformularse como: riesgo de auditoría = significativo Riesgo de incorrección × riesgo de inspección guía a los contadores públicos a considerar más acerca de la unidad auditada y su entorno durante el proceso de auditoría para reducir posibles riesgos de auditoría.
2. Los contadores públicos certificados deben mantener un espíritu de escepticismo profesional al realizar trabajos de auditoría y considerar plenamente diversas situaciones posibles que puedan conducir a errores materiales en los estados contables. Es difícil para los contadores públicos certificados chinos mantener una actitud escéptica todo el tiempo durante su práctica y, a veces, tienen demasiada confianza en la dirección. Qin Zhongtian, un contador público certificado que participó en la auditoría del banco, admitió más tarde que la falta de dudas sobre la autenticidad de la información proporcionada por la dirección fue una razón importante para el fracaso de la auditoría. Por ello, nuestro país debe aprender de las prácticas internacionales y fortalecer la contabilidad registrada.
El escepticismo profesional de los docentes exige que los contadores públicos mantengan siempre una actitud escéptica durante el proceso de auditoría y permanezcan muy alerta ante documentos o declaraciones de la dirección que sean contradictorios o que tengan dudas sobre su fiabilidad. Aumentar la probabilidad de que se descubran y revelen errores y deficiencias importantes, reduciendo así el riesgo de auditoría.
3. Mejorar vigorosamente la capacidad de juicio profesional de los contadores públicos autorizados.
La auditoría es una profesión que se basa en la experiencia y el conocimiento para emitir juicios. En muchos casos, la evaluación de los factores de riesgo de auditoría, la cantidad y los métodos de recopilación de evidencia de auditoría dependen principalmente del juicio profesional de los contadores públicos certificados y son altamente subjetivos. No importa cuán detalladas sean las normas de auditoría, el juicio profesional de los contadores públicos autorizados es un factor clave indispensable en el trabajo de auditoría y tendrá un impacto importante en la calidad de la auditoría. Sin embargo, los contadores públicos autorizados de nuestro país tienen sólidos conocimientos profesionales, pero carecen de una rica experiencia profesional y su nivel de juicio profesional no es muy alto, especialmente cuando se trata de riesgos de auditoría. Por lo tanto, se recomienda fortalecer la conciencia de riesgo de los contadores públicos mediante educación de seguimiento y capacitación en el trabajo, y mejorar la capacidad de juicio profesional de los contadores públicos en la evaluación y control de riesgos de auditoría, para que puedan realizar negocios de auditoría con la debida profesionalidad. prudencia e independencia objetiva, reduciendo así el riesgo de riesgo de Auditoría.
4 Protéjase contra los riesgos de auditoría participando en un seguro de responsabilidad profesional. Dado que la auditoría independiente es una industria con altas responsabilidades sociales y altos riesgos profesionales, las firmas de contabilidad deben asumir ciertos riesgos incluso si prestan suficiente atención a la gestión de los riesgos de auditoría. Además, con el establecimiento y la mejora de los sistemas legales relacionados con la auditoría, la responsabilidad civil de las empresas de contabilidad seguirá aumentando y las pérdidas causadas por accidentes de riesgo pueden ser enormes. Por lo tanto, las firmas de contabilidad han tomado ciertas medidas para resistir los riesgos de auditoría. La mayoría de las empresas en mi país han adoptado la práctica de retirar fondos para riesgos laborales, es decir, retirar una cierta proporción de fondos especiales para compensar las pérdidas causadas por los riesgos de auditoría. Este es un método para distribuir las pérdidas derivadas de los riesgos de auditoría por igual en todos los períodos y abordarlas internamente dentro de la empresa. Es una práctica común que las firmas contables internacionales contraten un seguro de responsabilidad profesional. Se pueden acumular fondos para la industria de contadores públicos y toda la industria soportará las pérdidas causadas por los accidentes de riesgo laboral. Después de un accidente, la capacidad de indemnización puede satisfacer las necesidades del público.
Sí, esto no sólo mejorará su tolerancia al riesgo, sino que también demostrará su responsabilidad ante el público.
5. La firma de contabilidad debe establecer una base de datos y hacer un uso razonable de los resultados del trabajo de los expertos. Los "Cuatro Grandes" internacionales tienen bases de datos relativamente completas y han contratado a muchos expertos de diversas industrias. Al comprender el entorno de control del cliente, los auditores pueden encontrar fácilmente la información correspondiente para juzgar si las condiciones operativas del cliente son razonables. Hacer un mayor uso del trabajo de los expertos ante la falta de información relevante. Las empresas de contabilidad generalmente carecen de bases de datos y los auditores no pueden juzgar la racionalidad de las operaciones comerciales. Como resultado, los auditores de Zhongtian Qin no pueden juzgar las ganancias del proyecto de extracción supercrítica de dióxido de carbono de Yinguangxia. Además, aunque las normas chinas estipulan el uso de expertos, rara vez se utilizan en la práctica de auditoría. Por lo tanto, las empresas contables chinas deberían establecer sus propias bases de datos lo antes posible y utilizar el trabajo de expertos cuando sea necesario.
6. Aprovechar al máximo los métodos de inspección analítica e implementar procedimientos de revisión antifraude. Los procedimientos analíticos se utilizan para detectar tendencias y fluctuaciones anormales mediante el cálculo de elementos y proporciones específicos. Al utilizar métodos de inspección analítica en las etapas de planificación y presentación de informes de auditoría, podemos captar la situación general de la empresa desde una perspectiva macro y descubrir situaciones anormales, es decir, captar los factores de riesgo, a fin de adoptar métodos adecuados para reducir los riesgos de auditoría. Sin embargo, con el pretexto de reducir costos, muchas empresas de contabilidad sólo realizan revisiones analíticas simbólicas antes de emitir informes de auditoría, lo que no puede garantizar la calidad de la auditoría en absoluto. Al mismo tiempo, después de determinar el nivel de riesgo de incorrección material, la CPA debe considerar contramedidas e implementar procedimientos de prueba pertinentes, especialmente en caso de fraude. Porque el fraude suele ser sutil, pero las consecuencias son graves, especialmente el fraude de gestión. Si AICPASAS.99 requiere que se realicen pruebas sustantivas especiales sobre el riesgo de que la administración exceda el control interno, se recomienda que los procedimientos de auditoría para evaluar el riesgo de que la administración exceda el control interno incluyan: examinar asientos especiales y otros ajustes revisar estimaciones contables para verificar su cumplimiento; sesgo, Incluye revisión retrospectiva de juicios y suposiciones importantes de la administración, evaluación de la razonabilidad comercial de grandes transacciones inusuales; Si se descubre que la administración ha excedido los controles internos o hay una gran cantidad de transacciones irrazonables y la administración tiene incentivos para cometer fraude, el auditor debe tomar medidas más estrictas.
Estándares de auditoría que reducen la probabilidad de fracaso de la auditoría. Al revisar los papeles de trabajo de auditoría en todos los niveles, se debe prestar especial atención a si existe fraude financiero por parte de la administración, el alcance del fraude y el impacto en la opinión de auditoría.
Materiales de referencia:
1 Xie Rong, Wu Jianyou. Investigación teórica y desarrollo práctico de la auditoría moderna orientada al riesgo Accounting Research, 2004, (4).
2 La comprensión de Chen Yugui sobre el origen y desarrollo de los métodos de auditoría orientados al riesgo 2. Contadores públicos certificados chinos, 2004, (4).
3. Comparación sistemática y análisis del concepto de "riesgo de auditoría" por Zhu Xiaoping y Youye 2003, (9)
4. Frontiers of Auditing Research", Shanghai University of Finance and Economics Press, 2002
5 Liu Feng et al. "Riesgos legales de auditoría orientados al riesgo: calidad de la auditoría" j. .