Cómo afrontar un posible fraude en su inventario
Los inventarios (incluidas las materias primas, los trabajos en curso, los productos semiacabados, los productos terminados, los productos básicos y los materiales en rotación) son una parte importante de los activos corrientes de una empresa y un vínculo clave en la producción y las operaciones. Como parte importante de los activos circulantes, el inventario tiene las siguientes características: Primero, hay muchos tipos. Diferentes tipos de empresas tienen diferentes tipos de inventarios, e incluso una misma empresa produce diferentes tipos de productos y sus correspondientes materias primas. En segundo lugar, la diferencia de valor es grande. Diferentes inventarios tienen diferentes valores, e incluso un mismo inventario puede verse afectado por diversos factores, como daños, obsolescencia, obsolescencia, mala gestión, etc. , y los valores cambian y fluctúan en diferentes momentos. En tercer lugar, el cálculo de costos es complejo. Los diferentes tipos de empresas tienen diferentes métodos de cálculo de costos de inventario, e incluso empresas similares pueden tener diferentes métodos de cálculo de costos por otras razones. En cuarto lugar, los lugares de almacenamiento están dispersos. En vista de las características anteriores, los auditores deben formular planes de auditoría correspondientes y adoptar diferentes métodos de auditoría.
2. Motivos y métodos de manipulación del fraude de inventario corporativo
Las empresas que cometen fraude de inventario suelen utilizar una combinación de métodos para lograr el propósito del fraude, como fabricar inventario inexistente, manipular los recuentos de inventario y cometer errores. Capitalizar el inventario, etc., tiene como objetivo inflar el valor del inventario.
(1) Motivación principal.
1. Obtener grandes rendimientos sobre acciones, opciones, etc. prometidos por los inversores en condiciones acordadas.
2. Para satisfacer las necesidades de financiación externa, como la emisión de acciones corporativas; bonos, financiación, arrendamiento, obtención de préstamos bancarios y otros fondos de crédito comercial;
3. Bajo la presión del mercado de capitales, si la empresa se enfrenta a una exclusión de la lista o puede ser adquirida, las acciones caerán bruscamente, lo que afectará gravemente a la operaciones continuas de la empresa;
4. Evasión fiscal con el fin de sobreestimar el inventario y evadir impuestos estatales;
5. En actividades económicas importantes que implican cambios en la estructura del valor de los activos o derechos de propiedad, como la empresa. reestructuración, reorganización de activos y verificación de capital, tratando de apropiarse indebidamente de los activos de los accionistas y dañar los intereses de los acreedores;
6. Para satisfacer las necesidades de calidad del capital, especialmente cuando la proporción de activos circulantes respecto a todos. activos es alto;
7. Otros, como malversación, apropiación indebida y gerentes que dividen el inventario.
(2) Medios de fraude de inventarios.
1. Inventario ficticio. Fabricar inventarios que en realidad no existen, como tomar prestado temporalmente productos de pares, falsificar listas de empaque, facturas de aceptación, órdenes de compra y cantidades de bienes que entran y salen del almacén, comprar ilegalmente facturas especiales de impuesto al valor agregado y hacer estimaciones temporales sin A través de la unidad actual, fabricaron cantidades del libro de inventario inflando las ventas, inflando los costos, etc., e incluso eliminaron productos calificados mediante el desguace, subestimando las cantidades del libro de inventario, para lograr el propósito de ajustar artificialmente la información del libro de inventario.
2. No asignar los costes de recaudación según el principio de casación. Si los gastos que deben incluirse en los gastos de venta y gastos administrativos se incluyen en los gastos de fabricación para aumentar el valor del inventario; si los gastos que deben incluirse en los gastos de fabricación se incluyen en los gastos de venta y gastos administrativos para reducir el valor del inventario; si las materias primas consumidas se modifican más o menos para ajustar el valor del inventario; asignar los gastos generales de fabricación más o menos para ajustar el valor del inventario.
3. Manipular el inventario. La empresa logra el propósito de inflar la cantidad del inventario contando repetidamente el inventario y colocando el inventario que se ha contado en el inventario que está a punto de contarse por segunda vez. Por ejemplo, la empresa elabora por sí misma una hoja de recuento de inventario reciente. o toma prestado temporalmente productos de la misma industria para inflar el inventario, transfiere productos para reducir el valor del inventario, los bienes que no han llegado se tratan como bienes malversados;
4. Cambiar el método de valoración del inventario a voluntad. Las empresas pueden elegir el método de valoración de inventarios estipulado en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales según sus propias necesidades, pero una vez determinado el método, no se puede cambiar a voluntad. Si los cambios son realmente necesarios, las razones de los cambios y su impacto en la situación financiera deben revelarse en los estados financieros. Las empresas falsificadoras pueden cambiar el método de fijación de precios a voluntad, lo que da como resultado indicadores contables inconsistentes antes y después de cada período, y ajustar artificialmente el valor del inventario para lograr el propósito de ajustar los costos de producción y ventas y las ganancias actuales.
5. Ventas ilegales. La razón principal es que los gerentes corporativos se confabularon con el personal financiero para vender el inventario de la unidad a partes externas. Los ingresos no se registraron en las cuentas y se utilizaron billetes falsos para cancelar los registros de productos o materiales para hacer ajustes para lograr el equilibrio contable. .
6. Capitalización contable inadecuada. Los operadores se aprovechan de sus posiciones para cometer fraude e incluyen incorrectamente los gastos de ventas y gastos administrativos en el costo de los productos terminados, o incluyen incorrectamente el costo de los productos terminados en los gastos de ventas y gastos administrativos, lo que resulta en una capitalización ilegal de inventario y afecta las ganancias y el producto. costos.
7. Además, para obtener ingresos adicionales o realizar algunos gastos ilegales, las empresas fraudulentas pueden transferir una cierta proporción de materiales en la cuenta fuera de la cuenta para su facturación. Si hay un excedente de materiales recogidos, se incluirá en el coste, y el material se devolverá al almacén sin ser devuelto al almacén. Cuanto menos se haga más, formando una "pequeña tesorería" fuera de balance. . Además, hay casos en los que los costos de inventario están inflados, las piezas de repuesto y los materiales vendidos no se registran, los materiales de fabricación propia no se registran y los materiales restantes devueltos para su procesamiento subcontratado no se registran.
3. Métodos de auditoría para el fraude de inventario
(1) Comprender la situación básica, evaluar inicialmente el control interno y determinar el enfoque de la auditoría.
El objetivo del sistema de control interno de una empresa es prevenir, detectar y corregir errores y fraudes. Sobre la base de comprender el sistema de control interno de inventarios de la empresa, probar los procedimientos de transferencia física y registro de inventarios en sus adquisiciones, producción, ventas y contabilidad, y comprender la construcción e implementación del sistema de control interno de inventarios de la empresa.
Los auditores deben probar y evaluar el sistema de gestión de control interno, determinar el enfoque y alcance de la próxima auditoría con base en las conclusiones de la evaluación y diseñar y ajustar procedimientos de auditoría para pruebas sustanciales del inventario.
(2) Preste atención a los detalles financieros y descubra signos de fraude de inventario.
Los auditores deben mantener una buena sensibilidad profesional, prestar mucha atención a los procesos de procesamiento contable del software financiero corporativo y el software ERP, y prestar mucha atención a los motivos y signos de fraude para evitar que se pierdan oportunidades. Los siguientes signos indican un posible fraude de inventario:
1. La empresa enfrenta presión financiera. Los procedimientos de financiación de las empresas son generalmente muy complejos y la situación financiera es crucial para el desarrollo del proyecto. Durante actividades económicas importantes, como la reestructuración corporativa, la reorganización de activos y la liquidación de activos y la verificación de capital, los gerentes corporativos pueden manipular los inventarios para vincular la remuneración con el desempeño operativo de modo que el estado financiero contable de la empresa cumpla con los requisitos de financiamiento.
2. La proporción del inventario con respecto a los activos totales cambia demasiado rápido, pero la razón no es suficiente; en ausencia de cambios significativos en las condiciones operativas de la empresa, los costos unitarios de producto y de ventas fluctúan mucho.
3. En comparación con años anteriores, el valor contable de los productos en curso ha fluctuado demasiado; el impacto del inventario y las cuentas relacionadas con el inventario en las ganancias y pérdidas corporativas ha llevado a importantes ajustes contables; del inventario y el inventario real no se pueden verificar claramente durante mucho tiempo. Los registros contables del costo de ventas son inconsistentes con los registros en el informe de impuestos; hay asientos de ajuste importantes para aumentar el inventario después del final del período contable; Se descubren asientos de compensación en la cuenta de inventario.
En circunstancias normales, también podemos encontrar signos de fraude de inventario analizando y comparando datos con años anteriores, promedios de la industria u otras empresas de la misma industria, y analizando los ratios de los estados financieros corporativos.
(3) Verificar valoración de inventario y análisis de antigüedad.
La precisión de la valoración del inventario afecta directamente a la autenticidad del saldo final del inventario en el balance. Por lo tanto, es fundamental hacer un buen trabajo al revisar la valoración del inventario para evitar riesgos de inventario. En primer lugar, las empresas eligen diferentes métodos de fijación de precios y los valores de inventario calculados también son diferentes. En segundo lugar, las empresas también utilizarán diferentes métodos de valoración de costes para ajustar el equilibrio entre activos y beneficios. Además, cuando el costo del producto de la empresa sea superior al precio de venta o el precio de mercado sea inferior a su costo contable, se deberán distinguir diferentes situaciones y se deberán provisionar las devaluaciones de inventarios en la proporción correspondiente. Por lo tanto, en la auditoría de inventarios, primero debemos prestar atención a si el método de valoración de inventarios de la empresa es apropiado y si el cálculo es preciso; en segundo lugar, debemos prestar atención a si el método de fijación de precios seleccionado sigue el principio de coherencia; análisis de antigüedad del inventario, confirme si el inventario está Si el inventario se ha deteriorado, verifique si el inventario de la empresa ha sido provisto para deterioro o si el índice de provisión es apropiado, y si existe algún abuso de las estimaciones contables.
(4) Preste atención al fenómeno de la pérdida de inventario.
Se debe prestar atención a las cuentas corrientes calculadas a través de cuentas prepagas, otras cuentas por pagar, adquisiciones de materiales (materiales en tránsito), cuentas por pagar y otras cuentas, o cuentas corrientes que no tienen monto de endeudamiento pero que han estado en el libros durante mucho tiempo; y aquellos que realmente han sido consumidos y convertidos en costos y gastos de producto. En este caso, es necesario analizar exhaustivamente el estado de producción y operación de la empresa, el ciclo de producción del producto, el plazo de pago del contrato de compra, los tipos de materias primas consumidas y la antigüedad de las cuentas corrientes para confirmar si el monto de la cuenta es todo. verdadero Sólo comprobando si el inventario se ha almacenado se puede hacer un juicio correcto.
(5) Fortalecer la supervisión y salida de inventarios.
El inventario suele ser un activo valioso y diverso y, a menudo, es el primer lugar donde se comete fraude financiero. Por lo tanto, en la auditoría de inventarios, el recuento de inventarios es uno de los contenidos importantes de la auditoría. Debido a que se debe organizar el inventario, se deben preparar instrumentos de medición, hojas de inventario y etiquetas. Los auditores deben estar presentes durante la realización del inventario y, si es necesario, tomar parte del inventario personalmente. Se debe prestar atención a factores como la calidad del inventario, el embalaje y las fechas de vencimiento, así como a las discrepancias importantes o anormales del inventario y situaciones anormales como la atención especial y el registro por parte del personal acompañante. La proporción de inventario contado o retirado debe determinarse en función del nivel de gestión de inventario de la empresa y la implementación del sistema de control interno. Se debe determinar si se debe ampliar el alcance de las inspecciones aleatorias o volver a contar parte del inventario en función de los resultados del inventario. .
(6) Se debe prestar atención a las cuentas de inventario anormales y los comprobantes originales relacionados.
Para cuentas de contabilidad de costos con alto valor, grandes cambios en cantidad y precio unitario, discrepancias contables a largo plazo, atrasos, daños y desguaces, cambios importantes en los métodos contables y cuentas con ajustes contables importantes, los auditores deben centrarse en obtener La información o los comprobantes originales elaborados por uno mismo se trasladan a la contabilidad para juzgar y analizar correctamente si existe fraude.
En cuarto lugar, mejorar la calidad de la auditoría y evitar riesgos de auditoría.
Los requisitos para las auditorías de inventario son cada vez más altos, lo que requiere que los auditores no solo tengan una rica experiencia práctica, sino también perspicacia profesional. Juicio, percepción de fenómenos anormales y capacidad de análisis integral. En la era de la información, los auditores deben mejorar su calidad profesional y estar familiarizados con los procedimientos operativos de diversos software financieros corporativos y software ERP para evitar errores en los resultados de las auditorías. Además, debe estar familiarizado con el proceso de producción, el rendimiento del producto, la vida útil, la fecha de producción y otros detalles para evitar errores de cálculo en las auditorías de inventario. Hay muchos aspectos en el negocio de auditoría de inventarios que requieren el juicio profesional de los auditores. Los auditores sólo pueden tener un alto nivel de juicio profesional si cuentan con estructuras de conocimiento complejas, como contabilidad, evaluación y mercados. La garantía de las políticas y la selección de riesgos corporativos han planteado requisitos más altos y estrictos para los auditores, y es imperativo mejorar la calidad profesional de los auditores.
Es necesario mejorar continuamente la tecnología de auditoría, mejorar de manera efectiva la capacidad de detectar y abordar el fraude y minimizar los riesgos que surgen de las auditorías de inventario. Los auditores siempre deben permanecer alerta, fortalecer el autoestudio, mejorar el juicio profesional y revisar y examinar cuidadosamente los métodos operativos irrazonables en los informes financieros de los objetos auditados para completar las tareas de auditoría de manera eficiente.