¿Cuáles son los aspectos prácticos del principio de sustancia sobre forma?

El nuevo sistema de contabilidad empresarial enfatiza el principio de sustancia sobre la forma en los principios de contabilidad generales. El llamado principio de sustancia sobre forma significa que las empresas deben llevar la contabilidad basándose en la sustancia económica de las transacciones o eventos, en lugar de utilizar únicamente su forma jurídica como base para la contabilidad. Entonces, ¿en qué aspectos se manifiesta en la práctica contable el principio de “sustancia sobre forma”? Con base en prácticas laborales específicas e investigaciones teóricas, el autor señala lo siguiente:

1. Arrendamiento financiero de activos fijos

Aunque jurídicamente las empresas no son propietarias de los activos arrendados mediante arrendamiento financiero. , pero dado que el período de arrendamiento estipulado en el contrato de arrendamiento es bastante largo y se acerca a la vida útil del activo, al final del período de arrendamiento, la empresa arrendada tiene el derecho preferente a comprar el activo durante el período de arrendamiento; , la empresa arrendadora tiene derecho a controlar el activo y beneficiarse de él. Por tanto, por su naturaleza económica, las empresas pueden controlar los beneficios económicos futuros que crean. Por tanto, la contabilidad se reflejará en los estados contables de los activos arrendados financieros, que es la aplicación del principio de fondo sobre la forma en la práctica contable.

2. Ventas encomendadas de bienes.

La cuenta de ventas confiadas representa el costo real (o precio de compra) o el costo planificado (o precio de venta) de los bienes confiados por la empresa a otras unidades. Las empresas encargadas de la contabilidad de las ventas en consignación aceptan el encargo de otras unidades de vender mercancías en consignación. Por lo general, existen dos métodos de venta de agencia:

La duración se considera el método de compra, es decir, la parte confiante firma un acuerdo con la parte confiada y la parte confiante cobra el préstamo confiado al precio acordado. . El precio de venta real puede ser determinado por el fiduciario, y la diferencia entre el precio de venta real y el precio acordado pertenece al método de venta del fiduciario. Los riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes no pasan al depositario cuando el principal entrega los bienes al depositario. Por lo tanto, el consignador no reconoce ingresos cuando se entregan las mercancías y el consignatario no compra las mercancías.

2. El método para cobrar los gastos de manipulación es que el destinatario cobra los gastos de manipulación al remitente en función de la cantidad de mercancías consignadas. Cuando el expedidor entrega las mercancías al destinatario, la propiedad de las mercancías aún no ha sido transferida al destinatario. El expedidor no reconoce ingresos al entregar las mercancías y el destinatario no procesa la compra de las mercancías.

En los dos métodos anteriores, aunque la propiedad de los bienes no se transfiere al fiduciario, el fiduciario aún los administra como activos corrientes de la empresa. Complete la partida "inventario" del balance al final del período, con base en el saldo final total de "adquisiciones de materiales", "materias primas", "bienes de inventario" y otros artículos más la partida "bienes en consignación". menos el saldo de la partida "mercancías en consignación". Esto refleja el principio de "sustancia sobre forma".

3. Comportamiento de arrendamiento o recompra (consignación) después de vender la mercancía.

Si la empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes que produce y opera al comprador, y cumple otras condiciones de reconocimiento de ingresos, la venta se realizará y el costo de ventas y el inventario serán llevado adelante. En este momento, aunque el vendedor vende los bienes para arrendamiento posterior o recompra, en la superficie los bienes aún permanecen en manos del vendedor, pero los derechos de propiedad han sido transferidos y ya no son activos del vendedor, formando arrendamientos operativos, arrendamientos de derechos de uso de productos básicos. y recompras de productos básicos, envío de productos básicos y otros nuevos negocios económicos. Por lo tanto, la venta, el arrendamiento posterior o la recompra de bienes no deben basarse en su forma sino en su fondo.

En cuarto lugar, en la recaudación y administración de impuestos, el fondo es más importante que la forma.

Actividades económicas entre empresas de largo plazo y empresas afiliadas:

a. Si el precio del negocio de compra y venta no se fija de acuerdo con el precio de transacción justo de las transacciones comerciales entre empresas independientes y formalmente. cumple con las condiciones legales, pero en esencia, las autoridades fiscales "ajustan los pagos de impuestos en función de los precios de actividades comerciales iguales o similares entre empresas independientes" y otros métodos razonables.

B. Si el interés pagado o recibido por un fondo de financiación excede o es inferior al tipo de interés normal para negocios similares, las autoridades fiscales realizarán ajustes fiscales con referencia al tipo de interés normal.

C. Si las tarifas de servicio no se recaudan y pagan de acuerdo con transacciones comerciales entre empresas independientes, las autoridades fiscales harán ajustes con referencia a los estándares de cobro normales para actividades de servicios similares.

d. Para transacciones comerciales como transferencia de propiedad y provisión de derechos de uso de propiedad, si no es posible fijar el precio o cobrar y pagar regalías en base a transacciones comerciales entre empresas independientes, las autoridades fiscales pueden referirse a la cantidades que las empresas no relacionadas pueden acordar para realizar ajustes.

2. Confirmación del valor pagado con derechos de aduana (es decir, precio imponible), como el precio CIF (precio CIF) de las mercancías importadas basado en el precio de transacción normal confirmado por la aduana como el valor pagado con derechos de aduana. El precio normal de transacción se refiere al precio normal al que se pueden comprar los bienes en el mercado abierto cuando no existe una relación económica especial entre las partes de la transacción.

Fórmula: Precio pagado con derechos = precio mayorista en el mercado interno/{1+tasa arancelaria +20%+(1+tasa arancelaria)/(1-tasa de impuesto al consumo)×tasa de impuesto al consumo}

Precio con derechos pagados = 925000/[1+15%+20%+(1+15%)/(1-8%)×8%]= 637931.

En resumen, si la contabilidad de una empresa sólo se lleva en la forma legal de transacciones o eventos, y su forma legal no refleja su esencia y realidad económica, entonces el resultado final no sólo será perjudicial para el la toma de decisiones de los usuarios de la información contable, pero también afectará los ingresos fiscales del país.