Cómo consolidar los estados financieros corporativos
Los gastos relacionados como auditoría, evaluación y servicios legales incurridos durante el proceso de fusión se incluyen en gastos administrativos y no involucran cuestiones de procesamiento de compensación.
Las entradas de compensación incluyen:
Débito: Patrimonio (capital desembolsado)
Excedente aportado
Función de exceso
Utilidades no distribuidas
Préstamo: inversión de capital a largo plazo
Intereses minoritarios
Nota 1: Las partidas de compensación no implican fondo de comercio.
Nota 2: Las fusiones empresariales bajo control común se basan en el principio de existencia integrada. En el balance consolidado, la parte de las ganancias retenidas realizadas por la parte fusionada antes de la fusión empresarial que pertenece a la parte fusionada se transferirá de la reserva de capital (prima de capital o prima de capital) de la parte fusionada a las ganancias retenidas.
2. Combinación de negocios no bajo control común:
(1) Determinar el comprador
La parte que obtiene el control es el comprador.
(2) Determinar la fecha de compra
Cumplir al mismo tiempo las siguientes cinco condiciones:
1. La junta de accionistas ha aprobado;
2. El departamento gubernamental competente ha aprobado;
3. Se han completado los procedimientos de entrega de la propiedad;
4. El comprador ha pagado la mayor parte del pago;
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5. El adquirente Control real sobre las políticas de gestión financiera del adquirente.
(C) Determinar el costo de la fusión
Costo de la fusión = valor razonable de la contraprestación de la fusión - dividendos por cobrar
Nota: Los gastos contingentes que cumplen con las condiciones de reconocimiento se También debería incluirse en los costos de fusión.
(4) Registro de activos y pasivos adquiridos.
1. Fusión de holdings
La inversión de capital a largo plazo en filiales se calcula al coste de fusión.
Según la Explicación N° 4, el comprador (matriz) puede reclasificar los activos financieros que posee el comprador (subsidiaria) en la fecha de compra. Por ejemplo, el comprador clasifica una inversión en acciones como un activo financiero disponible para la venta en el estado individual. El comprador se está preparando para venderla en un futuro cercano, por lo que se reclasifica como un activo financiero para negociar en el estado consolidado. . De esta forma, un mismo activo se reconoce como activos diferentes en los estados individuales y en los estados consolidados.
2. Absorción y fusión
Los activos y pasivos adquiridos mediante fusiones deberán valorarse a su valor razonable.
Para los pasivos contingentes de la parte fusionada, si se puede determinar el valor razonable, incluso si no es "probable", se debe reconocer como pasivo estimado.
No se reconocerán las partidas de crédito mercantil e impuesto a la renta diferido que existían antes de la fusión de la parte fusionada. Sin embargo, las diferencias temporarias que surjan de la consolidación de otros activos o pasivos deben reconocerse como partidas de impuesto a la renta diferido.
(Interpretación de la Norma N° 5) La parte de los derechos que no hayan sido confirmados por el adquirente se reconocerán como activos intangibles si se cumple una de las siguientes condiciones: (1) derivados de derechos contractuales o otros derechos legales; (2) Pueden separarse o dividirse del comprador y usarse para venta, transferencia, licencia, arrendamiento o intercambio solos o junto con contratos, activos y pasivos relacionados.
(5) Tratamiento de la diferencia entre el coste de la fusión y la participación en el valor razonable de los activos netos adquiridos.
1. Fusión de holding
La inversión de la matriz en la filial se contabiliza utilizando el método del costo y el costo de la fusión se utiliza como el valor registrado de la inversión de capital a largo plazo. . Por lo tanto, la diferencia entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos adquiridos no se refleja en los libros y estados individuales de la matriz.
Sin embargo, esta diferencia se refleja en los estados consolidados. La diferencia positiva entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos de la subsidiaria se enumera como "plusvalía" en el balance general consolidado, y la diferencia negativa se enumera como "ingresos no operativos" (es decir, plusvalía negativa) en el balance consolidado. estado de resultados.
2. Absorción y fusión
La diferencia positiva entre el coste de la fusión y el valor razonable de los activos netos de la parte combinada se reconoce como "fondo de comercio", y la diferencia negativa se reconoce como "fondo de comercio". "ingresos no operativos" (es decir, fondo de comercio negativo). Es decir, esta diferencia se refleja en los libros contables de la entidad y de la parte que se combina, y en los estados individuales.
(6) Ajuste del costo de la fusión o de los activos y pasivos fusionados
Si el costo de la fusión o el valor razonable de los activos y pasivos fusionados no pueden determinarse en la fecha de la fusión o en Al finalizar el actual período de fusión, el ajuste se realizará temporalmente. Estimar el precio.
1. Ajustes de precios relevantes dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de compra.
Si se obtiene más información dentro de los 12 meses, se manejará de acuerdo con los principios de ajustes futuros. Es decir, se considera conocida en la fecha de compra, y se ajusta retroactivamente el tratamiento contable basado en la valoración provisional.
2. Ajuste de valor después de más de 12 meses.
Los ajustes de valores transcurridos más de 12 meses deben considerarse una corrección de errores anteriores.