Nuevas disposiciones sobre procedimientos de auditoría—Interpretación de la serie de revisiones a la Ley de Auditoría (4)
Excepciones en la entrega de avisos de auditoría
El artículo 38 de la "Ley de Auditoría" revisada estipulaba originalmente que la agencia de auditoría debía entregar el aviso de auditoría a la unidad auditada tres días antes de realizar la auditoría. auditoría Sobre la base de la notificación de auditoría, se agrega una excepción para la entrega de la notificación de auditoría, es decir, "en circunstancias especiales, con la aprobación del gobierno popular del mismo nivel, el organismo de auditoría podrá realizar directamente la auditoría". auditoría con el aviso de auditoría."
Para comprender lo dispuesto en este artículo, debemos prestar atención a los siguientes tres puntos:
1. En circunstancias normales, la agencia de auditoría debe emitir un aviso de auditoría tres días antes de realizarla. la auditoría. La auditoría directa con aviso de auditoría es una excepción en circunstancias especiales y el alcance no se puede ampliar a voluntad.
En segundo lugar, la Ley de Auditoría revisada no estipula el alcance de las circunstancias especiales, lo que debe aclararse más al revisar el Reglamento de Implementación de la Ley de Auditoría. Creemos que las circunstancias especiales aquí se limitan a manejar algunos asuntos de auditoría urgentes o asuntos de auditoría no anunciados. Según las "Opiniones de la Oficina Nacional de Auditoría sobre varias cuestiones relativas a la implementación de la Ley de Auditoría Revisada", bajo las siguientes tres circunstancias especiales, la agencia de auditoría puede realizar directamente una auditoría con un aviso de auditoría: primero, para manejar asuntos urgentes de auditoría asignado, en segundo lugar, para descubrir que la unidad auditada es sospechosa de violaciones graves de las leyes y reglamentos que requieren una auditoría sorpresa, en tercer lugar, otros no deben entregar un aviso de auditoría con tres días de anticipación;
En tercer lugar, si existen circunstancias especiales y es realmente necesario realizar una auditoría directa mediante un aviso de auditoría, la agencia de auditoría debe seguir estrictamente los procedimientos legales, es decir, debe obtener el consentimiento del gobierno popular. al mismo nivel con antelación y realizar procedimientos de aprobación por escrito.
Presentar el informe de auditoría del equipo de auditoría
El artículo 40 de la "Ley de Auditoría" revisada estipula que "después de que el equipo de auditoría audite los asuntos de auditoría, deberá presentar el informe de auditoría de El informe de auditoría requiere que el informe de auditoría del equipo de auditoría "solicite las opiniones del auditado" y enfatiza que "el equipo de auditoría debe presentar las opiniones escritas del auditado a la agencia de auditoría".
Las razones de estos cambios a este artículo son: en primer lugar, el "informe de auditoría" estipulado en la ley de auditoría original se cambia a "informe de auditoría del equipo de auditoría", principalmente para distinguirlo del "informe de auditoría informe de la agencia de auditoría"; el segundo es exigir que la unidad auditada presente opiniones escritas sobre el informe de auditoría del equipo de auditoría a la agencia de auditoría para garantizar que las opiniones de la unidad auditada reciban la debida atención por parte de la agencia de auditoría, asegurando así que el Las conclusiones de la auditoría son más objetivas y justas.
Para comprender las disposiciones de este artículo, debemos prestar atención a los siguientes tres puntos:
Primero, el informe de auditoría del equipo de auditoría es diferente del informe de auditoría de la auditoría. agencia. Según la Ley de Auditoría revisada, los informes de auditoría se dividen en dos niveles: el informe de auditoría del equipo de auditoría y el informe de auditoría del organismo de auditoría. Entre ellos, el informe de auditoría del equipo de auditoría es un informe escrito de los resultados de la auditoría después de que el equipo de auditoría haya auditado los asuntos de auditoría. Aunque es básicamente consistente con el informe de auditoría de la agencia de auditoría en términos de elementos y contenido, refleja las opiniones de auditoría preliminares presentadas por el equipo de auditoría en nombre de la agencia de auditoría. Es la base para que la agencia de auditoría formule informes de auditoría. El informe de auditoría de la agencia de auditoría es un documento escrito en el que la agencia de auditoría revisa el informe de auditoría del equipo de auditoría de acuerdo con los procedimientos prescritos por la Oficina Nacional de Auditoría y luego expresa una opinión de auditoría sobre la autenticidad, legalidad y eficacia de los ingresos y gastos financieros de la unidad auditada. Es un documento legal de auditoría emitido por la agencia de auditoría, el portador final de los resultados de la auditoría y la opinión final de auditoría de la agencia de auditoría. Por lo tanto, existe una clara diferencia en estatus legal y efecto legal entre el informe de auditoría del equipo de auditoría y el informe de auditoría de la agencia de auditoría.
2. La "unidad auditada" a que se refiere este artículo incluye la unidad auditada y el responsable principal de la unidad sometida a auditoría de responsabilidad económica. El artículo 25 de la Ley de Auditoría revisada estipula claramente que las instituciones de auditoría tienen derecho a auditar y supervisar el desempeño de sus funciones por parte de los directores de las agencias estatales y otras unidades sujetas a la supervisión de auditoría de las instituciones de auditoría durante su mandato. Para garantizar la objetividad e imparcialidad de los dictámenes de evaluación de auditoría y proteger el derecho de declaración y defensa del responsable principal de la unidad auditada económicamente responsable, el informe de auditoría del equipo auditor no sólo solicitará las opiniones de los auditados entidad, sino también solicitar la opinión del principal responsable de la unidad auditada económicamente responsable.
3. Según este artículo, combinado con las disposiciones de la Orden de la Oficina de Auditoría No. 6 y las "Opiniones de la Oficina de Auditoría sobre varias cuestiones relativas a la implementación de la Orden No. 6" (Shenfa [2005) ] No. 48), el informe de auditoría del equipo de auditoría se editará. Los procedimientos son los siguientes:
Primero, después de que el equipo de auditoría audite los asuntos de auditoría, el equipo de auditoría redacta un informe de auditoría. El informe de auditoría del equipo auditor deberá estar firmado por el líder del equipo auditor.
En segundo lugar, el líder del equipo de auditoría debe revisar el informe de auditoría del equipo de auditoría, centrándose en si los elementos del informe están completos, si el contenido es objetivo y verdadero, y si es verdadero y completo. refleja los principales asuntos registrados en los papeles de trabajo de auditoría.
En tercer lugar, después de que el líder del equipo de auditoría haya revisado el informe de auditoría del equipo de auditoría, la institución de auditoría debe emitir un informe de auditoría para solicitar opiniones y enviar el informe de auditoría del equipo de auditoría a la unidad auditada para comentarios. La portada del informe de auditoría no estará numerada y deberá estar marcada con las palabras "Borrador para comentarios".
Si la unidad auditada tiene objeciones al informe de auditoría del equipo de auditoría, deberá presentar opiniones por escrito al equipo de auditoría dentro de los diez días siguientes a la fecha de recepción del informe de auditoría del equipo de auditoría. El equipo auditor debe verificar cuidadosamente las opiniones del auditado y dar una explicación por escrito. Vale la pena señalar que el informe de auditoría del equipo de auditoría enviado por la agencia de auditoría a la unidad auditada para obtener opiniones contiene los hechos, sugerencias de sanciones y leyes, regulaciones y reglas relevantes de que la unidad auditada violó las regulaciones estatales en materia de ingresos y gastos fiscales y finanzas. contenido de las actividades de ingresos y gastos. El borrador de solicitud de informe de auditoría informa claramente a la unidad auditada que tiene derecho a expresar opiniones sobre el informe de auditoría del equipo auditor. Por lo tanto, en el proceso de solicitar las opiniones de la unidad auditada, el organismo de auditoría efectivamente ha cumplido con el procedimiento de notificación de sanción estipulado en el artículo 31 de la Ley de Sanción Administrativa. El organismo de auditoría no necesita emitir un documento separado para notificar al auditado antes. tomar una decisión de sanción de auditoría.
El cuarto es presentar el informe de auditoría del equipo de auditoría, las opiniones escritas de la unidad auditada, la explicación escrita del equipo de auditoría y otros materiales relevantes a la agencia de auditoría para su revisión después de solicitar las opiniones de la unidad auditada.
Emitir el informe de auditoría y la decisión de auditoría del organismo auditor.
El artículo 41 de la "Ley de Auditoría" revisada estipula: "La agencia de auditoría revisará el informe de auditoría del equipo de auditoría de acuerdo con los procedimientos prescritos por la Oficina de Auditoría y estudiará las opiniones planteadas por los auditados". unidad sobre el informe de auditoría del equipo de auditoría Una vez expresadas las opiniones, se propone el informe de auditoría de la agencia de auditoría, cancelando así la "carta de opinión de auditoría" y estableciendo el "informe de auditoría de la agencia de auditoría" como el documento legal de auditoría. para que la agencia de auditoría emita opiniones de auditoría al mundo exterior.
Las razones para modificar este artículo son: Primero, para estar en línea con la práctica internacional, es necesario cambiar la "opinión de auditoría" por "informe de auditoría de la agencia de auditoría" como soporte para expresar opiniones de auditoría y anunciar resultados de auditoría, establecer el sistema de informes de auditoría y el sistema de anuncio de resultados de auditoría de mi país. El segundo es estipular que la agencia de auditoría debe estudiar "las opiniones presentadas por la unidad auditada sobre el informe de auditoría del equipo de auditoría" para instar además a la agencia de auditoría a prestar atención a las opiniones de la unidad auditada y garantizar la calidad de el informe de auditoría.
Para comprender las disposiciones de este artículo, debemos prestar atención a los siguientes tres puntos:
Primero, a partir del 1 de junio de 2006, las agencias de auditoría de todos los niveles dejaron de emitir opiniones de auditoría. cartas. Basado en el informe de auditoría de la agencia de auditoría.
En segundo lugar, la agencia de auditoría revisará el informe de auditoría del equipo de auditoría de acuerdo con los procedimientos prescritos por la Oficina Nacional de Auditoría y emitirá el informe de auditoría de la agencia de auditoría. De acuerdo con lo dispuesto en este artículo, combinado con la Orden No. 6 de la Oficina Nacional de Auditoría y otras normas pertinentes, la agencia de auditoría deberá revisar el informe de auditoría del equipo auditor de acuerdo con los siguientes procedimientos:
Primero, el departamento donde está ubicado el equipo de auditoría deberá revisar el informe de auditoría del equipo de auditoría y realizar una revisión integral de los materiales relevantes, estudiar cuidadosamente las opiniones escritas proporcionadas por el auditado sobre el informe de auditoría del equipo de auditoría y proporcionar una revisión por escrito. opiniones.
En segundo lugar, el departamento donde está ubicado el equipo de auditoría preparará el informe de auditoría de la agencia de auditoría en su nombre sobre la base de la revisión del informe de auditoría del equipo de auditoría. Si la unidad auditada viola las normas de ingresos y gastos financieros estipuladas por el Estado y debe ser tratada y sancionada de acuerdo con la ley, también preparará una decisión de auditoría en su nombre, los problemas descubiertos en la auditoría serán corregidos, tratados, sancionado o investigado por otros departamentos relevantes de acuerdo con la ley, el personal responsable relevante también debe ser transferido a la agencia de auditoría para su procesamiento. Además, si es necesario tomar una decisión de sanción con una cantidad relativamente grande de multas para la unidad auditada y el personal responsable relevante, también se debe preparar un "Aviso de audiencia de auditoría" en nombre de la unidad auditada para cumplir con el aviso de audiencia estipulado. en el artículo 42 del programa "Ley de Sanción Administrativa".
En tercer lugar, la oficina jurídica debe revisar el informe de auditoría, la decisión de auditoría y la carta de transferencia de auditoría de la agencia de auditoría redactada por el departamento donde está ubicado el equipo de auditoría, y estudiar cuidadosamente las opiniones escritas del auditado sobre el informe de auditoría del equipo auditor, y emitir opiniones de revisión.
En cuarto lugar, después de la revisión por parte de la agencia de trabajo legal, el departamento donde se encuentra el equipo de auditoría presentará el informe de auditoría, la decisión de auditoría, la transferencia de auditoría, las opiniones de revisión de la agencia de trabajo legal y las opiniones escritas del auditado. sobre el informe de auditoría del equipo de auditoría a la auditoría El líder a cargo de la institución y la institución de auditoría celebrarán una pequeña reunión de negocios de auditoría o una reunión de negocios de auditoría para su revisión y aprobación. Después de la reunión, la agencia de auditoría designará un departamento especial para revisar el informe de auditoría, la decisión de auditoría y la carta de transferencia de auditoría con base en la decisión de la reunión de negocios de auditoría.
En quinto lugar, el informe de auditoría, la decisión de auditoría y la carta de transferencia de auditoría de la agencia de auditoría, después de ser revisados y aprobados por la agencia de auditoría, serán firmados por el líder o responsable principal de la agencia de auditoría. y lanzado oficialmente al público.
En tercer lugar, la agencia de auditoría deberá entregar el informe de auditoría y la decisión de auditoría de la agencia de auditoría a la unidad auditada y a las autoridades y unidades competentes pertinentes de manera oportuna, y entregar la carta de transferencia de auditoría a la unidad correspondiente. . La agencia de auditoría puede entregar los documentos de auditoría directamente, por correo o por intercambio confidencial. Si se entrega directamente, la fecha de recepción indicada en el recibo de entrega por el auditado o la fecha de recepción certificada por un testigo será la fecha de entrega si se entrega por correo, la fecha de recepción indicada en el recibo postal; será la fecha de entrega; si la entrega es por intercambio confidencial, la fecha de recepción o recepción del elemento confidencial será la fecha de entrega.