Principios de atribución de responsabilidad legal en materia de auditoría
El principio de responsabilidad por culpa es un principio subjetivo de atribución, que utiliza el estado psicológico subjetivo del actor como base para determinar e investigar la responsabilidad, es decir, "la parte en culpa es responsable” y “el que no tiene culpa es responsable”. No hay responsabilidad”. El principio de responsabilidad por culpa refleja el principio de equidad en el derecho civil. La parte culpable asumirá la responsabilidad civil. La magnitud de la culpa determina la gravedad de la responsabilidad. Desde hace mucho tiempo, la responsabilidad jurídica de los profesionales se basa básicamente en el principio de responsabilidad por culpa, y la responsabilidad jurídica de los contables en materia de auditoría no es una excepción.
Aunque la auditoría realizada por un contador público autorizado tiene la función de certificación, es sólo una auditoría justa. Los contadores brindan "seguridad razonable" a la información contable reflejada en los estados contables y permiten desviaciones moderadas entre el contenido reflejado en los estados contables auditados por los contadores y la situación real. Debido a las limitaciones de la naturaleza del trabajo de auditoría en sí, los contadores no pueden garantizar que los estados contables auditados estén libres de errores u omisiones. En términos generales, cuanto más detallado sea el trabajo de auditoría, mayor será la probabilidad de encontrar errores, pero también significa que el cliente tendrá que pagar honorarios de auditoría más altos. Como producto del sistema corporativo moderno, la auditoría se utilizó originalmente para reducir los costos de agencia. Si la auditoría no puede reducir los costos de agencia sino que los aumenta, entonces la auditoría perderá más de lo que ganará. Esta es la base teórica para que los contadores asuman garantías razonables, y su base es maximizar los intereses de los clientes. Teniendo en cuenta el principio de coste-beneficio, los riesgos de auditoría son más razonables. Teniendo en cuenta el interés de maximizar, el cliente no exige que el contador encuentre todos los errores y deficiencias, por lo que se le permite cometer ciertas fallas de auditoría. Siempre que los contadores ejerzan el debido cuidado profesional al realizar actividades de contabilidad y auditoría, no deberían asumir responsabilidad civil incluso si emiten informes financieros falsos.
2. Principio de responsabilidad objetiva
El principio de responsabilidad objetiva se refiere a un principio de responsabilidad que no se basa en la culpa del actor sino en las disposiciones especiales de la ley. la ley. Según el principio de responsabilidad sin culpa, la responsabilidad de auditoría de los contadores no es una responsabilidad de "seguridad razonable", sino una responsabilidad de "garantía" en el sentido habitual. Es decir, mientras el informe de auditoría sea inconsistente con el estado financiero real de la unidad auditada, es decir, mientras haya un informe falso, el contador debe asumir la responsabilidad independientemente de si tiene o no culpa subjetiva.
3. Principio de Presunción de Responsabilidad por Culpa
El principio general de responsabilidad por culpa exige que “quien la reclama deberá aportar prueba”, es decir, la víctima debe acreditar que el contador fue intencional o negligente durante el proceso de auditoría para ganar el caso. Dado que los contadores han participado en actividades sociales y económicas como expertos desde el día de su creación, sus responsabilidades legales de auditoría caen dentro del alcance de las responsabilidades de los expertos. La auditoría independiente es una profesión experta, altamente técnica y profesional. Los contables suelen estar en una posición de superior conocimiento en comparación con los usuarios de los estados financieros. A estos últimos les resulta difícil discernir la calidad de los servicios profesionales a partir de los resultados profesionales finales emitidos por los contables, y es aún más difícil probar la existencia de fallas. Además, la propiedad de los papeles de trabajo de auditoría como prueba pertenece a la empresa de contabilidad y los contadores mantienen la confidencialidad de los papeles de trabajo. Por lo tanto, si la víctima afirma que el contador tiene la culpa, enfrentará dos dificultades:
Primero, no puede obtener los papeles de trabajo de auditoría;
Segundo, incluso si obtiene los papeles de trabajo de auditoría, porque La falta de conocimiento profesional también hace imposible probar si el contador tiene culpa.
Si se aplica simplemente el principio de responsabilidad por culpa, la víctima encontrará serias dificultades para aportar pruebas tras presentar una demanda. Porque se puede probar que el informe contable es falso, y a partir de estos hechos se puede demostrar que es objetivamente incorrecto, pero es muy difícil exigir a la víctima que demuestre que el informe contable es subjetivamente incorrecto. Dado que los contadores pueden demostrar que sus informes siguen estrictamente las normas profesionales pertinentes por diversas razones, pueden quedar exentos de responsabilidad, lo que obviamente no favorece la protección de los intereses de los inversores y otras partes interesadas.
4. Las leyes y regulaciones vigentes de mi país estipulan los principios de responsabilidad legal de los contadores en materia de auditoría.
Hasta el momento, las leyes de nuestro país no han estipulado claramente el principio de atribución de responsabilidad extracontractual a los contadores públicos autorizados, pero se puede inferir de las disposiciones legales pertinentes que se aplica el principio de culpa. El artículo 42 de la Ley de Contadores Públicos Autorizados de mi país promulgada en 1993 estipula: "Si una firma de contabilidad viola las disposiciones de esta Ley y causa pérdidas al cliente y otras partes interesadas, será responsable de la compensación de acuerdo con la ley". es decir, sólo cuando La cuestión de la responsabilidad civil sólo puede considerarse cuando un CPA viola las disposiciones de la Ley de CPA, es decir, cuando existe una "falta".
Por lo tanto, la "Ley CPA" impone requisitos de "saber" y "debería saber" sobre el juicio profesional de los contadores. Los contadores que "sepan" o "deban saber" que una violación de la ley es una "violación de las disposiciones de esta Ley", según lo estipulado en el artículo 42, incurrirán en responsabilidad civil. El informe de auditoría emitido por el contador en estricta conformidad con las normas de auditoría es un informe de auditoría verdadero. Incluso si la opinión de auditoría emitida es inconsistente con la situación real, no afectará la autenticidad del informe de auditoría sólo cuando el contador público autorizado; no sigue o sigue estrictamente las normas de auditoría independiente y no cumple con La firma de contabilidad solo será responsable del debido cuidado profesional o del deber de cuidado cuando emita un informe de auditoría que sea inconsistente con la situación real de manera intencional o negligente.
En otras palabras, si se siguen estrictamente las normas de auditoría independiente es el criterio para juzgar si la CPA es subjetiva o no. La responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados por la auditoría se basa en la culpa subjetiva del autor, y el principio de responsabilidad debe ser la responsabilidad por culpa. "El artículo 70 del proyecto revisado de la Ley de Contadores Públicos Autorizados establece que si una firma de contadores viola las disposiciones de esta ley y emite intencionalmente o por negligencia informes comerciales falsos o indebidos, causando pérdidas al cliente y otras partes interesadas, deberá asumir los gastos civiles. responsabilidad conforme a la ley.
Esto muestra que los legisladores han considerado incorporar el principio de culpa en la Ley de la CPA, de modo que cuando una víctima presenta un reclamo contra una CPA, debe probar que este último tuvo subjetivamente culpa.
Se puede observar que la responsabilidad legal de los contadores en mi país adopta el principio de responsabilidad por culpa en la auditoría. Creo que cuando se introdujo por primera vez el sistema de responsabilidad legal de auditoría, el principio de responsabilidad por culpa debería implementarse de manera uniforme. Cuando llegue el momento, la ley debería revisarse y el principio de presunción de culpa debería implementarse de manera uniforme. Después de todo, la industria contable en China no se ha desarrollado durante mucho tiempo y el crecimiento de los contadores requiere un proceso. En la actualidad, no podemos integrarnos ciegamente con la comunidad internacional. Debido a las características de la profesión de contador público certificado y la amplia gama de partes interesadas, los principios de responsabilidad por agravios de contador público certificado son más complejos. En el futuro, nuestro país también podrá establecer un sistema de principios de responsabilidad basado en la presunción de responsabilidad por culpa y complementado por el principio de responsabilidad por culpa y el principio de responsabilidad objetiva.