Perfil de la empresa matriz
La preparación de estados contables consolidados supone que el grupo empresarial es una única entidad contable. Para definir este tema se deben resolver dos preguntas:
(1) ¿A quién se le brindará la información sobre este tema?
(2)¿Cuál es el propósito de proporcionar esta información?
Tradicionalmente, los estados contables consolidados se preparan principalmente para los accionistas comunes existentes y potenciales (refiriéndose a los derechos de control legal, lo mismo a continuación) de la empresa matriz o holding, enfatizando los intereses de los accionistas de la empresa matriz. o sociedad holding. El capital contable en el balance general consolidado y el ingreso neto en el estado de resultados consolidado solo se refieren a la parte que posee y adquiere la empresa matriz o la sociedad controladora. El capital contable minoritario se considera un pasivo, y el ingreso neto que disfrutan varias acciones. se considera un gasto. Los estados contables consolidados son sólo una extensión y ampliación de los estados contables de la empresa matriz. Esta es la esencia de la teoría de la empresa matriz.
La teoría de la empresa matriz se basa en el control legal, que generalmente se obtiene al poseer una participación mayoritaria y derechos de voto (generalmente más del 50%), pero también se puede obtener colocando una empresa bajo el control legal de otra. protocolo de control de la empresa. Cuando una empresa está bajo el control legal de otra empresa, la matriz o holding tiene control total sobre las decisiones financieras y operativas de sus subsidiarias. Por lo tanto, la teoría de la matriz es consistente con las leyes y regulaciones en la práctica actual, o en otras palabras, las leyes y regulaciones sobre estados consolidados en la práctica actual reflejan las ideas principales de la teoría de la matriz. 1. Objeto y usuarios de los informes consolidados. Según la teoría de la empresa matriz, para beneficio de los propietarios de la empresa matriz, los estados consolidados deben prepararse con base en las opiniones de los accionistas de la empresa matriz, y los estados consolidados son una extensión de los estados contables de la empresa matriz. Los principales usuarios de los estados consolidados son los accionistas y acreedores de la matriz.
2. Resultado neto integral. La utilidad neta consolidada es la utilidad neta de los propietarios de la empresa matriz, excluyendo la utilidad neta de los accionistas minoritarios de las subsidiarias.
3. Rentas accionarias minoritarias. Desde la perspectiva de los accionistas de la matriz, los ingresos por intereses minoritarios son un gasto que se mide multiplicando los ingresos netos contables de la filial por la tasa de interés minoritario. Las ganancias de un interés minoritario se consideran un gasto que no cumple con la definición de elemento de gasto. En la práctica contable, los ingresos por intereses minoritarios se determinan como una deducción de la utilidad neta consolidada.
4.Patrimonio minoritario. El interés minoritario es un pasivo desde la perspectiva de los accionistas de la empresa matriz y se mide con base en el monto total en el balance de la subsidiaria multiplicado por la proporción del accionista minoritario. Tratar los intereses minoritarios como un pasivo no cumple con la definición de elementos de pasivo y, en la práctica, los intereses minoritarios se presentan por separado entre los pasivos y el capital contable.
5. Consolidación de activos netos de filiales. Entre los activos netos de las filiales, la parte ocupada por la matriz se consolida según el precio pagado por la matriz por su patrimonio, y la parte ocupada por el patrimonio minoritario se consolida según el valor en libros.
6. Ganancias y pérdidas no realizadas. Si una matriz vende a una subsidiaria, las ganancias y pérdidas entre compañías no realizadas deben compensarse totalmente con la utilidad neta consolidada; en el caso de una subsidiaria vendida a la matriz, solo se compensará la participación que disfruta la matriz; . En la práctica, la venta inversa también elimina las ganancias y pérdidas no realizadas de la mañana y simplemente las distribuye entre acciones minoritarias y mayoritarias. Este tratamiento hace que las pérdidas y ganancias netas combinadas sean consistentes con las pérdidas y ganancias netas de la empresa matriz.
7. Tratamiento de las pérdidas y ganancias presuntas. Intragrupo: ocurre cuando una empresa compra bonos emitidos por otras empresas, si el precio de compra pagado por la empresa compradora es mayor que el valor en libros de los bonos pagaderos (el valor nominal de los bonos más la prima no amortizada o menos el descuento no amortizado). ) Hay una presunción de pérdida; por el contrario, hay una presunción de ganancia. Según la teoría de la matriz, cuando los bonos de la matriz son redimidos de manera constructiva, todos ellos deben incluirse en la utilidad neta consolidada pero en el caso de una hipotética redención de bonos de subsidiarias, solo se reconoce la participación que disfruta la matriz; En la práctica, los bonos, ya sean matrices o subsidiarias, deben reconocerse en la cuenta de ingresos o gastos, se asuma o no el rescate. Sin embargo, suponiendo el rescate de bonos subsidiarios, la asignación debe hacerse entre el capital mayoritario y los dividendos minoritarios, de manera similar al tratamiento de las ganancias y pérdidas no realizadas entre empresas en la práctica.
8. Selección del método de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera. Según la teoría de la empresa matriz, el método temporal de mantener la moneda de la empresa matriz en la conversión de los estados en moneda extranjera es consistente con el método de preparación de estados contables consolidados basados en la teoría de la empresa matriz. 1. Se supone que un grupo está formado por una empresa matriz que controla muchas filiales.
No tiene en cuenta la posibilidad de que dos o más empresas del mismo tamaño puedan fusionarse para formar un grupo, ni tiene en cuenta las empresas controladas por más de una empresa o influenciadas significativamente por otra empresa.
2. No sólo ignora los intereses de los pequeños accionistas, sino que también ignora los intereses de todas las demás partes interesadas, excepto los accionistas.
3. Cuando se fusionan los activos y pasivos relevantes, el costo histórico de la propia matriz y la parte de los activos netos de la subsidiaria que pertenecen al patrimonio de la matriz se basan en el precio realmente pagado por la matriz en la fecha de la fusión, y los que pertenecen a intereses minoritarios. Algunos todavía se basan en el valor en libros-coste histórico. Tal uso de estándares duales de fijación de precios para el mismo proyecto viola el principio de consistencia y costo histórico, y la información obtenida carece de relevancia.
4. Al convertir estados de cuenta en moneda extranjera, el método del tiempo se adapta a la teoría de la empresa matriz, pero en las operaciones reales, a menudo se utiliza el método del tipo de cambio actual, que es inconsistente con la teoría de la empresa matriz en la que se basa. se basan los estados consolidados.
5. La teoría de la empresa matriz considera el patrimonio de los accionistas minoritarios como pasivos y los ingresos de los accionistas minoritarios como gastos, lo que no cumple con la definición de elementos contables de pasivos y gastos.
Aunque la teoría de la empresa matriz tiene muchos de los defectos anteriores, es generalmente aceptada. Dado que los principales usuarios de los estados contables consolidados son los accionistas de la empresa matriz o del holding, todos ellos acogen favorablemente los estados contables consolidados basados en esta teoría en la práctica. Sin embargo, la teoría aún debe ser explorada y refinada.