Reglas tributarias para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes
1. Principios Tributarios para el Reconocimiento de Ingresos por Enajenación de Bienes
El Documento N° 875 establece que, salvo disposición en contrario de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y su reglamento de desarrollo, el reconocimiento de Los ingresos por ventas de la empresa deben seguir los derechos y responsabilidades. El principio de ocurrencia y el principio de sustancia sobre la forma. El principio de base devengado está incluido desde hace mucho tiempo en el "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", pero por primera vez se propone en los documentos fiscales el principio de tratamiento fiscal de fondo sobre forma, lo que también es una señal clara de coordinación con las normas contables. . La sustancia sobre la forma requiere que las empresas reconozcan, midan e informen basándose en la sustancia económica de las transacciones o eventos en lugar de en la forma jurídica. En la mayoría de los casos, la sustancia económica y la forma jurídica de las transacciones o asuntos dentro de una empresa son las mismas, pero existen circunstancias especiales. Por ejemplo, si bien las ventas de bienes con pacto de recompra postventa tienen ingresos legalmente realizados, porque se ha firmado el pacto de recompra postventa, aunque los bienes hayan sido entregados al proveedor, los principales riesgos y beneficios de la propiedad de las mercancías no se han realizado realmente se transfiere al comprador y, por lo tanto, no califica para el reconocimiento de ingresos. El Documento No. 875 también aclara que dichas recompras posventa pueden utilizarse como actividades de financiamiento para reconocer pasivos relevantes. El reconocimiento de ingresos por parte de la ley tributaria es básicamente consistente con la contabilidad, lo que reduce el costo de coordinación entre la contabilidad y las diferencias tributarias, lo que es de gran beneficio para los contribuyentes.
2. Condiciones tributarias para el reconocimiento de los ingresos por ventas
El documento N° 875 establece que se deben cumplir simultáneamente las siguientes cuatro condiciones para confirmar los ingresos por ventas de la empresa. El establecimiento de estas cuatro condiciones no sólo establece estándares razonables de reconocimiento de ingresos en la legislación tributaria, sino que también logra una conexión efectiva con las normas de contabilidad corporativa.
Condición 1. Se ha firmado el contrato de compraventa de bienes y la empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los bienes al comprador.
Para determinar si una empresa ha transferido los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes al comprador, se debe prestar atención al fondo de la transacción más que a la forma, y a la transferencia de los certificados de propiedad o los documentos físicos. También se debe considerar la entrega. Si las pérdidas relacionadas con la propiedad de los bienes no son asumidas por el vendedor, y los beneficios económicos relacionados con la propiedad de los bienes no son propiedad del vendedor, significa que los principales riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los bienes se transfieren al comprador. Por lo general, es necesario juzgar si los principales riesgos y recompensas se transfieren distinguiendo las tres situaciones siguientes.
Situación 1: Después de la transferencia del certificado de propiedad del producto o de la entrega física, todos los riesgos y beneficios de la propiedad del producto se transfieren en consecuencia, como ventas al por menor de bienes, ventas de bienes con pago por adelantado, ventas de bienes. por pedido, y venta de mercancías en espera de recogida y aceptación. Al realizar la preventa de bienes, el vendedor entrega los bienes al comprador solo después de recibir el pago final, lo que indica que los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes se transfieren al comprador solo después de recibir el pago final. Las empresas deben reconocer los ingresos cuando se envían los bienes, y los préstamos recibidos por adelantado antes de eso deben reconocerse como pasivos. Al realizar pedidos de venta, la empresa debe reconocer los ingresos cuando se envían los bienes y cumplir con las condiciones de reconocimiento de ingresos, y el pago recibido por adelantado antes de eso debe reconocerse como un pasivo. Si los bienes se venden mediante cobro y pago, solo después de que se completen los procedimientos de cobro, los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes pueden transferirse al comprador y luego se pueden reconocer los ingresos.
Situación 2: Después de la transferencia del certificado de propiedad del producto básico o la entrega física, los principales riesgos y recompensas de la propiedad del producto básico se transfieren en consecuencia, y la empresa solo retiene los riesgos y recompensas secundarios de la propiedad del producto básico. como el pago de los bienes y la entrega de los bienes Vender bienes de una determinada manera, vender bienes en consignación como compra, etc. En tal caso, se considerará que todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los Bienes han pasado al Comprador y se reconocerán los ingresos.
Por ejemplo, Huai'an Company confía a Huaiyin Company la venta de productos en consignación. Según el acuerdo de consignación, una vez que Huaiyin Company obtiene los bienes en consignación, no tiene nada que ver con Huai'an Company si se pueden vender o no. La mercancía ha sido enviada, pero no se ha recibido el pago. El impuesto al valor agregado indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado emitida por Huaian Company es de 3.400 yuanes. En este caso, Huai'an Company encomendó a Huaiyin Company la venta de productos en consignación de una manera considerada como una compra. Dado que el acuerdo establece claramente que el principal no tiene nada que ver con si los bienes en consignación pueden venderse después de su obtención, no existe una diferencia sustancial entre la transacción de bienes en consignación entre el principal y el principal y la venta directa de bienes por parte del principal. al director. Huaian Company debe confirmar los ingresos por ventas y trasladar los costos correspondientes.
Caso 3: Después de la transferencia del certificado de propiedad del producto o de la entrega física, los principales riesgos y beneficios de la propiedad del producto no se han transferido. Los ingresos por ventas no se pueden reconocer en este momento. Esta situación incluye principalmente: Primero, los bienes vendidos por la empresa no cumplen con los requisitos del contrato o acuerdo en términos de calidad, variedad, especificaciones, etc., y son devueltos y no se reponen de acuerdo con los términos normales de garantía. En segundo lugar, la posibilidad de obtener ingresos por ventas del producto depende de si el comprador ha vendido el producto, como el pago de una comisión por vender el producto, la recompra posventa, etc. En tercer lugar, la empresa no ha completado la instalación o inspección de los bienes vendidos. La instalación o inspección es una parte importante del contrato o acuerdo de venta. Por ejemplo, vender ascensores. La instalación y puesta en servicio de ascensores suele ser una parte importante del contrato de venta de ascensores. Pueden surgir algunos factores inciertos durante el proceso de instalación o inspección, que afecten la realización de los ingresos por ventas. Por lo tanto, la entrega de bienes físicos no significa que los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes se transferirán y no se podrán reconocer ingresos. En cuarto lugar, el contrato o acuerdo de venta estipula que el comprador tiene derecho a devolver los bienes por motivos específicos, y la empresa no puede determinar la posibilidad de devolver los bienes.
Condición 2. La empresa no conserva los derechos de gestión continua normalmente asociados con la propiedad ni ejerce un control efectivo sobre los bienes vendidos.
Bajo esta condición, los principales riesgos y beneficios de la propiedad de los bienes se han transferido al comprador, y los ingresos deben reconocerse cuando los bienes se envían. Por ejemplo, Huaian Company pertenece a un promotor inmobiliario. Después de vender comunidades residenciales a los clientes, aceptamos el encargo del cliente de vender viviendas comerciales en las comunidades residenciales y administrar las propiedades de las comunidades residenciales. Huai'an Company acepta el encargo del cliente de vender viviendas comerciales y administrar propiedades residenciales, que es otra transacción de servicio que no tiene nada que ver con las ventas residenciales. Aunque Huai'an Company todavía gestiona las comunidades residenciales, esta gestión no tiene nada que ver con la propiedad de las comunidades residenciales, porque la propiedad de las comunidades residenciales pertenece a los clientes.
Condición tres. La cantidad de ingresos se puede medir de forma fiable.
Esta condición significa que el importe de los ingresos puede estimarse razonablemente. Si el monto de los ingresos no puede estimarse razonablemente, no se pueden reconocer los ingresos. Cuando una empresa vende bienes, generalmente determina el precio de venta de los mismos. Sin embargo, debido a algunos factores inciertos en el proceso de venta de los bienes, el precio de venta de los bienes también puede cambiar. En este caso, no se deben reconocer ingresos por la venta de bienes hasta que se determine el nuevo precio de venta de los bienes. La empresa debe determinar el monto de los ingresos basándose en el precio del contrato o acuerdo recibido o por cobrar del comprador.
Condición 4. Los costes incurridos o por incurrir por el vendedor pueden registrarse de forma fiable.
Generalmente, los costos en los que se ha incurrido o se incurrirá en relación con la venta de bienes se pueden estimar razonablemente, como costos de inventario, costos de transporte de productos básicos, etc. Sin embargo, cuando el costo de venta de bienes en el que se ha incurrido o en el que se incurrirá no puede estimarse razonablemente, la empresa no debe reconocer los ingresos y el precio recibido debe reconocerse como un pasivo. Por ejemplo, Huai'an Company firmó un acuerdo con Huaiyin Company, acordando que Huai'an Company producirá y venderá un gran equipo a Huaiyin Company. Debido a su propia capacidad de producción insuficiente, la Compañía Huai'an confió a la Compañía C la producción de las partes principales de equipos a gran escala. Las dos partes firmaron un acuerdo después de que Huai'an Company confirme los gastos incurridos por la Compañía C en la producción de componentes principales, el 108% será la cantidad que Huai'an Company deberá pagar a la Compañía C. Supongamos que Huai'an Company se encarga de la producción de. La propia empresa C realiza las tareas de producción de piezas. La tarea de producción se ha completado y la empresa Huai'an la ensamblará y entregará a la empresa Huaiyin. La empresa Huaiyin entregará los productos a tiempo después de pasar la inspección. Sin embargo, la Compañía C aún no ha entregado los datos de costos relacionados con las piezas y componentes de los que es responsable a Huai'an Company para su confirmación. En este caso, Huaian Company entregó el equipo y recibió el pago. Sin embargo, dado que los materiales de la Compañía C aún no han sido entregados, los costos relacionados del equipo no pueden medirse de manera confiable ni estimarse razonablemente. Por lo tanto, Huaian Company no debería reconocer este monto como ingreso. Sin embargo, si Huaian Company puede estimar razonablemente el costo de un equipo tan grande basándose en experiencias pasadas, aún se debe considerar que cumple con esta condición de confirmación.
Cabe resaltar que la diferencia entre las disposiciones de la legislación tributaria y las normas contables para el reconocimiento de ingresos por enajenación de bienes es que el Documento N° 875 no reconoce la condición necesaria para el reconocimiento de ingresos contables. "Es probable que la empresa reciba beneficios económicos importantes", lo cual es muy poco probable y se debe en gran medida al hecho de que la legislación fiscal no reconoce el principio de conservadurismo. Según las normas contables, es probable que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa, lo que significa que la posibilidad de recuperar el precio de los bienes vendidos es mayor que la posibilidad de no recuperarlos, es decir, la posibilidad de recuperar el precio de los bienes vendidos. bienes vendidos es más del 50%. Al determinar la posibilidad de recuperar el precio de los bienes vendidos, una empresa debe analizar factores como la experiencia directa pasada con los compradores, las políticas gubernamentales pertinentes y la información obtenida por otras partes.
Si la empresa determina que el comprador tiene una mala reputación basándose en experiencias directas pasadas con el comprador, o se entera en el momento de la venta de que el comprador ha incurrido en una pérdida enorme en otra transacción, tiene una rotación de capital muy difícil o no está segura de si el gobierno del país donde está ubicada la empresa importadora permite remesas, etc. , puede haber situaciones en las que los beneficios económicos relacionados con la venta de bienes no puedan fluir hacia la empresa y no deban reconocerse los ingresos. Sin embargo, si la ley tributaria determina este estándar basándose en un fuerte juicio profesional y una fuerte subjetividad, conducirá inevitablemente a la pérdida de ingresos tributarios nacionales.
3. Aplicación específica de condiciones tributarias para el reconocimiento de ingresos por ventas
Con el fin de facilitar la operación, el Documento N° 875 establece que si se cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos por ventas y los siguientes bienes Se utilizan métodos de venta, se seguirán los siguientes métodos de venta: A continuación se estipula el momento de realización del reconocimiento de ingresos: si los bienes se venden por cobro o aceptación, los ingresos se reconocerán cuando se completen los procedimientos de cobro si los bienes son pre; -vendido, el ingreso se reconocerá cuando se envíen los bienes vendidos, si los bienes vendidos necesitan ser instalados e inspeccionados, los ingresos se reconocerán cuando los bienes se envíen. Los ingresos se reconocerán cuando el comprador acepte la mercancía y complete la instalación e inspección. . Si el procedimiento de instalación es relativamente simple, los ingresos se pueden reconocer tan pronto como se envían los bienes; si los bienes se venden pagando una comisión, los ingresos se reconocerán cuando se reciba la lista de agentes de ventas; se intercambian por otros nuevos, las ventas deben confirmarse de acuerdo con las condiciones de reconocimiento de los ingresos de los bienes vendidos. Se recaudan los ingresos de los bienes y los bienes recuperados se tratan como bienes comprados. Además, si una empresa vende sus propios productos comprando uno y llévese otro gratis, no se considera una donación y las ventas totales deben prorratearse y reconocerse en proporción al valor razonable de cada producto. Por ejemplo, una empresa vende un barril de aceite de maní por valor de 95 yuanes y también regala una botella de salsa de soja por valor de 5 yuanes (para facilitar el análisis, no se tiene en cuenta el impuesto al valor agregado). Aunque la propiedad de la salsa de soja donada también se transfiere al comprador, no se trata como una donación adicional a efectos del impuesto sobre la renta, sino más bien como una combinación de valor razonable por los 95 dólares vendidos por un barril de aceite de maní y una botella de soja. salsa. En este momento, los ingresos por ventas de un barril de aceite de maní deben reconocerse como 95×95/(95+5)=90,25 (yuanes), y los ingresos por ventas de una botella de salsa de soja deben ser 95×5/(95 +5) = 4.
En cuarto lugar, respecto de la recompra postventa
El nº 875 establece que los ingresos de los bienes vendidos mediante recompra postventa se reconocerán según el precio de venta, y los bienes recomprados se reconocerán. ser tratados como bienes adquiridos. Si existe evidencia de que no se cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos por ventas y se obtiene financiamiento mediante la venta de bienes, el monto recibido se reconocerá como un pasivo. Si el precio de recompra es mayor que el precio de venta original, la diferencia se reconoce como gasto por intereses durante el período de recompra. Vale la pena enfatizar que el Documento No. 875 reconoce la diferencia entre el precio de recompra y el precio de venta original bajo el método de recompra posventa como gasto por intereses. El gasto por intereses también debe cumplir con el límite de deducción de gastos por intereses estipulado en el Reglamento de Implementación de. la Ley del Impuesto sobre la Renta de Sociedades y la inversión de deuda en operaciones con partes vinculadas, el límite de proporción de la inversión de capital.
[Ejemplo] Qingjiangpu Company es un contribuyente general del IVA y el tipo de IVA aplicable es del 17%. El 1 de mayo de 2008, la Compañía Qingjiangpu firmó un acuerdo con la Compañía B para vender un lote de productos a la Compañía B. La factura especial del impuesto al valor agregado indicaba que el precio de venta era de 1.000.000 de yuanes y el impuesto al valor agregado era de 1.700.000 yuanes. Según el acuerdo, Qingjiangpu Company debería recomprar los bienes que vendió a un precio de 1.100.000 yuanes (sin incluir el impuesto al valor agregado) el 30 de septiembre. La mercancía ha sido enviada y se ha recibido el pago. Supongamos que el costo real de este lote de bienes es de 800.000 yuanes. No se consideran otros impuestos relevantes distintos del impuesto al valor agregado y existe evidencia concluyente de que las operaciones de reporto posventa no cumplen con las condiciones para reconocer ingresos por la venta de bienes. El tratamiento fiscal de Qingjiangpu Company es el siguiente: al vender bienes, el depósito bancario de 65,438+0, 654,38+0, 70,000 yuanes se reconoce como un pasivo y el costo de envío de los bienes no debe trasladarse al costo. de ventas. Dado que el precio de recompra es mayor que el precio de venta original, los gastos por intereses deben acumularse periódicamente durante los períodos de venta y recompra, y los gastos por intereses acumulados se incluyen directamente en los gastos financieros corrientes. Debido a que este tipo de recompra posventa es esencialmente una transacción financiera, la diferencia entre el precio de recompra y el precio original es equivalente al costo de financiamiento, por lo que debe incluirse directamente en los gastos financieros corrientes al devengarse. De mayo a agosto, el gasto mensual por intereses acumulados es de 20.000 yuanes (65.438+000.000/5). El 30 de septiembre, Qingjiangpu Company recompró los bienes vendidos el 1 de mayo. El precio de los bienes indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado fue de 1.100.000 yuanes y el impuesto al valor agregado fue de 187.000 yuanes. Sin embargo, no es necesario realizar un tratamiento fiscal en función de los bienes adquiridos. Sólo es necesario reconocer la tarifa de financiación de 20.000 yuanes en septiembre como gasto financiero.
Si hay pruebas concluyentes de que la operación de recompra posventa cumple las condiciones para reconocer los ingresos por ventas, cuando se envíen las mercancías, se reconocerán los ingresos por ventas de 65.438+0.000.000 de yuanes y se trasladarán los costos de venta de 800.000 yuanes. Dado que el precio de recompra era más alto que el precio de venta original, Qingjiangpu Company recompró los bienes vendidos el 1 de mayo el 30 de septiembre. El precio de los bienes indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado fue de 1.100.000 yuanes, y el impuesto al valor agregado fue 187.000 yuanes, se requiere tratamiento fiscal según los bienes adquiridos.
Verbo (abreviatura de verbo) sobre descuentos en ventas y devoluciones
La Circular N° 875 estipula que las deducciones de deuda proporcionadas por los acreedores a los deudores para incentivar a los deudores a pagar dentro de un período determinado son descuentos por pronto pago , los ingresos por ventas de bienes deberán determinarse con base en el monto antes de deducir los descuentos por pronto pago, y los descuentos por pronto pago se deducirán como gastos financieros cuando realmente se incurran en ellos. La devolución de bienes vendidos por una empresa debido a motivos tales como que la calidad y variedad del producto no cumple con los requisitos es una devolución de ventas y debe compensarse con los ingresos por ventas actuales.
[Ejemplo] Huai'an Company vendió un lote de productos a Huaiyin Company en junio 5438+febrero 65438+agosto de 2008. El precio de venta indicado en la factura especial con IVA es de 50.000 yuanes, el IVA es de 8.500 yuanes y el coste de este lote de mercancías es de 26.000 yuanes. Para recuperar el pago lo antes posible, los términos de descuento por pronto pago acordados por ambas partes son: 2/10, 1/20, n/30. La empresa B realizó el pago el 27 de febrero de 2008 +65438. El producto fue devuelto por problemas de calidad el 5 de abril de 2009 y Huaian Company pagó el importe correspondiente ese mismo día. Suponiendo que el IVA no se tenga en cuenta al calcular los descuentos por pronto pago, los cobros por ventas no se producen después de la fecha del balance. Huai'an Company debe aplicar el siguiente tratamiento fiscal: cuando las ventas se realicen en junio de 5438 + febrero de 65438 + agosto de 2008, los ingresos serán de 50.000 yuanes según el precio total de venta y el costo de ventas se trasladará a 26.000 yuanes. El 27 de febrero de 2008, se recibió un pago de 65.438 RMB y se aplicó un descuento por pronto pago de 1.000 RMB (50.000 × 2%) basado en el 2% del precio de venta total. El monto real recibido fue 57.500 RMB (58.5001). ,000). Confirme gastos financieros de 1.000 RMB. Cuando se produzca una devolución de ventas el 5 de abril de 2009, los ingresos por ventas actuales se reducirán en 50 000 RMB, los gastos financieros se revertirán en 10 000 RMB (aumento de la renta imponible para el período actual) y el costo de ventas se compensará en 26 000 RMB. .