¿Se pueden deducir de los costes los gastos de I+D?
En primer lugar, Guoshuifa [2008] No. 116 estipula:
Los siguientes gastos realmente incurridos por los contribuyentes calificados en un año fiscal pueden calcularse como ingresos imponibles siempre que se deduzcan. .
(a) Honorarios por diseño de nuevos productos, nuevos procedimientos de proceso, libros y materiales técnicos directamente relacionados con actividades de I+D y honorarios por traducción de datos.
(2) Costes de materiales, combustibles y energía consumidos directamente en las actividades de I+D.
(3) Sueldos, salarios, bonificaciones, asignaciones y subvenciones a los empleados que se dediquen directamente a actividades de I+D.
(4) Tarifas de depreciación o alquiler de instrumentos y equipos utilizados específicamente para actividades de I+D.
(5) Gastos de amortización de activos intangibles como software, patentes y tecnologías no patentadas utilizadas específicamente para actividades de I+D.
(6) Costes de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados específicamente para pruebas intermedias y producción de prueba de productos.
(7) Honorarios de pruebas in situ para tecnología de exploración y desarrollo.
(8) Honorarios por demostración, evaluación y aceptación de resultados de investigación y desarrollo.
En segundo lugar, las disposiciones complementarias de la Ley de Hacienda y Tributación [2065 438+03] N° 70:
Los siguientes gastos incurridos por empresas dedicadas a actividades de I+D pueden incluirse en el alcance de la deducciones antes de impuestos por gastos de investigación y desarrollo:
p>
(1) Las empresas pagarán primas de seguro de pensión básico, primas de seguro médico básico, primas de seguro de desempleo y primas de accidentes laborales para los empleados. que participan directamente en actividades de I+D de acuerdo con el alcance y las normas estipuladas por los departamentos competentes pertinentes del Consejo de Estado o los gobiernos populares provinciales. Primas de seguro, primas de seguro de maternidad y fondos de previsión de vivienda.
(2) Costes de operación, mantenimiento, ajuste, ensayo y reparación de instrumentos y equipos especiales para actividades de I+D.
(3) Honorarios de compra de muestras, prototipos y métodos de ensayo en general que no constituyan activos fijos.
(4) Honorarios de ensayos clínicos para el desarrollo de nuevos fármacos.
(5) Honorarios de evaluación de logros en I+D.
Finalmente, no se incluirán en la investigación los gastos y partidas de gasto que no sean deducibles antes del Impuesto sobre Sociedades según las leyes, reglamentos administrativos y el “Reglamento de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China”. y gastos de desarrollo.
Es importante señalar que la diferencia entre las partidas de deducción por mayores gastos de I+D y el alcance de la contabilidad y el reconocimiento de alta tecnología de los gastos de I+D es que no hay "otros gastos" y deben refinarse para partidas específicas de deducción.
2. Además de los requisitos anteriores, existen varios puntos que requieren especial atención:
① Si los fondos fiscales especiales obtenidos por la empresa se contabilizan como renta no imponible, No se deducirán los gastos correspondientes.
(2) Si los instrumentos y equipos de una empresa utilizados exclusivamente para actividades de I+D han disfrutado de la política preferencial de depreciación acelerada de activos fijos, al disfrutar de la súper deducción de gastos de I+D, deberán seguir la "Administración Estatal de Aviso fiscal sobre la deducción antes de impuestos de los gastos empresariales de investigación y desarrollo" "Medidas administrativas (ensayo)" (Guoshuifa [2008] Nº 116) y "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política relativas a la deducción antes de impuestos de Gastos de I+D" (Aviso del Ministerio de Hacienda)
[ 2013] N° 70), adicionalmente se deducen la depreciación y los gastos calculados.
(3) Las pérdidas anuales de una empresa después de deducir las tarifas de desarrollo tecnológico se pueden compensar con los ingresos de años posteriores, pero el período de transferencia no excederá los cinco años.
3. Nuevas políticas para agregar y deducir gastos de I+D
Las regulaciones complementarias Guoshuifa [2008] No. 116 y Caishui [2013] No. 70 expirarán el 31 de diciembre. , 2015. Sin embargo, la política mencionada anteriormente en 2015 aún se implementará.
A partir del 65438 de octubre de 2016, se implementará de acuerdo con la nueva política N° 119 de Finanzas y Tributación [2015]. La nueva política incluye documentos fiscales para que las empresas de alta tecnología deduzcan los dos gastos de I+D mencionados anteriormente. El alcance específico de los gastos de I+D incluye:
(1) Gastos de mano de obra de personal.
Salarios, seguro básico de pensiones, seguro médico básico, seguro de desempleo, seguro de accidentes de trabajo, seguro de maternidad y fondo de previsión de vivienda para el personal directamente dedicado a actividades de I+D, así como honorarios laborales para el personal externo de I+D.
(2) Costes de insumos directos.
①El coste de los materiales, combustible y energía consumidos directamente por las actividades de I+D.
(2) Los costos de desarrollo y fabricación de moldes y equipos de proceso utilizados para las pruebas intermedias de productos y la producción de prueba no constituyen activos fijos. Los costos de compra de muestras, prototipos y métodos de prueba generales, ni las tarifas de inspección. de los productos de producción de prueba no constituyen activos fijos.
③Los costos de operación, mantenimiento, ajuste, inspección y reparación de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D, así como los costos de arrendamiento de instrumentos y equipos utilizados para actividades de I+D mediante arrendamientos operativos.
3. Gastos de depreciación.
Gastos de depreciación de instrumentos y equipos utilizados en actividades de I+D.
4. Amortización de activos intangibles.
Gastos de amortización de software, tecnologías patentadas y no patentadas (incluidas licencias, tecnologías propietarias, diseños y métodos de cálculo, etc.). ) para actividades de I+D.
5. Tarifas de diseño de nuevos productos, tarifas de formulación de especificaciones de nuevos procesos, tarifas de ensayos clínicos de desarrollo de nuevos fármacos y tarifas de pruebas de campo de tecnología de exploración y desarrollo.
6. Otros gastos relacionados.
Otros gastos directamente relacionados con las actividades de I+D, como honorarios de materiales de libros técnicos, honorarios de traducción de datos, honorarios de consultoría de expertos, primas de seguros de I+D de alta tecnología, recuperación, análisis, evaluación, demostración, valoración e I+D. resultados Tasas de examen, tasas de solicitud, tasas de inscripción, tasas de agencia, gastos de viaje, tasas de conferencias, etc. propiedad intelectual. El monto total de los gastos no excederá el 10% del monto total de los gastos de I+D que pueden sumarse o deducirse.
Al comparar las políticas antiguas y nuevas, podemos encontrar que hay tres cambios importantes en el alcance específico de los gastos de I+D en la nueva política:
(1) Software, patentes, e instrumentos y equipos no patentados en actividades de I+D. La operación, mantenimiento, ajuste, inspección, reparación, arrendamiento, depreciación y amortización de la tecnología ya no se dedican exclusivamente a actividades de I+D;
(2) Es claro que se pueden deducir los costes laborales del personal externo de I+D;
(3) A los gastos que se pueden sumar o deducir se les suman "Otros gastos". Los gastos de viaje y tasas de conferencias directamente relacionados con las actividades de I+D se pueden sumar o restar, y se controla el importe total. El importe total de los demás gastos no podrá exceder del 65.438+00% del total de los gastos de I+D sumables o restables.
4. Industrias y actividades a las que no les son aplicables las políticas de deducción antes de impuestos.
(1) A partir de enero de 2016, la política de deducción antes de impuestos no se aplica a las siguientes industrias:
① Industria manufacturera de tabaco.
②Industria del alojamiento y la restauración.
③Comercio al por mayor y al por menor.
④Sector inmobiliario.
⑤Arrendamiento y servicios empresariales.
6. Industria del entretenimiento.
⑦ Otras industrias especificadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China.
(2) A partir del 1 de octubre de 2016 65438+, la política de deducción antes de impuestos no se aplica a las siguientes actividades.
① Actualizaciones periódicas de productos (servicios) empresariales.
(2) Aplicación directa de los resultados de la investigación científica, como el uso directo de nuevas tecnologías, materiales, dispositivos, productos, servicios o conocimientos disponibles públicamente.
③Actividades de soporte técnico proporcionadas por las empresas a los clientes después de la comercialización.
④ Repetición o simples cambios en productos, servicios, tecnologías, materiales o procesos existentes.
⑤Investigación de mercado, investigación de eficiencia o investigación de gestión.
⑥Como enlace de proceso industrial (servicio) o control de calidad de rutina, análisis de pruebas y mantenimiento.
⑦Investigación en ciencias sociales, artes o humanidades.