La diferencia entre amortización de activos intangibles en derecho contable y fiscal
El artículo 33 de las Normas de Implementación del Impuesto sobre la Renta Interno estipula que los activos intangibles deben amortizarse utilizando el método de línea recta.
Si en el contrato o solicitud empresarial se estipula el período de vigencia y período de beneficio de los activos intangibles transferidos o invertidos respectivamente, la amortización se realizará de acuerdo con el período legal de vigencia y período de beneficio más cortos estipulados en el contrato o empresa. aplicación si la ley no especifica la vida útil, se amortizará de acuerdo con la vida útil del contrato o la aplicación de la empresa o el período de amortización de los activos intangibles no especificados en la ley, el contrato o la aplicación de la empresa; desarrollado no será inferior a 65.438+00 años.
El artículo 28 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" estipula que los contribuyentes que realicen investigación y desarrollo de activos intangibles por su cuenta deberán recaudar con precisión los gastos de investigación y desarrollo. Si los gastos de investigación y desarrollo se hubieran deducido directamente en el momento de incurrirlos, los activos intangibles no se amortizarán fraccionadamente.
El artículo 29 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que las tasas de transferencia de tierras pagadas por los contribuyentes al Estado u otros contribuyentes para obtener derechos de uso de la tierra se gestionarán como activos intangibles y se no será inferior al valor del contrato. Se amortizará uniformemente durante la vida útil pactada. El "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta sobre el valor añadido por tasación de activos empresariales" (Caishui Zi? 1997? 77) estipula que el aumento del valor de los activos resultante de la reforma accionaria de la empresa Se puede ajustar el valor en libros y calcular la amortización, pero en el cálculo del mismo no es deducible de la base imponible.
(3) Comparación de diferencias
Existen muchas diferencias en la amortización de activos intangibles, entre las que se incluyen principalmente:
(1) Amortización del fondo de comercio subcontratado, amortización se realiza según el período especificado por el sistema contable, el fondo de comercio autogenerado, debido a que la contabilidad no lo reconoce, no hay problema de amortización; El artículo 24 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que el fondo de comercio creado o adquirido por uno mismo no se amortizará.
(2) El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que los activos intangibles donados por las empresas se amortizarán utilizando el método de línea recta de acuerdo con el valor de entrada determinado y la vida útil estimada de los activos intangibles, mientras que la deducción método será el artículo 1 estipula que los activos intangibles donados no serán depreciados ni amortizados. Pero ¿qué pasa con la Administración Estatal de Impuestos? El Documento No. 45 de 2003 revisó esta disposición del método de deducción. Las nuevas regulaciones son que cuando los inventarios, activos fijos, activos intangibles y las inversiones donados se utilizan para operaciones comerciales o se venden en el futuro, el costo de las ventas de inventarios, los costos de transferencia de inversiones o la depreciación y amortización de activos intangibles se pueden trasladar de acuerdo con las disposiciones fiscales. leyes. De esta forma, el tratamiento contable y el tratamiento fiscal son consistentes. (La amortización y deducción se pueden realizar antes del tratamiento fiscal de la inversión extranjera en este artículo)
(3) Los contadores pueden ajustar el valor en libros y calcular la amortización de los activos intangibles cuyo valor se considera que ha aumentado durante el reforma de las sociedades anónimas, pero la ley tributaria no permite el incremento de valor. El valor contable de los activos intangibles se amortiza en cuotas.
(4) En cuanto al método de amortización, las leyes contables y fiscales son consistentes y ambas se adhieren al método lineal. En cuanto al valor de rescate neto, tanto el derecho contable como el tributario suponen que el valor de rescate neto es cero.
(5) En cuanto a la fecha de inicio de la amortización de los activos intangibles, la contabilidad estipula claramente que la amortización debe comenzar en el mes de adquisición, pero no existe una disposición clara en la legislación fiscal. El autor cree que para adherirse al principio de "la eficiencia primero" y reducir la carga del ajuste para los contribuyentes, la ley tributaria debe ser consistente con el cálculo contable en la fecha inicial de amortización de los activos intangibles.
(6) En términos del período de amortización, cuando el contrato y la ley no estipulan el período de beneficio, la contabilidad estipula que el período de amortización no excederá los 65,438+00 años, mientras que las reglas de implementación del impuesto sobre la renta nacional estipulan que el período de amortización no será inferior a 65.438+00 años.
(7) La contabilidad de la amortización de los derechos de uso de la tierra es bastante diferente a la ley tributaria. La principal manifestación es que la contabilidad no amortiza los derechos de uso de la tierra durante el período de construcción, pero la ley tributaria aún lo exige. amortización cuando el período operativo restante de la empresa es más corto que el período de uso de la tierra. Cuando expira el período correcto, la contabilidad no estipula claramente si la amortización debe basarse en el período operativo restante o el período del derecho de uso de la tierra, y existe controversia. Sin embargo, la ley tributaria es clara en cuanto a que la amortización debe basarse en el período del derecho de uso del suelo.
Verbo intransitivo deterioro
(1) Normativa contable
Si los beneficios económicos que los activos intangibles generarán para la empresa en el futuro no son suficientes para compensar para el costo de los activos intangibles (o costo amortizado), significa que el activo intangible se ha deteriorado. Específicamente, el valor en libros de un activo intangible excede su importe recuperable.
Las "Normas sobre activos intangibles" estipulan que las empresas deben comprobar periódicamente el valor contable de los activos intangibles, al menos una vez al final de cada año. "Periódico" suele referirse a cada dos años, medio año o trimestre, y las empresas toman decisiones en función de diferentes requisitos. Sin embargo, cualquier empresa debería al menos comprobar el valor contable de los activos intangibles al final de cada año. Si durante la inspección se descubren las siguientes circunstancias, se debe estimar el monto recuperable del activo intangible y el exceso del valor en libros del activo intangible sobre el monto recuperable debe reconocerse como provisión por deterioro: (1) El activo intangible tiene ha sido reemplazado por otras nuevas tecnologías, y la cantidad del activo intangible ha sido reemplazada por otras nuevas tecnologías. La capacidad de crear beneficios económicos tiene un impacto adverso significativo (2) el precio de mercado del activo intangible ha caído significativamente en el presente; período y no aumentará nuevamente durante el período de amortización restante; (3) otros factores suficientes para indicar que el valor en libros del activo intangible ha Excedido el monto recuperable;
Los indicios que provocaron deterioro de activos intangibles en períodos anteriores pueden desaparecer total o parcialmente durante el período actual. Las “Normas sobre Activos Intangibles” estipulan que sólo cuando esto suceda, la empresa podrá revertir total o parcialmente las pérdidas por deterioro reconocidas en años anteriores al mismo tiempo, el monto revertido no deberá exceder el saldo contable de las pérdidas por deterioro que se hayan producido; hecho.
(2) Disposiciones de la ley tributaria
"¿Guo Shuifa? 2003? 45 El documento estipula que los elementos que permiten la deducción del impuesto sobre la renta de las empresas antes de impuestos deben, en principio, seguir el principio de deducción real Excepto por las regulaciones fiscales nacionales, cualquier forma de reservas retiradas por la empresa de acuerdo con el sistema de contabilidad financiera y otras regulaciones no se deducirán antes de impuestos. Los activos para los cuales la empresa ha hecho provisiones para deterioro, deterioro. o las deudas incobrables aumentarán la base imponible al declarar impuestos. La depreciación deducible de los activos fijos en los activos anteriores se puede determinar con base en el valor en libros antes de realizar la provisión. >(3) Comparación de diferencias
7.
(1) Venta de activos intangibles
Las "Directrices sobre activos intangibles" estipulan que cuando una empresa vende o transfiere activos intangibles, los ingresos por enajenación se deducen de su valor en libros. entre el valor y los impuestos relevantes se incluye en la ganancia o pérdida actual como una ganancia o pérdida. Lo mismo ocurre a efectos fiscales, pero debido a la diferencia en la amortización y la provisión por deterioro, el valor en libros contable y el valor en libros en impuestos. Puede existir diferencia en transacciones no monetarias o negocios de reestructuración de deuda, no se reconoce ninguna ganancia o pérdida en la legislación fiscal, y se calcula y reconoce el ingreso por la venta y transferencia de activos intangibles. a valor razonable
(2) Arrendamiento de activos intangibles
El “Sistema de Contabilidad Empresarial” establece que cuando se arriendan activos intangibles se deben reconocer según el momento y método de cobro. estipulado en el acuerdo contractual correspondiente, el momento y el método de cobro de las diferentes regalías también son diferentes según el contrato. Si se paga la tarifa de uso y no hay necesidad de proporcionar servicios posteriores, debe tratarse como ingreso de la venta de. el activo de una sola vez; si se prestan servicios posteriores, los ingresos se reconocerán en cuotas dentro del período de vigencia estipulado en el contrato. Al reconocer los ingresos, por supuesto, se deberán cumplir las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales". La ley no estipula claramente los ingresos obtenidos del uso de activos intangibles, pero puede consultar el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre ciertas cuestiones comerciales del impuesto sobre la renta de las empresas" (¿Desarrollo de los impuestos estatales? 1997). ? 191): Si el plazo de arrendamiento del contribuyente excede de un año, el arrendador calculará la renta en cuotas de acuerdo al período de arrendamiento estipulado en el contrato, y el arrendatario amortizará los gastos de arrendamiento en consecuencia. si se brindan servicios de seguimiento y todos los ingresos se fraccionarán según el período de uso. Confirmar que la naturaleza económica del arrendamiento de activos fijos y el arrendamiento de activos intangibles es la misma, aunque este documento solo está formulado. para el arrendamiento de activos fijos, su espíritu es aplicable al arrendamiento de activos intangibles
( 3) Reventa de activos intangibles
Las "Directrices sobre activos intangibles" estipulan que si no se espera un activo intangible. para aportar beneficios económicos a la empresa y por lo tanto ya no cumple con la definición de activos intangibles, debe revenderse. Al mismo tiempo, se señala que las empresas deben juzgar si un activo intangible no puede aportar beneficios económicos a la empresa. Al emitir juicios, se debe prestar atención a los siguientes aspectos: (1) si el activo intangible ha sido reemplazado por otras nuevas tecnologías y ya no puede brindar beneficios económicos a la empresa (2) si el activo intangible ya no está protegido por; ley y no puede traer beneficios económicos a la empresa. Además de las dos normas anteriores, el "Sistema de Contabilidad Empresarial" agrega otra (3) Otras circunstancias que pueden probar que los activos intangibles han perdido su valor de uso y valor de transferencia;
¿En la “Ley Nacional de Aguas”? 2003? Antes de la emisión de la Circular 45, no existían disposiciones específicas sobre la reventa de activos intangibles en la ley tributaria. ¿En la Ley Nacional de Aguas? El documento No. 2003? 45 estipula detalladamente las condiciones para la reventa de activos intangibles: cuando exista evidencia concluyente de que todos los activos de la empresa han sido dañados de manera permanente o sustancial, después de deducir ingresos tales como cambios de precios, montos recuperables, pasivos y seguros. indemnización, debe reconocerse como daño a la propiedad. Los activos intangibles se considerarán permanente o sustancialmente dañados cuando exista una o más de las siguientes condiciones: (1) Activos intangibles que hayan sido reemplazados por otras nuevas tecnologías y no tengan valor de uso o valor de transferencia; (2) activos intangibles que tengan; superó el límite legal Período de protección, activos intangibles que ya no pueden traer beneficios económicos a la empresa (3) Otros activos intangibles que se puede demostrar que han perdido su valor de uso y valor de transferencia; Tras la publicación de este artículo, las leyes contables y fiscales se han vuelto consistentes con respecto a la reventa de activos intangibles.
Ocho. Divulgación
(1) Normas contables
Las "Normas sobre activos intangibles" estipulan que las empresas deben revelar la siguiente información relacionada con los activos intangibles: (1) el período de amortización de diversos activos intangibles; (2) Los saldos de apertura y cierre, cambios y motivos de diversos activos intangibles; (3) Las reservas por deterioro de activos intangibles reconocidas en el período actual. Teniendo en cuenta la particularidad de los derechos de uso de la tierra, las normas sobre activos intangibles también exigen que las empresas revelen los métodos y costos de adquirir derechos de uso de la tierra.
(2) Disposiciones de la legislación tributaria
Actualmente no existen disposiciones correspondientes en la legislación tributaria. Sin embargo, desde la perspectiva del uso eficaz de los recursos de información, vale la pena que las autoridades tributarias presten atención a la información relevante revelada en los informes financieros corporativos y la utilicen como base para la recaudación y administración de impuestos.
Publicado en el Centro de descarga de papel de China.