Cómo afrontar los impuestos en las subastas de caligrafía y pintura
1. Base jurídica
(1) "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Comercial sobre los Ingresos de las Casas de Subastas" (Guoshuifa [ 1999] No. 40)
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(2) "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Fortalecimiento y Normalización de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos de las Subastas por parte de las Personas Físicas" (Guoshuifa [2007] No. 38)
(3) "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de "Disposiciones sobre varias cuestiones en la recaudación del impuesto sobre la renta personal" (Guo Shui Fa [1994] No. 89)
(4) "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la incorporación del transporte ferroviario y la industria postal al impuesto comercial" Las disposiciones del punto (1) del artículo 1 del Anexo 3 del Aviso sobre el programa piloto de recaudación pertinente del impuesto al valor agregado (Caishui [2013] N° 106).
2. Tratamiento fiscal de la caligrafía y la pintura en subasta
(1) Tratamiento del impuesto sobre el valor añadido y del impuesto empresarial
《Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación de los ingresos de la subasta obtenida por las casas de subastas "Aviso sobre cuestiones relacionadas con el impuesto al valor agregado sobre las empresas" (Guoshuifa [1999] No. 40) estipula que 1. La tasa impositiva para las tarifas de precio adicional cobradas por el subastador del comprador para bienes sujetos al IVA es del 4%. Si los bienes de la subasta entran dentro del alcance de los bienes libres de impuestos, pueden estar exentos del impuesto al valor agregado con la aprobación de la autoridad fiscal del condado donde se encuentra la casa de subastas. 2. El impuesto comercial se aplicará a los gastos de gestión cobrados por la casa de subastas al expedidor.
Artículo 2 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la tasa consolidada de recaudación del Impuesto al Valor Agregado" (Anuncio No. 36 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China 2014) estipula que el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las Casas de Subastas sobre la Recaudación del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Comercial sobre los Ingresos de las Subastas" (Guoshuifa [1999] No. 40) Se revisa el artículo 1 para "Cobrar el impuesto al valor agregado en las casas de subastas
"El Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos notifican la incorporación del transporte ferroviario y las industrias postales al programa piloto de sustitución del impuesto empresarial con Impuesto al Valor Agregado (Caishui [2013] No. 106), Anexo 3: Disposiciones de Política Transitoria para Reemplazar el Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado, Artículo 1, Punto (1), Los derechos de autor de transferencia personal están exentos del IVA
Con base en las disposiciones de política anteriores, todas las tarifas de precio adicional cobradas a los compradores por las subastas de bienes sujetos al IVA por parte de las casas de subastas o empresas de subastas estarán sujetas al IVA a una tasa del 3% si un pintor confía personalmente una subasta. casa de subastas para subastar sus caligrafías y pinturas, podrá estar exento del impuesto al valor agregado con la aprobación de la autoridad fiscal del condado donde está ubicada la casa de subastas. La tarifa de gestión cobrada por la casa de subastas a la parte encargada estará sujeta a. impuesto empresarial.
( 2) Tratamiento del impuesto sobre la renta personal
1. Se aplican impuestos y tipos impositivos a las subastas de caligrafía y pintura de pintores
《Administración del Estado. de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y la estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de subastas obtenidos por personas físicas. El artículo 1 del "Aviso de la República Popular China" (Guo Shui Fa [2007] Nº 38) estipula que. si una persona física subasta sus bienes personales a través del mercado de subastas, los ingresos obtenidos tributarán de acuerdo con las siguientes disposiciones:
(1) De acuerdo con la "República Popular China" El Aviso de la La Administración Estatal de Impuestos al emitir el "Reglamento sobre la recaudación del impuesto sobre la renta personal" (Guo Shui Fa [1994] Nº 089) estipula que los ingresos procedentes de la subasta del original o copia del manuscrito del trabajo escrito del autor se deducirán del los ingresos por transferencias en 800 yuanes (los ingresos por transferencias son inferiores a 4.000 yuanes) o el 20% (los ingresos por transferencias superan los 4.000 yuanes
Lo que debe tenerse en cuenta aquí es: cómo definir si un manuscrito de). una obra escrita es un original o una copia, y por qué la partida de ingresos "remuneración" debe tratarse por separado. Se aplica el impuesto sobre la renta personal
El artículo 4 del "Reglamento de aplicación de la Ley de derechos de autor". la República Popular China" explica claramente que las obras escritas se refieren a obras expresadas en forma escrita como novelas, poemas, ensayos y ensayos.
De acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China ", los ingresos por regalías se refieren a los ingresos obtenidos por las personas al otorgar el derecho a utilizar patentes, marcas comerciales, derechos de autor, tecnologías no patentadas, etc., así como los ingresos obtenidos al otorgar el derecho a utilizar derechos de autor, excluidas las regalías.
Se puede observar que la subasta de manuscritos originales o copias de obras escritas implicará derechos de propiedad distintos de los derechos personales en materia de derechos de autor, como derechos de reproducción, derechos de distribución, derechos de alquiler, etc. relacionado con los derechos de autor, por lo tanto, la subasta de manuscritos originales o copias de obras escritas es diferente de la subasta de otros bienes y debe gravarse como impuesto sobre la renta personal en el rubro de "ingresos por remuneración". 2) Excepto en el caso de subastas personales, que no sean manuscritos originales y copias de obras escritas, el saldo de los ingresos por transferencia después de deducir el valor original de la propiedad y los gastos razonables es el ingreso imponible según los "Ingresos por transferencia de propiedad". En este rubro, el impuesto sobre la renta personal se paga a una tasa del 20%.
Cabe señalar que la propiedad privada se refiere a toda propiedad personal como caligrafía y pintura, porcelana, jade, joyería, sellos, monedas, libros antiguos, antigüedades, patentes, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, etc.
Artículo 4 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que los contribuyentes no pueden proporcionar un certificado legal, completo y exacto del valor original de la propiedad. Si el valor original de la propiedad no se puede calcular correctamente, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará al 3% de los ingresos de la transferencia; Si el departamento de reliquias culturales identifica los artículos de la subasta como reliquias culturales devueltas al extranjero, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa del 2% de los ingresos por transferencia.
Con base en la política anterior, si una casa de subastas o una empresa de subastas subasta la caligrafía y la pintura de un pintor, la renta imponible es el saldo de los ingresos de la transferencia después de deducir el valor original de la propiedad y los gastos razonables. al rubro "Ingresos por transferencia de propiedad", la base imponible es del 20%. Pagar el impuesto sobre la renta personal a la tasa impositiva. Si el valor original de la caligrafía y la pintura no puede proporcionarse de manera legal, completa y precisa, y el valor original de la caligrafía y la pintura no puede calcularse correctamente, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa impositiva del 3% del ingresos por transferencias, si el departamento de reliquias culturales determina que las reliquias culturales de caligrafía y pintura subastadas se devolverán al extranjero, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa del 3% de los ingresos por transferencias y el 2% se calculará como ingresos personales. impuesto.
2. Se aplicará un impuesto individual sobre el precio final de subasta de las subastas de caligrafía y pintura.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Fortalecimiento y la Estandarización de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos de las Subastas por parte de Individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que cuando el impuesto sobre la renta de las personas físicas sea gravado sobre los ingresos de la subasta de bienes muebles, la subasta final de la propiedad El precio de la transacción es el producto de la transferencia. ¿Cómo se determina el precio final de la subasta? El artículo 51 de la Ley de Subastas estipula que el precio de la oferta del mejor postor será determinado por el subastador o por otros medios públicos. Según esta cláusula, el precio más alto que hace que el subastador suelte el martillo es el precio final de la subasta. Sin embargo, en circunstancias especiales, el artículo 39 de la Ley de Subastas estipula que si el comprador no paga el precio acordado, será responsable del incumplimiento del contrato, o el subastador volverá a subastar el objeto de la subasta con el consentimiento del cliente. . Si el precio de subasta del objeto de subasta es inferior al precio de subasta original, el comprador original cubrirá la diferencia. Es decir, en circunstancias especiales, los ingresos por transferencia de la subasta de bienes muebles son la suma de la diferencia entre el precio de la nueva subasta y la compensación del comprador original.
Por ejemplo, Zhang San encargó a una casa de subastas subastar una caligrafía y una pintura, y Li Si se convirtió en el comprador, siendo el precio más alto de 1.001.000 yuanes. Pero más tarde Li Si se arrepintió, pensando que el cuadro no valía tanto y se negó a pagar el precio acordado. Con el consentimiento de Zhang San, la casa de subastas volvió a subastar la caligrafía y la pintura, pero el precio de la segunda subasta fue de sólo 951.000 yuanes. Según las regulaciones, el comprador original, Li Si, debe compensar a Zhang San la diferencia de 51.000 yuanes entre el precio de la segunda subasta y el precio de la subasta original. En este caso, los ingresos por transferencia de la subasta de caligrafía y pintura de Zhang San siguen siendo de 101.000 yuanes, no de 951.000 yuanes.
3. La caligrafía y la pintura subastadas se pueden deducir antes de impuestos con certificados legales y válidos.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Fortalecimiento y la Estandarización de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta Personal sobre los Ingresos de Subastas por parte de Individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que los "ingresos de la propiedad "transferencia" debe utilizarse para calcular la renta imponible procedente de la subasta de bienes muebles. Al calcular el monto de la renta, los contribuyentes deberán deducir de sus ingresos por transferencia el valor original de la propiedad correspondiente y el monto pagado durante la subasta de la propiedad con base en en comprobantes legales y válidos (facturas oficiales supervisadas por las autoridades fiscales, documentos relevantes de transacciones en el extranjero o declaraciones de aduana, certificados de pago de impuestos, etc.) impuestos. ).
En primer lugar, el valor original de la propiedad se refiere al precio al que el vendedor obtuvo personalmente el artículo de la subasta. La determinación del valor original del inmueble se divide en cinco situaciones:
Primero, se compró a través de una tienda, galería, etc. , así como el precio real pagado al comprar el artículo de la subasta;
El segundo es el precio real pagado por la subasta y los impuestos y tarifas correspondientes pagados por la subasta;
El el tercero es la recolección de artículos por parte de los antepasados, los gastos incurridos al recolectar los artículos de la subasta;
El cuarto son los impuestos y tarifas relevantes incurridos cuando se donan los artículos de la subasta;
El quinto es obtenido a través de otras formas, y el valor original de la propiedad se determina con referencia a los principios anteriores.
En segundo lugar, los impuestos y tasas pagados durante el proceso de subasta de bienes raíces se refieren específicamente a los impuestos y tasas relevantes realmente pagados durante el proceso de subasta de bienes raíces.
En tercer lugar, los gastos razonables se refieren a los honorarios de subasta (comisiones), honorarios de tasación, honorarios de tasación, honorarios de catálogo, honorarios de certificados y otros honorarios efectivamente pagados por los contribuyentes de acuerdo con la normativa cuando se subasta la propiedad.
Para los honorarios de la subasta (comisiones), consulte el artículo 56 de la "Ley de Subastas de la República Popular China": "El consignador y el comprador podrán acordar con el subastador la proporción de la comisión. El consignador y comprador Si el ratio de comisión no se acuerda con el subastador y la subasta tiene éxito, el subastador puede cobrar una comisión de no más del 5% del precio de la transacción de la subasta al consignador y al comprador. La tasa de comisión se determinará en función de. el principio de ser inversamente proporcional al precio de la transacción de la subasta. Si la transacción se completa, el subastador puede cobrar la tarifa acordada al expedidor; si no se llega a un acuerdo, el subastador puede cobrar tarifas de subasta razonables al expedidor. (comisiones) para el comprador y el vendedor son generalmente inferiores al 10% del precio de la transacción de la subasta. La agencia de subastas Las normas específicas para cobrar comisiones a los compradores y vendedores se determinan en función de las prácticas internacionales y las condiciones del mercado.
El artículo 6 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) estipula que los contribuyentes pueden proporcionar información legal, completa y precisa sobre la propiedad. Si no se puede proporcionar el certificado de valor original, pero no se puede proporcionar el certificado de impuestos correspondiente, el impuesto no se calculará ni pagará de acuerdo con la tasa de recaudación y el monto indicado en el certificado de valor original de los bienes se deducirán según el valor real, y el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de conformidad con lo dispuesto en la ley tributaria.
Por ejemplo, Zhang, residente de cierta ciudad, encargó a una casa de subastas la subasta de una caligrafía y una pintura que compró a un ciudadano privado por 21.000 yuanes en 2005. El precio final de la subasta fue de 501.000 yuanes. Suponiendo que el impuesto al valor agregado es de 21.000 yuanes, el impuesto de construcción y mantenimiento urbano es de 1,40 yuanes y la tasa de educación es de 60 yuanes (las tarifas de subasta y otros gastos se pueden deducir según la situación real y se ignoran aquí por conveniencia). del cálculo; otros impuestos y tasas no están incluidos, lo mismo a continuación), entonces el impuesto sobre la renta personal a pagar por Zhang es = (510000-21000-21000-140-60) × 20% = 91160 (yuanes). comprobantes relevantes para el pago de impuestos, solo puede proporcionar comprobantes por el valor original de la propiedad Impuesto sobre la renta personal a pagar = (501000-21000) × 20% = 91.600 (yuanes). situaciones en las que se recauda el impuesto sobre la renta personal.
En primer lugar, es imposible proporcionar información legal, completa y precisa. La prueba del valor original de la propiedad no se puede utilizar para calcular correctamente el valor original de la propiedad.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38). Si el contribuyente no puede proporcionar un certificado legal, completo y exacto del valor original de la propiedad, o no puede calcular correctamente el valor original de la propiedad, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará a una tasa impositiva del 3% del impuesto. si los artículos de la subasta se identifican como reliquias culturales devueltas al extranjero por el departamento de reliquias culturales, el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará de acuerdo con la tasa impositiva del 3% de la renta personal se calculará como un impuesto. tasa del 2% sobre los ingresos por transferencias.
Aquí nos centraremos en la identificación de "reliquias culturales devueltas al extranjero", que son determinadas principalmente por los comités provinciales de gestión de reliquias culturales (en lo sucesivo, comités de gestión de reliquias culturales). ) Según los registros de entrada aduanera, la agencia de subastas retiene y paga impuestos a una tasa impositiva del 2% con base en los materiales de certificación emitidos por el Comité de Gestión de Reliquias Culturales. En comparación con la tasa de recaudación del 3%, la tasa de recaudación es del 2%. refleja el interés del estado en las subastas de mi país.
Por ejemplo, Wang, un residente de cierta ciudad, encargó a una casa de subastas que subastara una caligrafía y una pintura que compró. de un ciudadano privado por 201.000 yuanes. El precio final de la subasta fue de 601.000 yuanes. Wang no pudo proporcionar el vale original para la compra de la caligrafía y la pintura, por lo que tuvo que pagar el impuesto sobre la renta personal al 3% de los ingresos de la transferencia = 601.000 yuanes. × 3% = 11.800 yuanes.
El segundo es el valor original de la propiedad que se considera legal, completo y preciso. Demuestra que el valor original de la propiedad no se puede calcular correctamente.
Artículo 5 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de las subastas por parte de los individuos" (Guo Shui Fa [2007] No. 38,). si el contenido del certificado de valor original de la propiedad del contribuyente es irregular, o si un certificado de valor original de la propiedad contiene múltiples subastas y el valor original de cada artículo de la subasta no se puede confirmar uno por uno, no se utilizará como base para calcular el original. El departamento de reliquias culturales ha reconocido como tales los certificados legales, completos y precisos del valor original de la propiedad, así como varias caligrafías y pinturas que Wang compró en el extranjero el año pasado. Reliquias culturales perdidas en el extranjero. Confió a la casa de subastas que las vendiera por 1.001.000 de yuanes. Una de las pinturas fue subastada a un precio elevado, y el valor original en el certificado de valor original que proporcionó era la suma de los valores originales de varias. subasta de caligrafía y pinturas Por lo tanto, Wang debe pagar el impuesto sobre la renta personal al 2% de los ingresos por transferencia = 1001000 × 2% = 21000 (yuanes).
5. Reglamento sobre la declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas para caligrafía y pintura en subastas
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el fortalecimiento y estandarización de la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos de las subastas" (Guo Shui Fa [2007] No. 38) El artículo 7 estipula que la unidad de subasta es responsable de retener y pagar el impuesto sobre la renta personal pagadero sobre el producto de la subasta de bienes muebles, y deberá presentar declaraciones de impuestos ante las autoridades fiscales locales competentes de conformidad con las reglamentaciones. El artículo 8 estipula que cuando la unidad de subasta retenga y pague el impuesto sobre la renta personal pagadero por la subasta de bienes muebles, deberá completar un certificado de pago de impuestos para el contribuyente e indicar claramente el nombre de cada artículo de la subasta, el precio de la transacción de la subasta y el cantidad retenida y pagada de impuestos.
3. Planificación fiscal para la subasta de caligrafía y pintura
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Tributación sobre el Fortalecimiento y Normalización de la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos por Subastas de las Personas Físicas" (Guo Shui Fa [2007] No. 38), El impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de las subastas se puede calcular utilizando dos métodos: la parte de valor agregado y la tasa impositiva aprobada, dejando espacio para la planificación fiscal.
Por ejemplo, el Sr. Li compró una caligrafía y una pintura en 2012 por 2.001.000 de yuanes, y ahora el precio de esta caligrafía y pintura ha aumentado a 5.001.000 de yuanes. Si el impuesto personal del Sr. Li se calcula en base a la parte del valor agregado, el impuesto a pagar es (5001000-2001000)×(1-10%)×20% = 541000 (yuanes) (la comisión es 65438+), entonces el el impuesto a pagar es 5001000× 3% = 65438
Para áreas con alto valor original y pequeña apreciación, obviamente es más rentable utilizar la parte del valor agregado para calcular el monto del impuesto sobre la renta personal. No hace mucho compré una caligrafía y una pintura del Sr. Zhang en una casa de subastas. El precio de subasta en ese momento era de 5.001.000 de yuanes. Pero debido a la urgente necesidad de fondos, quería venderlo rápidamente. Según su precio psicológico, siempre que pueda alcanzar los 5.501.000 yuanes, está dispuesto a vender esta caligrafía y pintura. Si se calcula sobre la base de una tasa impositiva del 3%, el impuesto a pagar del Sr. Zhang es 55.065.438+0.000 × 3% = 65.438+0.665.438+0.500 (yuanes). Si el impuesto se paga en función de la parte del valor agregado, entonces el impuesto a pagar es. (55.065.438+0,000-5.006.5438+0,000)×.