¿Existen casos exitosos en el proceso de tributación de empresas promotoras inmobiliarias que enfatizan el principio de fondo sobre la forma?

Cuando un contribuyente compra bienes o servicios sujetos a impuestos y paga costos de transporte, la unidad de pago debe ser consistente con la unidad de ventas que emite el comprobante de deducción y Sólo cuando la unidad que presta los servicios laborales sea la misma se podrá reclamar el impuesto soportado para la deducción, de lo contrario no se deducirá.

2. "Aviso sobre cuestiones relativas al ajuste del período de deducción de los vales de deducción del impuesto al valor agregado" (Guo Shui Han [2009] No. 617)

2010, 1, IVA soportado certificación de factura Se modifica el plazo de deducción de 90 días a 180 días (6 meses). Si se pierde la factura especial del impuesto al valor agregado emitida por un contribuyente general del impuesto al valor agregado, se procesará dentro del período especificado en este aviso de acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la revisión del Reglamento sobre el uso de la factura especial del impuesto al valor agregado" (Guo Shui Fa [2006] No. 156) Se manejarán las disposiciones pertinentes.

3. Anuncio sobre la emisión de deducción de certificados de deducción del IVA vencidos (Anuncio de la Administración Tributaria del Estado [2011] No. 50)

“Transacciones reales con contribuyentes generales del IVA, pero si el comprobante de deducción del IVA esté vencido por causas objetivas (Categoría 5 y media del artículo 2), será revisado por las autoridades fiscales competentes, informado paso a paso, certificado por la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, y cotejado con el comprobante de deducción del IVA Realizar una comparación y permitir que los contribuyentes continúen deduciendo su impuesto soportado (la operación se realizará de acuerdo con las "Medidas Administrativas para la Deducción de Comprobantes de Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido Vencidos" adjuntas al anuncio) ”

(2) Impuesto comercial

"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre el impuesto comercial sobre transferencias de capital" (Caishui [2002] No. 191)

Invierte en activos intangibles y bienes raíces, participa en la distribución de ganancias de los inversionistas, asume riesgos de inversión conjunta y no está sujeto al impuesto sobre las ventas. No se aplica ningún impuesto empresarial a las transferencias de capital. Se abolirán las disposiciones de los artículos 8 y 9 de las "Notas sobre partidas de impuestos comerciales (borrador de prueba)" (Guo Shui Fa [1993] N° 149) que sean incompatibles con el contenido de este aviso.

(3) Impuesto sobre la renta de las sociedades

1. "Aviso sobre varias cuestiones relativas a la confirmación del impuesto sobre la renta de las sociedades" (Estado N° 875, 2008)

Con recompra posventa Si los bienes se venden mediante el método de venta, los ingresos de los bienes vendidos se reconocerán de acuerdo con el precio de venta y los bienes recomprados se tratarán como bienes comprados. Si existe evidencia de que no se cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos por ventas y se obtiene financiamiento mediante la venta de bienes, el monto recibido se reconocerá como un pasivo. Si el precio de recompra es mayor que el precio de venta original, la diferencia se reconoce como gasto por intereses durante el período de recompra.

Aunque la empresa no es propietaria legal de los activos arrendados mediante arrendamiento financiero, el período de arrendamiento estipulado en el contrato de arrendamiento es bastante largo, cercano a la vida útil del activo al final del período de arrendamiento; la empresa arrendada tiene prioridad La opción de comprar un activo durante el período de arrendamiento, la empresa arrendadora tiene derecho a controlar el activo y beneficiarse de él. Por tanto, por su naturaleza económica, las empresas pueden controlar los beneficios económicos futuros que crean. Por lo tanto, en términos de tratamiento fiscal, los activos arrendados mediante arrendamiento financiero se consideran activos de la empresa, y ésta puede acumular depreciación y deducirla antes de impuestos.

2. "Aviso sobre el fortalecimiento de la administración del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre transferencias de capital de empresas no residentes" (Guo Shui Han [2009] No. 698)

Inversores extranjeros (real) controladores) abusan de las organizaciones a través de Si la transferencia de capital de empresas residentes en China se transfiere indirectamente a través de acuerdos formales o de otro tipo sin fines comerciales razonables y para evitar obligaciones tributarias sobre la renta corporativa, las autoridades tributarias competentes pueden, después de informar a la Administración Estatal de Impuestos para su revisión, recaracterizar la operación de transferencia de capital en función de la sustancia económica y negar la participación en el extranjero como un acuerdo fiscal sobre la existencia de la empresa.

3. Disposiciones provisionales sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las actividades de reorganización de empresas con inversión extranjera (Guo Shui Fa [1997] No. 71)

El precio de transferencia del capital se refiere al precio del cedente del capital. pago en efectivo, activos no monetarios o capital El monto cobrado en el formulario si la empresa controlada tiene ganancias no distribuidas o ganancias retenidas después de impuestos y ganancias retenidas de otros accionistas, el cedente del capital transferirá el monto de los derechos de ganancias retenidas de los accionistas; junto con la transferencia de capital (que no exceda el monto que realmente pertenece a la transferencia de capital de la empresa controlada) (el monto del cedente de capital), los ingresos por inversiones pertenecientes al cedente de capital no se incluirán en el precio de transferencia de capital.

Artículo 28 (párrafo 2) de la "Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial de la República Popular China"

Las empresas de alta tecnología que necesitan un apoyo clave del Estado pagan una renta corporativa Impuesto a un tipo reducido del 15%.

5. Aviso del Ministerio de Ciencia y Tecnología, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de las "Medidas Administrativas para el Reconocimiento de Empresas de Alta Tecnología" (Guokefa [2008) ] No. 172)

(1) Las empresas de alta tecnología que disfrutan de exenciones y exenciones fiscales deberán informar a las autoridades fiscales competentes dentro de los 15 días a partir de la fecha del cambio si las condiciones para las exenciones y exenciones fiscales cambian; si ya no cumplen con las condiciones para las exenciones y exenciones tributarias, deberán cumplir con sus obligaciones tributarias de conformidad con la ley; si no pagan los impuestos de conformidad con la ley, deberán recuperar el monto; Al mismo tiempo, si las autoridades fiscales competentes determinan que una empresa no califica como empresa de alta tecnología durante la implementación de políticas fiscales preferenciales, deben presentarlo a la agencia de certificación para su revisión.

Durante el período objeto de examen, se podrá suspender a las empresas el disfrute de reducciones y exenciones fiscales.

(2) Puede solicitar un trato preferencial en el impuesto sobre la renta de las sociedades a partir del año de vigencia de su aprobación (revisión). Después de que una empresa obtiene un certificado de empresa de alta tecnología emitido por la agencia de gestión y certificación de empresas de alta tecnología de una provincia, región autónoma, municipio directamente dependiente del Gobierno Central o ciudad bajo una planificación estatal separada, puede solicitar una reducción o exención de impuestos. de las autoridades fiscales competentes con el "Certificado de Empresa de Alta Tecnología" y sus copias y materiales pertinentes. Después de completar los procedimientos, las empresas de alta tecnología pueden declarar el impuesto sobre la renta por adelantado o disfrutar de beneficios fiscales transitorios a una tasa impositiva del 15%.

(3) Empresas que no han obtenido calificaciones empresariales de alta tecnología, o empresas que han obtenido calificaciones empresariales de alta tecnología pero no cumplen con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, el Reglamento de Implementación y este Aviso, no disfrutarán del trato preferencial como empresas de alta tecnología; quienes hayan disfrutado de un trato preferencial recuperarán el impuesto sobre la renta empresarial que haya sido reducido o reducido.

6. "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas en las empresas en reestructuración" (Caishui [2009] N° 59)

La empresa se transforma de persona jurídica a empresa unipersonal, sociedad colectiva y otras organizaciones no constituidas en sociedad, o cuando el lugar de registro se transfiere al territorio de la República Popular China o al extranjero (incluidos Hong Kong, Macao y Taiwán). ), se considerará como liquidación y distribución de la empresa, y los accionistas reinvertirán para constituir una nueva empresa.

7. "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las normas de determinación para que las empresas de nueva creación disfruten de políticas preferenciales en materia de impuesto sobre la renta de las sociedades" (Caishui [2006] N° 1) + el Estado Aviso complementario sobre las normas de aplicación de la Administración de Impuestos para el pago del impuesto sobre la renta de las empresas por parte de empresas de nueva creación (Guo Shui Fa [2006] Nº 103).

Las empresas de nueva creación con un 30% de efectivo + período de retransferencia de activos + beneficios de transferencias de partes relacionadas no disfrutan de políticas preferenciales de impuesto sobre la renta para las empresas de nueva creación.

8. "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre el tratamiento fiscal sobre la renta de las empresas de posventa y arrendamiento posterior de empresas con inversión extranjera dedicadas al desarrollo inmobiliario" (Guo Shui Han [2007] Nº 603). )

Las empresas pasan posventa Si el negocio de arrendamiento posterior transfiere uno o más de los siguientes derechos o riesgos de activos, independientemente de si cambia la propiedad legal de los bienes inmuebles (como el registro o la transferencia de derechos de propiedad), Se considerará que la empresa ha transferido total o parcialmente la propiedad del inmueble: (1) El derecho a obtener rentas por plusvalía. (2) Soportar toda clase de daños (incluidos daños físicos y depreciación) y pérdidas. (3) Posesión de patrimonio sobre activos. (4) El interés en utilizar el activo durante su existencia futura. (5) Enajenación de bienes e intereses.

9. "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relacionadas con las normas de deducción antes de impuestos para el pago de intereses por partes relacionadas" (Caishui [2008] No. 121)

Para aquellos que pueden probar que si la empresa cumple con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia o la carga fiscal real de la empresa no es mayor que la de las partes relacionadas nacionales, no se requiere la restricción 2:1.

(4) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado sobre la regulación de la recaudación y gestión del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de inversores individuales" (Caishui [ 2003] No. 158)

Gastos de consumo y propiedad de miembros de la familia y sus personas relacionadas, falta de reembolso a largo plazo de préstamos corporativos invertidos por inversionistas individuales, excedentes de ganancias después de impuestos no distribuidos, no inversión y suspensión por 65,438+0 años, etc. están sujetos a impuestos.

(5) Impuesto sobre el valor añadido de la tierra

"Respuesta sobre la cuestión de la recaudación del impuesto sobre el valor añadido de la tierra sobre la transferencia de bienes inmuebles en nombre de la transferencia de capital" (Guo Shui Han [2000] No. 687)

En vista de la transferencia única del 100% del capital social de Shenzhen Energy (Qinzhou) Industrial Co., Ltd. por Shenzhen Energy Group Co., Ltd. y Shenzhen Energy Investment Co., Ltd., y los activos en forma de este capital son principalmente derechos de uso de la tierra, edificios sobre el suelo y anexos, deben pagar impuestos de acuerdo con las disposiciones del impuesto al valor agregado de la tierra.

II. Resumen de casos de práctica fiscal

(A) Retorno de la inversión: esto debería ser "real"

Descripción de la situación: una inversión de 800.000 yuanes para establecer una empresa A tiene un patrimonio de 65.438+000%. Después de que la Compañía A ha estado operando durante un período de tiempo, el capital del propietario es de 900.000 yuanes, incluidos 800.000 yuanes en capital pagado, 50.000 yuanes en reserva excedente y 50.000 yuanes en ganancias no distribuidas. Luego, A transfiere todas las acciones de la empresa A a B a un precio de 6,5438+0 millones de yuanes, y B transfiere inmediatamente las acciones a C a un precio de 654,38+0,65438+0 millones de yuanes.

Interpretación fiscal: Según el sentido común, las transferencias realizadas por A y B son transacciones diferentes. b cambió de manos por 10.000 yuanes y luego lo vendió por 110.000 yuanes, con una ganancia de 10.000 yuanes por la enajenación del capital. Como ingreso por transferencia de propiedad, debe incluirse en su totalidad en la renta imponible de b. Por el contrario, si A transfiere capital como accionista original, la diferencia en el precio de transferencia de 200.000 yuanes (100-80) no es la totalidad del ingreso por transferencia de capital, pero incluye. parte de los ingresos de inversiones se aplicarán respectivamente las normas fiscales pertinentes. De conformidad con las disposiciones pertinentes de las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta en las actividades de reorganización de empresas con inversión extranjera" (Guo Shui Fa [1997] Nº 71, en adelante denominado "Documento Nº 71"), el dos transacciones de transferencia de acciones se manejan de la misma manera: de los respectivos precios de transferencia de acciones, B tiene ingresos por transferencia de acciones de 654,38 millones de yuanes y las ganancias retenidas de A de 654,38 millones de yuanes pertenecen a la empresa. los procedimientos de contabilidad financiera de las dos transacciones de transferencia de capital, y no puede explicar las normas fiscales en las que se basa lo anterior. Según los resultados del Documento No. 71, existe un conflicto irreconciliable con el comportamiento de transferencia de capital de B basado en un juicio de sentido común.

¿Es un malentendido del Archivo 71 o hay algún problema con el Archivo 71 en sí? Esto implica una premisa muy importante: sustancia sobre forma, es decir, los ingresos deducidos de inversiones de capital deben ser "reales", no sólo "nominales" o "formales" de ingresos de inversiones de capital, y de hecho existe la posibilidad de un "doble ingreso". "impuestos" sobre dichos ingresos, de lo contrario las regulaciones perderán su significado y pueden convertirse en una excusa para el abuso y la evasión fiscal. Al aplicar el Documento N° 71, también se debe prestar atención a la forma y al fondo de la transacción de transferencia de capital específica, y el asunto no puede etiquetarse simplemente como "transferencia de capital".

(2) Transferencia de capital: debe estar "basada en la ley"

Exposición del caso: la empresa A posee el 100% del capital de la empresa A1 y más del 90% de los activos de la Sociedad A1 consisten en bienes inmuebles. La empresa A transfiere el 100% de su capital a la empresa B por un precio de 100 millones de yuanes. Las autoridades fiscales locales determinaron que la transferencia del capital social de la Empresa A era en realidad la transferencia de los bienes inmuebles de la Empresa A1. Por lo tanto, es necesario determinar si el impuesto comercial y el impuesto al valor agregado de la tierra deben aplicarse a la transferencia del 100% del capital social de la Compañía A. Del análisis, se puede ver que la esencia de la transferencia del capital social de la Compañía A es de hecho la transmisión de bienes inmuebles, pero su forma jurídica externa es la transmisión de patrimonio. Entonces, ¿tienen las autoridades tributarias locales el derecho de imponer el impuesto comercial y el impuesto sobre la renta corporativa a la empresa A de conformidad con el principio de "sustancia sobre forma"?

Interpretación fiscal: según Guo Shui Han [2000] No. 687, las autoridades fiscales pueden exigir a la empresa A que pague el impuesto sobre el valor añadido de la tierra, pero el motivo de la aplicación de la ley no es "la sustancia sobre la forma". , sino una base legal. Guoshuihan [2000] No. 687 es una respuesta caso por caso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China a la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma Zhuang de Guangxi. De este documento se desprende que la Administración Estatal de Impuestos ha aclarado esta cuestión mediante legislación fiscal basada en el hecho de que la transferencia nominal del 65.438+000% del capital social de la empresa es en realidad la transferencia de terrenos e inmuebles. El documento grava a la Empresa A. Si la Administración Estatal de Impuestos no tiene una base documental clara, las autoridades fiscales locales no tienen autoridad para imponer impuestos basándose únicamente en principios. Las autoridades tributarias no tienen autoridad para imponer impuestos comerciales a la empresa A basándose únicamente en el principio de sustancia sobre forma. El impuesto comercial es diferente del impuesto al valor agregado de la tierra cuando la sustancia comercial es la misma. En el caso Shen Neng, la Oficina de Impuestos Locales de la Región Autónoma Zhuang de Guangxi también solicitó específicamente instrucciones de la Administración Estatal de Impuestos sobre la cuestión de la recaudación de impuestos comerciales. La Administración Estatal de Impuestos respondió en el formulario del Documento No. 10. [2000]961, y explícitamente no impone impuestos comerciales. El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China aclararon más en el documento No. [2002]191 considera que la transferencia de capital no entra dentro del alcance de la recaudación del impuesto empresarial y no debería gravarse. Los resultados para la determinación de la renta imponible en diferentes transacciones de transferencia de patrimonio son diferentes. Las autoridades tributarias locales no pueden juzgar la esencia de los negocios económicos basándose únicamente en el principio de "sustancia sobre forma", sino que deben seguir estrictamente las leyes tributarias nacionales vigentes para recaudar impuestos. "La sustancia sobre la forma" es principalmente un principio legislativo y no se puede abusar de él para infringir los derechos e intereses de los contribuyentes durante la aplicación de la ley. La sustancia en "sustancia sobre forma" se refiere a la sustancia económica, y la forma se refiere a la forma jurídica. El principio de "sustancia sobre forma" significa que las cuestiones deben abordarse basándose en la naturaleza económica de la empresa y no en la forma jurídica. Este principio es muy adecuado para abordar cuestiones contables y reflejar los resultados económicos de forma más justa. Sin embargo, cuando se utiliza en el ámbito de la aplicación del derecho administrativo, choca con las reglas de "no imponer impuestos a menos que la ley estipule expresamente" y "las leyes deben cumplirse".

(C) Empresas conjuntas internas y externas: preste más atención a la "realidad"

Exposición del caso: una empresa en Yangzhou es una empresa conjunta entre una empresa privada del continente y capital de Hong Kong. , con el capital de Hong Kong con una participación del 49%, el capital de Hong Kong está en manos de un grupo de inversión extranjero con un 65,438+000%. En junio de 65438 + octubre de 65438 + abril de 2009, Overseas Investment Group transfirió el 100% del capital que tenía en la empresa de Hong Kong, transfiriendo así indirectamente el 49% del capital de la empresa de Yangzhou. Según el artículo 6 del "Aviso sobre el fortalecimiento de la administración del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre transferencias de capital de empresas no residentes" (Estado [2009] Nº 698), las autoridades tributarias de Yangzhou declararon: "Los inversores extranjeros (controladores reales) abusan de las organizaciones formularios y otros acuerdos para transferir indirectamente China. Si la transferencia de capital de una empresa residente no tiene un propósito comercial razonable y evita la obligación de pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades, las autoridades fiscales competentes pueden volver a caracterizar la transacción de transferencia de capital con base en la sustancia económica y rechazar como un acuerdo fiscal después de informarlo a la Administración Estatal de Impuestos, se considera que el grupo de inversión extranjero no se nombra. La transferencia de la filial de Hong Kong es en realidad la transferencia del capital de la empresa conjunta de Yangzhou. De acuerdo con las disposiciones del Documento No. 698, la empresa debe pagar una retención de impuesto sobre la renta de 654,38+73 mil millones de yuanes, que se ha registrado en la tesorería.

Explicación fiscal: Carta de Impuestos Nacionales [El principio de. "La sustancia sobre la forma" se consideró plenamente en el proceso legislativo Nº 698 de 2009. Desde el punto de vista jurídico, la transferencia de capital de Hong Kong por parte de empresas de inversión extranjeras no pertenece a los ingresos nacionales, y mi país no tiene derecho a gravar estos ingresos. Según el principio de "forma", un grupo inversor extranjero transfiere nominalmente acciones de una empresa de Hong Kong, pero en realidad transfiere acciones de una empresa residente en China. Sin embargo, no existe una base jurídica clara y no puede gravar directamente a la empresa de conformidad. En el proceso legislativo se debe tener plenamente en cuenta el principio de "sustancia sobre la forma", por lo que las autoridades tributarias de Yangzhou exigen que las empresas paguen retención de impuestos sobre la renta, no basándose en principios tributarios generales, sino en principios generales. con base en el claro Documento No. 698, que es la plasmación del "respeto a la ley" de junio de 2008 5438. +Antes del 1 de octubre, debido a la falta de base jurídica clara para la misma conducta, "no se permiten impuestos sin disposiciones legales expresas". ".

La fecha de ejecución del Guoshuihan [2009] No. 698 es enero de 2008, lo que significa que las actividades económicas anteriores a esta fecha no pueden manejarse de acuerdo con este documento. Entonces, ¿se gravarán las cosas que sucedieron antes de 2008 de acuerdo con el principio de "sustancia sobre forma"? La respuesta es no, porque esto viola la regla básica de "no imponer impuestos donde no existe una ley expresa". De los casos anteriores se desprende que en el ámbito de la aplicación de la ley, "no hay impuestos sin leyes expresas" no significa ser indiferente a las cuestiones obvias de elusión fiscal, sino informar activamente a la legislatura cuando este problema se convierte en una tendencia. debe frenarse a través de la legislación. Asegúrese de que haya leyes a seguir. El sistema tributario de China ha progresado a través de este tipo de elusión y lucha contra la elusión fiscal. Si los impuestos se recaudan ciegamente de acuerdo con el principio de "sustancia sobre forma", la ley tributaria carecerá de previsibilidad y certeza. Hay 100 Hamlets entre 100 audiencias. Cada uno tiene una comprensión diferente de la naturaleza de la economía, que conduce a la corrupción y la búsqueda de rentas.

(4) Deducción de inversiones: no sea demasiado “casual”

Exposición del caso: la empresa A debería pagar a la empresa B 117.000 yuanes para comprar carbón y obtener un impuesto especial sobre el valor añadido factura. La empresa B le indica a la empresa A que pague el dinero a la empresa C para compensar el pago adeudado por la empresa B a la empresa C. La empresa A paga a la empresa C mediante transferencia bancaria. Las autoridades tributarias creen que, de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 1 del "Aviso sobre el fortalecimiento de la administración de la recaudación del impuesto al valor agregado" (Desarrollo de la tributación estatal [1995] 192), los contribuyentes que compran bienes o servicios sujetos a impuestos y pagan el transporte Los costos deben comunicarse con la empresa emisora ​​​​del impuesto. La deducción del impuesto soportado solo se puede reclamar si la unidad de ventas del comprobante de deducción y el proveedor de servicios laborales son los mismos. Por lo tanto, se determina que no se permite deducir el importe del impuesto soportado de 6,5438+0,7 millones de yuanes.

Interpretación Fiscal: La aplicación de la ley fiscal debe ser "respetuosa de la ley". Los contribuyentes no entendían este método de tratamiento y creían que el negocio de compra de carbón era genuino, pero las instrucciones de pago eran inconsistentes. Según el principio de "sustancia sobre forma", debe deducirse antes de impuestos. Sin embargo, Guoshuifa [1995] Nº 192 estipula claramente que si la orden de pago es inconsistente, el impuesto soportado no puede deducirse. Las autoridades tributarias no permiten a los contribuyentes deducir el impuesto soportado, lo que es precisamente una manifestación de "respeto de la ley". "La sustancia sobre la forma" no se utiliza principalmente en el ámbito de la aplicación de la ley. "La sustancia sobre la forma" debería considerar dos aspectos en el proceso legislativo: salvaguardar los intereses tributarios nacionales y salvaguardar los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes. La Administración General sólo estipula que no se permite deducir el impuesto soportado si la dirección del pago es inconsistente, principalmente debido a consideraciones contra la elusión fiscal. Las discrepancias en los billetes pueden incluir problemas para aceptar facturas falsas. Para evitar que esta situación se produzca en el sistema, se estipula que la compra y el pago del billete deben ser coherentes para poder deducir el impuesto soportado. En el ámbito de la legislación, existen dos consideraciones a favor de "el fondo sobre la forma". La primera es combatir la evasión fiscal y salvaguardar los intereses fiscales nacionales, como Guo Shui Han [2009] No. 698 y Guo Shui Fa [1995] No. 192. El segundo es salvaguardar los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes, como la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China 20100 65438. En el ámbito de la aplicación de la ley, se destaca que "no se impondrán impuestos a menos que la ley lo establezca expresamente. En ausencia de una base jurídica clara, los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes no pueden vulnerarse por el hecho de que "la sustancia excede". Se utiliza "formulario". En el ámbito de la aplicación de la ley, también se destaca que "la ley debe respetarse". En el proceso de formulación de leyes fiscales, el Estado considera plenamente diversas situaciones de transacciones. En el proceso de aplicación de la ley, no está permitido ignorar las leyes fiscales vigentes basándose en que se utiliza "el fondo sobre la forma".

(E) Sobrecostos: la "planificación aleatoria" no es aconsejable.

Exposición del caso: El departamento de negocios del Banco Industrial y Comercial de China, una empresa financiera estatal central en una determinada ciudad, gasta mucho más en gastos de entretenimiento empresarial cada año que el estándar para antes. -Deducciones fiscales Por lo tanto, su director financiero incluyó los gastos de entretenimiento empresarial al emitir facturas en el hotel. La tarifa de 890.000 yuanes se cobra como "tarifa de conferencia". En junio de ese año, la Oficina Nacional de Inspección Tributaria local llevó a cabo una inspección especial del impuesto anual sobre la renta corporativa de la unidad de negocios y pronto descubrió sus actividades ilegales y, finalmente, tuvo que pagar impuestos y aceptar multas.

Interpretación Fiscal: La llamada “forma sobre sustancia” no funciona. Por lo general, la esencia del negocio económico se expresará dejando facturas, contratos, vales hechos por usted mismo y vales externos, por lo que los llamados formularios son facturas, contratos, vales hechos por usted mismo y vales externos, y la esencia es la correspondiente. verdadero negocio económico. Mucha gente cree que la forma es una base importante para determinar la obligación tributaria y las inspecciones fiscales generalmente se basan en estas formas externas como prueba. Debido a limitaciones en mano de obra, recursos materiales o niveles de personal, es imposible para los auditores fiscales autentificar cada pieza de evidencia. Por tanto, la mejor planificación fiscal es la de forma externa, independientemente del negocio económico real. El ejemplo más típico es la planificación de "facturas falsas". La forma sobre el fondo no es planificación fiscal. La planificación fiscal se lleva a cabo bajo la premisa de que es legal, y la forma sobre el fondo se lleva a cabo bajo la premisa de que es ilegal. Aunque este tipo de comportamiento tiene una apariencia aparentemente legal, todavía no puede cambiar su naturaleza ilegal. Además, las facturas son una de las pruebas de la autenticidad y legalidad de los negocios económicos. Sin facturas, es imposible probar la autenticidad y legalidad de los negocios económicos. Aunque las facturas falsas son auténticas, su negocio económico es falso, lo que fundamentalmente pierde su autenticidad y no puede deducirse antes de impuestos. Sin embargo, la planificación fiscal que es más formal que sustancial es muy popular hoy en día. Esto se debe a que, además de informar, también es difícil encontrar a las autoridades fiscales.

(6) Alta tecnología falsa: el trato preferencial teme el "fracaso"

Descripción del caso: Aokang fue reconocida como una empresa de alta tecnología en 2010 y disfruta de una tasa impositiva preferencial del 15%, con un plazo preferencial de 3 Años. Duda 1: Los datos muestran que entre las 36 empresas que cotizan en bolsa en el sector de prendas de vestir, calzado y sombreros, sólo 12 empresas pueden disfrutar del tipo impositivo del 15% de 2010.

Teniendo en cuenta que entre estas empresas hay muchas empresas de materiales nuevos, como Yike Technology, si se excluyen estas empresas, habrá muy pocas empresas tradicionales de alta tecnología, como ropa, zapatos y sombreros. Los sábados con mayor rentabilidad no se clasifican como empresas de alta tecnología y su tasa impositiva corporativa es del 25%. Las empresas de calzado que cotizan en China continental y Hong Kong, como Belle International y Daphne International, no disfrutan de la tasa impositiva preferencial del 15% para las empresas de alta tecnología. Duda 2: El prospecto de Aokang muestra que al 30 de junio de 2011, el número de personal de I + D, es decir, personal técnico, era de 242, lo que representa el 3,21% del número total de personas de la empresa en términos de calificaciones académicas; 250 personas con título de licenciatura o superior, lo que representa el 3,32%. Vale la pena señalar que la compañía no reveló la cantidad de personas con "título universitario o superior", pero sí reveló la cantidad de personas con "título universitario o inferior". Duda 3: El folleto de Aokang indicaba que desde 2008 hasta el primer semestre de 2011, los gastos de I+D representaron el 0,16%, el 0,79%, el 1,05% y el 0,88% de los ingresos operativos, respectivamente. Desde 2008, los ingresos operativos de Aokang han superado los 654.380 millones de yuanes.

Explicación fiscal: "Los productos (servicios) de las empresas de alta tecnología entran dentro del alcance de los campos de alta tecnología apoyados por el estado". Los campos de alta tecnología apoyados por el estado dividen los campos de apoyo en ocho categorías, a saber, "tecnología de la información electrónica, tecnología biológica y médica nueva, tecnología aeroespacial, tecnología de nuevos materiales, industria de servicios de alta tecnología, nueva energía y tecnología de ahorro de energía, "Recursos y medio ambiente", tecnología, transformación de alta tecnología de las industrias tradicionales. Después de comprobar ocho categorías principales, ninguna de ellas puede vincularse a la producción de zapatos y artículos de cuero de Aokang Co., Ltd. Esto es seriamente inconsistente con la realidad económica y las calificaciones de las empresas de alta tecnología carecen de un apoyo sustancial.

El artículo 3 de las "Medidas para la administración del reconocimiento de empresas de alta tecnología" estipula que las empresas de alta tecnología deben tener "personal técnico con título universitario o superior que represente más del 30% del personal". número total de empleados de la empresa ese año, entre los cuales el personal de I + D representa el 30% del número total de empleados de la empresa ese año ". Más del 10% del número total, mientras que el personal de I + D de Aokang, es decir, el personal técnico , representan el 3,21% del número total de empleados de la empresa, lo que está lejos de 65438+. El artículo 4 de las "Medidas para la gestión del reconocimiento de empresas de alta tecnología" estipula que las empresas con ingresos por ventas de más de 200 millones de yuanes. En el año anterior, la proporción de empresas no es inferior al 3%. Desde 2008 hasta ahora, los ingresos operativos de Aokang han superado los 654,38 mil millones de yuanes, y la proporción de los gastos de I + D en los ingresos operativos en los últimos tres años es mucho menos del 3%. lo cual es gravemente incompatible con las regulaciones al solicitar empresas de alta tecnología. Cumple con las seis condiciones estipuladas en las "Medidas administrativas para el reconocimiento de empresas de alta tecnología". Sin embargo, Aokang Co., Ltd. tiene al menos tres discrepancias graves. La Administración Estatal de Impuestos emitió el "Aviso sobre cuestiones relativas a la implementación de preferencias en el impuesto sobre la renta para empresas de alta tecnología" en el que se indica: "No ha obtenido calificaciones de empresa de alta tecnología ni empresas que hayan obtenido calificaciones de alta tecnología". las calificaciones de las empresas de tecnología pero que no cumplen con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y su Reglamento de Implementación y este Aviso, no disfrutarán de un trato preferencial como empresas de alta tecnología si ya han disfrutado de un trato preferencial, las empresas que ya lo han disfrutado; Se recuperará la exención o reducción del Impuesto sobre la Renta. "Aokang Shoes se enfrentará a una crisis de devolución de impuestos. En 2011 y el primer semestre de 2010, el impuesto sobre la renta empresarial de Aokang calculado a un tipo impositivo del 15% fue de 64.562 millones de yuanes y 110.004.700 yuanes respectivamente. Según un tipo impositivo del 25%, debería ser 107.603.300 yuanes y 183.341.200 yuanes respectivamente. Según este cálculo, Aokang Co., Ltd. ayudó a la empresa a pagar 43.041.300 yuanes menos de impuesto sobre la renta y 7.336.500 yuanes menos de impuesto sobre la renta debido a su calificación como empresa de alta tecnología. de la Administración Estatal de Impuestos, si se determina que la empresa no es elegible para un trato preferencial, la empresa pagará una reducción del 10% de las ganancias totales del año, según este cálculo, si se recuperan las acciones de Aokang, 28,347 millones. Se pagarán yuanes y 371,55 millones de yuanes respectivamente en 2011 y el primer semestre de 2010, lo que representa el 13,14% y el 13,27% del beneficio neto actual, respectivamente.

(7 ) Inhabilitación: ambos pagan impuestos y sufren reveses.

Exposición del caso: Beingmate (que figura en la lista el 22 de abril de 2065438 + 0165438 + 29 de septiembre) reveló que la empresa recibió recientemente un aviso de la Oficina de Impuestos del Distrito de Hangzhou Binjiang: Porque no cumple con los requisitos. Para calificar para empresas de alta tecnología, debe pagar impuestos atrasados ​​por valor de 58,927 millones de yuanes en 2008 y 2009. Este incidente reducirá los activos netos y el capital de la empresa en 58,927 millones de yuanes y afectará el beneficio neto en 2008 y 2009 a 108,22 millones de yuanes. respectivamente. Empresa de alta tecnología y engañar a los inversores ese día El precio de las acciones subió un 1,49% en la apertura y fluctuó hacia abajo, alcanzando un mínimo histórico de 29,00 yuanes y finalmente cerró en 29,30 yuanes, una caída del 5,12%. El precio de cierre fue más de un 30% más alto que el precio de emisión de su oferta pública inicial de 42,00 yuanes.

Interpretación fiscal: según la decisión de auditoría de recaudación de impuestos 438+00 de 2009-2065 de la Oficina de Impuestos del Estado Provincial de Zhejiang, la Auditoría. La Oficina determinó que cuando Beingmate solicitó calificaciones empresariales de alta tecnología en 2008, los gastos reales en I + D en los primeros tres años representaron solo el 0,65% de los ingresos por ventas y la patente de invención declarada no está directamente relacionada con la tecnología central de su principal; productos El informe financiero muestra que las ganancias netas de Beingmate en 2008 y 2009 fueron de 109,3454 millones de yuanes y 37578,13 millones de yuanes respectivamente. 48.105.000 yuanes, que es una proporción elevada. Existe controversia sobre si se trata de fraude.

"Esto no sólo afecta a la valoración en el momento de la cotización, sino que también afecta si la empresa cumple con las condiciones de cotización. Beingmate sólo gestionó el reembolso de impuestos basándose en errores contables y no mencionó si las autoridades reguladoras pertinentes impondrían sanciones o si la empresa no pagaría los impuestos". Las cualificaciones de alta tecnología de la empresa se cancelarían. ¿Afectará la revisión de 2011? Debido a que las calificaciones de alta tecnología pueden generar una reducción del impuesto sobre la renta del 10% para las empresas, una vez perdidas, afectará en gran medida el nivel de ganancias de Beingmate en los próximos tres años.

(Red Fiscal de Zhejiang)