Tesis: Análisis Teórico de la Contabilidad del Fondo de Comercio

Resumen del contenido 1

1. Naturaleza, composición y características del fondo de comercio 1

(1) Naturaleza del fondo de comercio 1

(2) Componentes del fondo de comercio 2

(3) Características del fondo de comercio 2

2. Tratamiento contable del fondo de comercio 3

(1) Tratamiento contable de los autofinanciamientos. fondo de comercio creado 3

(2) Tratamiento contable del fondo de comercio adquirido 4

1. Confirmación del fondo de comercio adquirido 4

2. >

3. Amortización del fondo de comercio adquirido 6

II. Fondo de comercio negativo 7

(1) Respecto al tema del fondo de comercio negativo Pensamientos 7

(2 ) Reflexiones sobre la naturaleza del fondo de comercio negativo 9

(3) Reflexiones sobre el tratamiento contable del fondo de comercio negativo 10

Referencia 11

Análisis teórico del fondo de comercio Contabilidad

Resumen: En la actualidad, con el desarrollo de negocios económicos como la reestructuración empresarial, fusiones y adquisiciones, reorganización de activos y cooperación por acciones, las diferencias entre la plusvalía empresarial y la plusvalía negativa en la evaluación de activos Naturaleza, El reconocimiento y la medición se han convertido en el centro de la práctica y de los círculos académicos. Por lo tanto, se debe seguir explorando la investigación sobre la teoría y la práctica de la contabilidad de buena voluntad para adaptarla a los requisitos del desarrollo de la nueva situación económica y contribuir al desarrollo teórico y práctico de la economía de mercado socialista de mi país.

Palabras clave: fondo de comercio, fondo de comercio negativo

1. La naturaleza, composición y características del fondo de comercio

(1) La naturaleza del fondo de comercio

Hay dos puntos de vista principales sobre la naturaleza del fondo de comercio:

1. El punto de vista del exceso de rentabilidad

Según este punto de vista, el fondo de comercio se refiere a las ganancias de la empresa por encima del nivel de ganancias normal. capacidades. En una fusión empresarial, el precio de compra pagado por la empresa compradora es mayor que el valor razonable de los activos netos adquiridos porque se espera que los activos netos adquiridos puedan obtener ganancias más allá del nivel normal de ganancias, es decir, existe plusvalía. . Los académicos estadounidenses señalaron: "Si una empresa tiene una rentabilidad superior, es decir, desde la perspectiva del comprador de la empresa, tiene la capacidad de obtener ganancias superiores a la tasa de rendimiento normal o representativa basada en los recursos tangibles existentes, y esto si es superior la rentabilidad no se establece a través de derechos exclusivos como patentes o franquicias, se puede considerar que la empresa tiene fondo de comercio o valor intangible general

2. La perspectiva de la cuenta de valoración total

Profesor. Yan Deyu, de la Universidad Central Sur de Finanzas y Economía, cree: "El fondo de comercio en sí no es un activo separado que genera intereses, sino una cuenta de valoración especial, lo que significa que el valor total de los activos de la entidad (valor general) excede la suma de los activos individuales". valores de los bienes, es decir, 'el todo es mayor que la suma de sus partes componentes'. "La razón es que se puede encontrar que la empresa original tiene muchos activos no registrados, como excelentes talentos de gestión, tecnología avanzada, sistemas de gestión científica, clientes leales, ubicaciones favorables, etc. El fondo de comercio representa los activos intangibles de la empresa antes mencionados. que no se han registrado Recursos.

De hecho, los dos puntos de vista anteriores no entran en conflicto. El punto de vista del exceso de capacidad de generación de ingresos explica la naturaleza básica de la plusvalía, mientras que el punto de vista de la cuenta de precios total complementa y enriquece la visión. La rentabilidad no puede ser agua sin fuente o árbol sin raíces. La razón es que la empresa tiene algunos recursos intangibles que no han sido registrados. Por otro lado, si se utiliza la plusvalía como cuenta de precios total, todos. los recursos intangibles que representa se han registrado. Los ingresos de la empresa calculados sobre esta base son una ganancia promedio.

(2) La composición del fondo de comercio

Como se mencionó anteriormente, el fondo de comercio son los diversos. factores que permiten a la empresa obtener ingresos excedentes. Una cuenta de precios brutos de recursos intangibles no registrados. Por lo tanto, varias ventajas y factores no registrados que permiten a las empresas obtener retornos excedentes se pueden clasificar en cuentas de buena voluntad. , académicos contables y contadores profesionales han realizado varios estudios sobre lo que constituye la buena voluntad.

Algunos estudiosos han resumido los factores que constituyen la buena voluntad en los siguientes 15 elementos: (1) Excelente equipo directivo; (2) Excelente organización de ventas; (3) Debilidades de la gestión de los competidores (4) Publicidad eficaz; (5) Tecnología o fórmula secreta; (6) Buenas relaciones laborales; (7) Excelente calificación crediticia; (8) Plan de formación de empleados de liderazgo; (9) Estado de la empresa en la sociedad; (12) Descubrimiento de talentos o recursos; ) Políticas gubernamentales favorables; (13) Buena cooperación con otras empresas; (14) Ocupar una ubicación geográfica estratégica (15) Desarrollo desfavorable de los competidores; De hecho, debido a la complejidad de la vida económica, es difícil agotar todos los factores que constituyen la buena voluntad. La investigación anterior sólo enumera los principales factores que constituyen la buena voluntad.

Sin embargo, los componentes más esenciales de la buena voluntad son los recursos humanos, como un excelente equipo directivo y una excelente organización de ventas. Sin ellos, no hay base para la buena voluntad. Las buenas relaciones laborales, la excelente calificación crediticia, el estatus relativamente igualitario en la sociedad y las buenas relaciones de cooperación con otras empresas de la empresa se logran aprovechando las fortalezas de excelentes gerentes y utilizando métodos científicos de gestión de la producción en una excelente organización de ventas. y sincera hospitalidad. Sólo considerando los recursos humanos de una empresa como el componente más esencial de la buena voluntad se puede entender por qué la competencia empresarial es en realidad una competencia por talentos. Después de todo, abundantes recursos humanos son el requisito previo para la buena voluntad.

(3) Características del fondo de comercio

El fondo de comercio es una mezcla de varios recursos intangibles que no pueden reconocerse individualmente. Es una ventaja integral, que determina las principales características del fondo de comercio. es inseparable de una empresa. No puede existir de forma independiente, es dependiente y está estrechamente relacionado con los activos tangibles y el entorno de la empresa. No puede transferirse ni venderse por separado, ni invertirse como un activo independiente. Sólo puede vincularse a toda la empresa.

Otras características del fondo de comercio incluyen: (1) No existe una relación confiable o predecible entre el valor del fondo de comercio y los costos asociados con él (2) Los factores intangibles que constituyen el fondo de comercio son difíciles de predecir; (3) El valor del fondo de comercio fluctuará mucho en un corto período de tiempo según el entorno interno o externo. (4) La evaluación del valor del fondo de comercio es muy subjetiva.

2. Tratamiento contable del fondo de comercio

El fondo de comercio se puede dividir en fondo de comercio autogenerado y fondo de comercio adquirido. Los primeros son diversas condiciones superiores y recursos intangibles creados y acumulados por las empresas en el curso de sus operaciones. Este último se refiere a la plusvalía reconocida por la empresa adquirida por sus condiciones superiores y recursos intangibles para capturar ganancias excedentes por encima de los niveles normales en el futuro. El Boletín de Prácticas Contables Estándar Británica No. 22 "Goodwill Accounting" establece: "No hay diferencia en las características del fondo de comercio adquirido y el fondo de comercio autogenerado. Sin embargo, debido a que las transacciones de mercado de una empresa ocurren en un momento específico, aunque la valoración de la empresa es subjetiva. El valor del fondo de comercio adquirido aún se puede determinar; es imposible generar el propio fondo de comercio ". Esto refleja la actitud general de la profesión contable hacia el tratamiento contable del fondo de comercio.

(1) Tratamiento contable del fondo de comercio autogenerado

Aunque algunos factores en la composición del fondo de comercio pueden reconocerse y medirse, como la publicidad efectiva, se pueden medir según el costo de publicidad Medición; ocupa una ubicación geográfica estratégica y generalmente tiene un valor razonable. Incluso si no lo tiene, el valor capitalizado del alquiler de la ubicación se puede utilizar como valor registrado o fórmula que se puede valorar de acuerdo con su investigación. y el costo de desarrollo o el costo de compra, pero no abogamos por el reconocimiento de su propia creación de buena voluntad. Porque: (1) La formación de buena voluntad autogenerada es un proceso lento. En el curso de las operaciones comerciales, es difícil determinar qué actividades llevaron a la formación de fondo de comercio, por lo que es difícil para las personas fijar su precio de acuerdo con el principio del costo histórico. (2) La composición del fondo de comercio autogenerado es inestable. Con el desarrollo de la tecnología de producción, las tecnologías o fórmulas confidenciales pueden dejar de ser confidenciales e incluso pueden quedar rezagadas con respecto a la situación; es posible que se disuelvan excelentes equipos de gestión y excelentes organizaciones de ventas, y que los talentos abandonen la empresa para buscar otros trabajos en ubicaciones geográficas estratégicas; verse afectado por la planificación urbanística o La distribución económica ha cambiado y ya no es superior. Estas numerosas incertidumbres indican que la buena voluntad autogenerada en sí misma no es estable. Por lo tanto, si todavía se reconoce y registra la buena voluntad generada por uno mismo, obviamente no es lo suficientemente estable y puede causar un optimismo excesivo entre los usuarios de la información. (3) No reconocer el fondo de comercio autogenerado no tendrá mucho impacto en la toma de decisiones de los usuarios de los estados contables.

Los usuarios pueden estimar el fondo de comercio de una empresa comparando su nivel de ingresos con el nivel de ingresos promedio en la misma industria. Si se incluye la plusvalía autogenerada en los libros contables, el valor de la plusvalía de la empresa cambiará con los cambios en el entorno o en las condiciones operativas de la empresa, lo que engañará a los usuarios de los estados financieros. Por supuesto, la información sobre el fondo de comercio autogenerado se puede revelar en las notas fuera de balance cuando sea necesario.

(2) Tratamiento contable del crédito mercantil adquirido

1. Confirmación del crédito mercantil adquirido

En el proceso de fusiones y adquisiciones societarias, cuando el adquirente excede al adquirido. Cuando la empresa adquirida se adquiere a un precio igual al valor razonable de los activos netos de la empresa, el precio que exceda el valor razonable se considerará como fondo de comercio de la empresa adquirida. Generalmente hay tres formas de abordar la compra de plusvalía: (1) Tratarla como un activo y no amortizarla en el futuro (2) Tratarla como un activo y amortizarla periódicamente dentro de un período determinado; 3) Tratarlo como una reducción del patrimonio neto de la empresa adquirida, cancelado inmediatamente.

Desde una perspectiva global, los países tienen diferentes regulaciones contables para la compra de plusvalía. Sin embargo, la práctica contable actual no diferencia entre diferentes formas de alianzas corporativas para hacer frente a la compra de plusvalía. El autor cree que este enfoque indiscriminado y confuso es inadecuado.

Desde la perspectiva de la forma organizativa de las alianzas empresariales, existen dos tipos de alianzas empresariales: fusiones y adquisiciones corporativas y participaciones. Entre ellas, existen dos formas de fusión empresarial: la fusión por absorción y la fusión por nuevo establecimiento. Después de la fusión, la empresa absorbida se disuelve y deja de ser una persona jurídica; después de la nueva fusión, los propietarios de las empresas originales invierten todos los activos netos de sus respectivas empresas en la nueva empresa y se convierten en accionistas de la nueva empresa. y cada empresa original ya no es una entidad jurídica separada. El sujeto existe. La legislación de sociedades de nuestro país y las leyes de sociedades de otros países como Francia, Alemania y Japón estipulan claramente que las fusiones empresariales son estas dos formas. Holding se refiere a una empresa que utiliza efectivo, acciones, bonos u otros activos como medio de inversión para obtener todas o suficientes acciones con derecho a voto de otra empresa, obteniendo así el control de la empresa. La relación entre la sociedad holding y la empresa demandada a menudo se denomina relación padre-hijo, y ambas partes siguen siendo entidades jurídicas independientes.

El tratamiento contable del fondo de comercio adquirido adopta diferentes métodos contables debido a las diferentes formas de asociación corporativa. En resumen: (1) En el caso de una fusión empresarial, la compra del fondo de comercio debe cancelarse inmediatamente para compensar los intereses de la empresa adquirida (2) En el caso de control conjunto, la empresa matriz debe registrar y registrar la comprada; Crédito mercantil Amortizado y reflejado en los estados financieros consolidados. Las razones son:

(1) Cuando una empresa se fusiona por absorción, el fondo de comercio de la empresa fusionada se reconoce y registra, pero la empresa fusionada no reconoce su propio fondo de comercio. Este es un método de tratamiento contable contradictorio. . Además, de hecho, la empresa adquirida suele tener más fondo de comercio que la empresa adquirida.

(2) En el caso de una nueva fusión de empresas, si ambas partes de la empresa fusionada confirman que la plusvalía se ha fusionado en la cuenta, se viola el principio de no registrar la plusvalía autogenerada; al mismo tiempo, como se mencionó anteriormente, el fondo de comercio y la empresa son inseparables. En el caso de una nueva fusión de empresas, el fondo de comercio no puede incluirse por separado como un activo.

(3) En el caso de propiedad conjunta, la relación entre la empresa matriz y la filial es un inversor y la participada, y el costo de la inversión refleja el valor de la empresa invertida. El reconocimiento de la compra de fondo de comercio se considera una inversión del inversor en la empresa acusada, es decir, el inversor está dispuesto a pagar más dinero en previsión de un exceso de ganancias. Este pago de ganancias esperadas debe registrarse como un activo y amortizarse durante el período de ganancias esperadas futuras con base en el principio de casamiento.

2. Medición del fondo de comercio adquirido

En el proceso de fusiones y adquisiciones corporativas, cuando el adquirente adquiere la empresa adquirida a un precio que excede el precio justo de los activos netos de la misma. empresa adquirida, la cantidad que excede el precio justo El precio es el fondo de comercio de la empresa adquirida. Por lo tanto, primero debemos determinar los tres precios de los activos netos de la empresa adquirida: (1) el precio contable de los activos netos de la empresa adquirida; (2) el precio justo de los activos netos de la empresa adquirida; precio de compra de los activos netos de la empresa adquirida. El fondo de comercio adquirido es la diferencia entre el precio de compra y el valor razonable. Para realizar un cálculo correcto es necesario analizar el fondo de comercio generado por la compra de la empresa adquirida.

En las adquisiciones frecuentes, casi siempre existe una diferencia entre el precio al que se adquiere una empresa y el precio contable de sus activos netos.

Las razones de la diferencia son que, primero, el valor razonable de los activos y pasivos de la empresa adquirida ha cambiado (como la apreciación), y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros es la primera parte de la diferencia entre el el precio de compra y el valor contable; en segundo lugar, el fondo de comercio de la empresa adquirida. Cuando la empresa adquirida se compra o vende en su conjunto, su precio de adquisición suele ser superior al precio justo de sus activos netos. Esto se debe a que tanto el comprador como el vendedor creen que la rentabilidad de la empresa adquirida está por encima de la media.

Como se mencionó anteriormente, el precio justo no incluye ningún elemento de fondo de comercio y el precio de compra es igual al precio justo más el fondo de comercio. En otras palabras, el precio justo es el precio al que se compran individualmente los activos netos de la empresa adquirida, y el precio de adquisición es el precio al que se compra la empresa adquirida en su conjunto. Desde la perspectiva de la rentabilidad, el precio justo también puede expresarse como el precio determinado por la empresa adquirida en función de la rentabilidad media de sus activos netos existentes; el precio de adquisición también puede expresarse como el precio determinado por la empresa adquirida en función de su; activos netos corrientes en función de su propia rentabilidad.

Teóricamente, se pueden utilizar los dos métodos siguientes para calcular el precio justo y el precio de compra:

(1) Cálculo detallado

Precio justo = ∑ Empresa adquirida Precio actual de los activos - precio actual de los pasivos de la empresa adquirida (a)

Precio de compra = precio justo fondo de comercio (b)

(2) Calculado en base a la rentabilidad

Precio justo = (A) × tasa de beneficio promedio/tasa de beneficio promedio (c)

Precio de compra = (A) × tasa de beneficio personal/tasa de beneficio promedio de la empresa adquirida (d) p>

Nota: Para simplificar, aquí se omite el proceso de descuento.

Aunque, teóricamente, podemos proporcionar dos métodos, de hecho, solo podemos utilizar el método de cálculo detallado. Los motivos son:

En primer lugar, el método de cálculo detallado es objetivo. Puede evitar mejor la manipulación humana. En la práctica, es difícil estimar los precios de mercado de los activos y pasivos artículo por artículo porque existen muchas referencias, como precios de bienes iguales o similares en el mercado, índices de precios, etc. , si se adopta el segundo método, se determinará la tasa de ganancia social promedio. Porque la base para la presentación de informes externos de la contabilidad financiera debe ser científica y reconocida, como los precios de divisas, los índices de precios, los precios de las acciones de las empresas que cotizan en bolsa, etc., anunciados por el gobierno. Actualmente no existe una tasa de ganancia promedio con estas características, y se estima que no la habrá hasta dentro de mucho tiempo en el futuro. Por tanto, el primer método es más objetivo que el segundo método para estimar los márgenes de beneficio medios.

En segundo lugar, el método de cálculo detallado es altamente operable. En la práctica, el propósito del cálculo del valor razonable no es solo determinar el monto del fondo de comercio, sino también confirmar el valor razonable de los activos y pasivos elemento por elemento. Estos son datos necesarios para la posterior preparación de estados consolidados y elemento por elemento. Partida de amortización de la apreciación de activos (depreciación). Sólo el método de cálculo detallado puede proporcionar datos detallados. Además, el método de multiplicar por el mismo y luego dividir por la tasa de beneficio promedio en la fórmula (c) anterior no tiene sentido en la práctica.

En resumen, en la práctica, el valor razonable de los activos netos de la empresa comprada sólo puede calcularse utilizando el método de cotización de activos y pasivos a precios de mercado. Por supuesto, estas tareas de valoración requieren agencias especializadas y personal dedicado para completarlas. Finalmente, la diferencia entre el precio de compra y el precio justo es el fondo de comercio de compra.

3. Amortización del crédito mercantil adquirido

Una vez reconocido y medido en libros el crédito mercantil adquirido, se debe considerar el tema de la amortización. Éste es otro tema controvertido en los círculos de la teoría contable. Los estudiosos que abogan por la no amortización creen que mientras las condiciones de producción y funcionamiento de la empresa sigan siendo bastante buenas, el fondo de comercio no debería amortizarse. Las razones son: (1) Si la plusvalía se amortiza periódicamente, el valor contable de la plusvalía de la empresa será cada vez menor. Al mismo tiempo, las operaciones de la empresa pueden mejorar cada vez más y el valor real de la empresa será cada vez mayor. más grande. Además, una vez completada la amortización del fondo de comercio, ¿cómo explicar que el fondo de comercio en el libro desaparezca pero en realidad sea mayor que antes? Esto hace que la información revelada por la contabilidad sea inconsistente con la realidad. (2) Si la plusvalía se amortiza según lo previsto, una vez completada la amortización de la plusvalía, ¿debería volver a ingresarse en la cuenta la plusvalía propiedad de la empresa? Ni el precio ni la contabilidad son obviamente incompatibles con el principio de coherencia de la contabilidad; si se incluyen en la cuenta, la amortización del fondo de comercio anterior no tendrá sentido;

Finalmente, a juzgar por la práctica actual de fusiones y adquisiciones corporativas en mi país, el objetivo principal de las fusiones y adquisiciones es encontrar una salida para muchas empresas en dificultades, y alentar y apoyar a las empresas con buenos resultados. Por lo tanto, en las fusiones y adquisiciones se suelen dar políticas preferenciales, transfiriendo empresas estatales en dificultades a empresas adquirentes ventajosas a un precio inferior al valor razonable de sus activos netos. Dado que este tipo de fusiones y adquisiciones con "ventajas y desventajas" se han convertido en el principal método de fusiones y adquisiciones en mi país, la aparición de buena voluntad negativa es común en la etapa especial del desarrollo social y económico. Esta situación también se ha producido en la transformación empresarial alemana. "Comprar una empresa con una oferta" no es una fantasía.

Además, la plusvalía negativa puede ocurrir por otras razones durante las fusiones y adquisiciones corporativas, como la evaluación del valor de los activos durante el período del libro mayor o el uso de habilidades de negociación superiores para adquirir empresas a precios bajos. Se puede observar que la buena voluntad negativa está teóricamente establecida y también existe en la práctica.

(2) Reflexiones sobre la naturaleza del fondo de comercio negativo

Los estudiosos de la contabilidad generalmente definen el fondo de comercio negativo como la relación entre el valor razonable de los activos netos adquiridos durante el proceso de fusión y adquisición y el Costo de adquisición (precio de adquisición) diferencia entre. Esta definición sólo implica la medición del fondo de comercio negativo y no aclara los atributos esenciales del fondo de comercio negativo. Hay diferentes puntos de vista sobre la naturaleza del fondo de comercio negativo. Hay dos puntos de vista principales:

1. El fondo de comercio negativo es el fondo de comercio creado por la empresa adquirida. La razón es que el adquirente puede comprar la empresa a un precio inferior al valor justo de mercado de los activos netos de la empresa adquirida. La razón principal es que el adquirente tiene buena voluntad, como marcas de productos reconocidas, canales de venta, alta participación de mercado y sistemas de gestión avanzados. "La diferencia de personalidad en las adquisiciones es esencialmente el precio que debe pagar la empresa adquirente por transferir su fondo de comercio a la empresa adquirida". La razón por la que la empresa adquirida está dispuesta a vender a un precio justo de mercado inferior a los activos netos de la empresa es para obtener el insumo. de los activos de fondo de comercio de la empresa adquirida. Por lo tanto, "en una adquisición, el fondo de comercio negativo es simplemente una forma transformada del fondo de comercio propio de la empresa adquirida". El valor del fondo de comercio de la empresa adquirida se expresa en forma de fondo de comercio negativo, porque el fondo de comercio de la empresa adquirida no se registra en la cuenta.

2. El fondo de comercio negativo es un pasivo, que es responsabilidad de la empresa compradora por la futura depreciación de los activos o la reducción de ingresos de la empresa comprada. Los académicos que sostienen este punto de vista creen que la existencia de un fondo de comercio negativo se debe a la incapacidad de algunos factores desfavorables (costos ocultos o pasivos ocultos) de reflejarse en los libros de la empresa comprada, afectando así las actividades operativas futuras de la empresa y dando lugar a la disminución de los activos de la empresa y reducción de los beneficios económicos futuros.

La primera visión entiende el fondo de comercio negativo como el fondo de comercio creado por la empresa adquirida, lo cual tiene sentido hasta cierto punto, pero vale la pena debatir sobre las siguientes cuestiones: (1) Hay muchas razones para la formación de Fondo de comercio negativo. No todas las inversiones son para los activos de fondo de comercio de la empresa adquirida. Si se forma un fondo de comercio negativo porque se sobreestima el valor de los activos en la evaluación, o porque la empresa adquirida necesita fondos con urgencia, será difícil vincularlo al fondo de comercio autogenerado por la empresa adquirida rebajando su evaluación, de modo que darse cuenta lo antes posible. Por tanto, el autor cree que la formación de fondo de comercio negativo está relacionada con el fondo de comercio de la empresa adquirida, pero no existe una conexión inevitable. (2) Tratar el valor negativo del fondo de comercio formado en la fusión como el valor del fondo de comercio autogenerado de la empresa adquirida conducirá al hecho de que el valor del fondo de comercio autogenerado de la empresa no sea evaluado por una agencia intermediaria autorizada y determinado por expertos. utilizando métodos científicos, pero depende del número de veces que una empresa adquiere otras empresas a precios bajos y del valor de fondo de comercio negativo formado. Se puede inferir que cuantas más veces una empresa adquiere otras empresas a precios bajos, mayor será la "diferencia de precios" y mayor será el valor de su propio fondo de comercio. Por el contrario, el valor de su propia buena voluntad es aún menor. El autor cree que confirmar el valor del fondo de comercio generado por ella misma no cumple con el principio de objetividad de la contabilidad. En cambio, la segunda visión refleja mejor los atributos esenciales de la buena voluntad. Las razones son: (1) Este punto de vista cubre varias razones principales para la formación de un fondo de comercio negativo. En una adquisición, la formación de un fondo de comercio negativo, ya sea debido a una mala gestión de la empresa adquirida, a factores desfavorables no registrados en las cuentas o a una sobreestimación del valor de los activos durante la adquisición, dará lugar a la depreciación de los activos futuros de la empresa adquirida. y la reducción de beneficios económicos, y hará que la empresa adquirida asuma las responsabilidades económicas correspondientes por la empresa adquirida. El valor del fondo de comercio negativo es sólo una compensación ex ante por pérdidas futuras de la empresa adquirida. (2) El crédito mercantil negativo cumple con la definición y características de los pasivos.

Con respecto a la definición de pasivos, Tang Heqian afirmó en "Teoría de la contabilidad": "Los pasivos son causados ​​por negocios o eventos económicos que han ocurrido en el pasado de una empresa. Estos negocios o eventos pueden surgir de la compra de bienes o servicios, o También puede surgir de las responsabilidades de la empresa, pero derivadas de pérdidas que ya han existido o que se espera que ocurran; de la discusión anterior se desprende que la plusvalía negativa es la posible pérdida esperada causada por eventos pasados ​​(transacciones de la empresa). empresa adquirida). A juzgar por las características básicas de los pasivos, la comunidad contable generalmente cree que las características básicas de los pasivos son: las obligaciones o responsabilidades existentes deben usarse para completarlas en el futuro y generalmente pueden tener un beneficiario exacto; fecha de pago. La plusvalía negativa cumple con las características básicas de un pasivo, excepto por el beneficiario exacto y la fecha de pago. Y el beneficiario exacto y la fecha de pago no son necesarios para confirmar la deuda. El sexto volumen de "Sobre conceptos de contabilidad financiera" dice: "Antes de que se liquide (la deuda), es posible que el individuo con la obligación no necesariamente sepa quién es la otra parte".

(3) Reflexiones sobre el tratamiento contable del fondo de comercio negativo

Actualmente existen tres métodos básicos para tratar el fondo de comercio negativo confirmado: (1) Todos listados como un pasivo y amortizados en cantidades iguales dentro del período especificado (2) En el financiero; declaraciones en la fecha de la fusión Se registra como un aumento en el patrimonio, es decir, se registra como "reserva de capital" o "ganancias retenidas" (3) Por la parte de los activos no monetarios adquiridos por la empresa que excede su costo; su valor se cancela en proporción y luego el saldo se enumera como diferido. Las ganancias se amortizan uniformemente durante el período de vigencia especificado. Muchas normas de contabilidad nacionales e internacionales (principalmente los Estados Unidos) abogan por el tercer enfoque basándose en que existen pocos precios de mercado para los activos no monetarios a largo plazo y que sobreestimar el valor de estos activos puede resultar en una plusvalía negativa. También hay algunos países que defienden el segundo método basándose en que la compra de una empresa es una transacción de capital, por lo que la diferencia debe tratarse directamente como un ajuste de capital, sin pasar por las partidas del estado de resultados. Las "Normas de Contabilidad Específicas" de mi país (borrador para comentarios) adoptan el primer método, que estipula la amortización promedio en cinco años. Este enfoque se basa en el tratamiento del fondo de comercio. Sin embargo, al determinar el método de tratamiento contable de la plusvalía negativa, no podemos considerar únicamente el método de tratamiento correspondiente de la plusvalía, ni podemos estipular rígidamente que un determinado método sea una elección inevitable. En cambio, debemos partir de la naturaleza de la plusvalía negativa y considerarla. la "diferencia" que ésta provoca. "Las razones objetivas y las posibles consecuencias tras la fusión se abordarán de forma diferente. Si la formación de un fondo de comercio negativo se debe a una gran cantidad de factores desfavorables fuera del balance o a la existencia de pasivos ocultos (como un gran número de jubilados y enormes gastos de jubilación de la empresa comprada, etc.), todas las "diferencias" Deben incluirse como pasivos en las primas del seguro laboral pagaderas, las primas del seguro de desempleo pagaderas o las tarifas de reasentamiento de los trabajadores despedidos y otros elementos del pasivo, de modo que los gastos puedan compensarse en el futuro. Este enfoque es especialmente adecuado para la situación actual en China; si el fondo de comercio negativo realmente se debe a una sobreestimación del valor de los activos de la empresa adquirida, entonces el valor de los activos no monetarios debería amortizarse por la "diferencia" en proporciones iguales. hasta cubrir el costo de adquisición, y el saldo luego se registra como un pasivo del negocio para compensar pérdidas futuras del negocio adquirido. Dicho tratamiento no sólo puede reflejar la naturaleza del fondo de comercio negativo (un pasivo), sino también considerar las razones del fondo de comercio negativo.

En resumen, debido a que hay muchos factores inciertos en el fondo de comercio negativo, las causas también son diferentes. En términos de determinar cómo abordarlo, es difícil decir qué método es el más correcto y perfecto, y sólo qué método puede ser aceptado por la mayoría de las personas. Sin embargo, la creación de un método que sea aceptable para la mayoría de las personas requiere los esfuerzos conjuntos de trabajadores teóricos y profesionales en el campo de la contabilidad.

Materiales de referencia:

1. Wang: Reflexiones sobre la teoría de la contabilidad de buena voluntad, "Accounting Research", número 4, 1998

2. naturaleza del fondo de comercio y el tratamiento contable de la compra de fondo de comercio, "Accounting Research", Número 1997, Número 1;

3 Han Changhui: Características, valoración y evaluación del fondo de comercio, Finanzas y Contabilidad, Número 7, 1999.

4. Liu Jian, Huang Jushan: ": Investigación, Investigación Contable, Número 2, 1999;

5. Li Xiaoling: Pensamientos de confrontación sobre la teoría de la buena voluntad, "Investigación contable" Número 2, 1999.

6. Fu Qi: Sobre el tratamiento contable del fondo de comercio negativo, "Financial Monthly", número 8, 1999.