Este artículo analiza la base teórica de las devoluciones de impuestos a las exportaciones y la reforma actual de las devoluciones de impuestos a las exportaciones de mi país.
(1) Los métodos de devolución de impuestos inconsistentes dificultan que las autoridades fiscales implementen la política de devolución de impuestos a las exportaciones.
Desde 1994 hasta la actualidad, los métodos de devolución de impuestos a las exportaciones de mi país incluyen principalmente exención y reembolso de impuestos (entre las tres políticas de exención de impuestos, la primera recaudación y el segundo retiro); se deben exclusivamente al enorme flujo de fondos sustituidos por la exención fiscal y la devolución de impuestos mejorada en 2002. Las manifestaciones específicas son: (1) Implementar la política de "exención y devolución de impuestos" para las empresas de producción; implementar la política de "exención y devolución de impuestos" para el comercio exterior (las empresas comerciales con derechos de importación y exportación implementan la política de "exención y devolución de impuestos"); para los pequeños contribuyentes. Estos métodos de devolución de impuestos tienen las siguientes deficiencias en la práctica:
Primero, para adaptarse al método de devolución de impuestos, las empresas de producción y comercio exterior se dividen artificialmente en dos tipos. La mayor diferencia entre "exención, crédito y devolución de impuestos" y "exención, crédito y devolución de impuestos" es el "crédito fiscal". Debido a la existencia del impuesto al crédito, las bases imponibles de ambos son diferentes. En el caso de "libre de devolución de impuestos", los ingresos de exportación son la principal base de cálculo del impuesto, mientras que en el caso de "libre de devolución de impuestos", el valor de compra es la principal base de cálculo del impuesto. Los métodos contables necesarios para los dos métodos de cálculo de impuestos son completamente diferentes. Los impuestos de "exención, crédito y reembolso" se ajustan básicamente al sistema contable actual. La categoría impositiva “libre de reembolso” requiere que las empresas exportadoras calculen sus impuestos a las exportaciones y a las ventas internas por separado, y el impuesto soportado sobre las exportaciones no debe mezclarse con el impuesto soportado sobre las ventas internas para evitar deducciones. Este método de contabilidad puede implementarse bien cuando no se ha liberalizado el derecho a realizar operaciones de importación y exportación. Cuando el derecho a realizar operaciones de importación y exportación se convierte en derecho general de las empresas, cada vez más empresas comerciales tienen derecho a realizar operaciones de importación y exportación y se convierten en empresas de comercio exterior en el sentido general. El volumen del comercio interno de las empresas comerciales es mucho mayor que el volumen del comercio exterior, y sólo unas pocas empresas tradicionales de comercio exterior tienen el comercio exterior como su actividad principal. Por lo tanto, exigir que un gran número de empresas comerciales dedicadas a un pequeño número de negocios de comercio exterior aprendan contabilidad separada y dos métodos de devolución de impuestos no satisface las necesidades del desarrollo económico.
Aunque los reembolsos de impuestos para las empresas de comercio exterior y las empresas manufactureras son reembolsos del impuesto soportado por la empresa, debido a la diferente base de cálculo del impuesto de las dos, las autoridades tributarias tienen que dividir artificialmente las empresas en dos tipos: tipo de empresas manufactureras y empresas de comercio exterior, y los dos tipos son incompatibles. Esta división también da como resultado cargas impositivas corporativas injustas que implementan el "reembolso inmediato al momento del cobro" y el "reembolso inmediato al momento del cobro". Por ejemplo, en la exención de impuestos y la devolución de impuestos, las facturas de flete y las facturas de productos agrícolas no se pueden reembolsar, mientras que en la exención de impuestos y la devolución de impuestos, las facturas de flete y las facturas de productos agrícolas se pueden reembolsar.
En segundo lugar, para solucionar las lagunas en la división, el departamento de impuestos tiene que introducir una serie de políticas, lo que aumenta la dificultad de la gestión.
En términos generales, los ingresos por exportaciones provenientes del impuesto al valor agregado se pueden dividir en las siguientes categorías: en primer lugar, ingresos por exportaciones de bienes para los cuales se han cancelado las devoluciones de impuestos a la exportación, en segundo lugar, documentos de bienes de exportación libres de impuestos o; empresas libres de impuestos que no hayan sido presentadas dentro del plazo establecido Ingresos de bienes de exportación declarados o no recaudados en su totalidad otros ingresos de bienes de exportación sujetos a impuestos; No hay duda de que es comprensible cancelar el impuesto sobre los ingresos de exportación de mercancías con devolución de impuestos a la exportación. El impuesto en sí está destinado a desalentar la exportación de bienes. A nivel nacional, el producto es escaso o la producción del producto causará una situación económica interna.
Sin embargo, es cuestionable si los ingresos de las exportaciones de bienes de empresas libres de impuestos que no han declarado los documentos de exportación de bienes dentro del plazo prescrito o no han recaudado el monto total de las divisas estarán sujetos a impuestos. En 2004, se introdujo la política de declarar devoluciones de impuestos a la exportación dentro de los 90 días siguientes a la fecha de exportación para resolver el problema de las empresas "libres de impuestos" que eran laxas ante las devoluciones de impuestos y las empresas de "exención, crédito y reembolso" que no podían realizar sus exenciones fiscales de manera oportuna. Puede ayudar a las autoridades tributarias a resolver el problema de los gastos financieros ajustados y la realización oportuna de las exenciones tributarias, y garantizar que las tareas tributarias se completen a tiempo. Cabe decir que la intención original de la política tributaria no es recaudar impuestos, sino castigar. El primero es instar a las empresas a recuperar los documentos de exportación de bienes lo antes posible y obtener la exención de impuestos de manera oportuna. Sin embargo, debido a razones objetivas, como el intercambio de información incompleta por parte de departamentos gubernamentales y contratos empresariales, es razonable que las empresas no declaren dentro de los 90 días o tengan documentos incompletos. Por lo tanto, hay margen de maniobra en la declaración posterior sobre ejecución tributaria, y se recomienda que existan razones especiales para solicitar una devolución de impuestos retrasada.
La formulación de esta política no solo agrega muchos factores de juicio humano, sino que también oscurece el negocio razonable de las empresas sin devolución de impuestos, lo que dificulta la implementación de la política fiscal. Este punto abarca desde la devolución de impuestos a la exportación. agentes, facturas ordinarias y facturas de compra de productos agrícolas se puede consultar en la póliza. Según las políticas actuales, las empresas de comercio exterior no pueden emitir certificados de exportación de agencia a personas y empresas comerciales sin calificaciones de importación y exportación (incluso si las tienen, no se pueden realizar reembolsos de impuestos). Obviamente, los agentes no pueden declarar reembolsos de impuestos, y una definición simple de no declarar reembolsos de impuestos no funcionará. Las empresas de comercio exterior también tienen problemas similares cuando obtienen facturas ordinarias o facturas de compra de productos agrícolas y no declaran reembolsos de impuestos para bienes exportados; La política de exención de impuestos requiere que la factura de devolución de impuestos sea una factura de impuesto al valor agregado. Por un lado, las empresas no pueden obtener facturas con IVA; por otro, tienen que pagar impuestos si no declaran una devolución de impuestos, por lo que las empresas exportadoras no tienen otra opción. En resumen, queda un largo camino por recorrer para gravar los ingresos no declarados, colmar las lagunas en la gestión tributaria y fortalecer la recaudación y gestión tributaria. Si no se introducen políticas de apoyo de manera oportuna para mejorar y resolver el problema, inevitablemente afectará la implementación y ejecución de la idea tributaria de los productos no reembolsables para la exportación.
(3) Desventajas de los dos métodos actuales de devolución de impuestos
1. Desventajas de la ley de exención de impuestos:
En principio, la idea de " "Los créditos fiscales" se han abandonado por completo, por lo que los ingresos por exportaciones no participan en el cálculo de las devoluciones de impuestos, y el monto total de la exención fiscal de los ingresos por exportaciones solo depende de la cantidad exportada para controlar el monto de la devolución de impuestos. Esta dependencia resultó en una transición de métodos de exención de impuestos a la dependencia de declaraciones de exportación. De hecho, el formulario de declaración de exportación es un certificado de exportación y un documento de referencia para la devolución del impuesto a la exportación. La excesiva dependencia de las declaraciones aduaneras ha hecho que la gestión de los reembolsos de impuestos a las exportaciones sea cada vez más estrecha. Si los bienes exportados se pagan íntegramente en circulación, incluso si hay fraude fiscal, el impuesto se reembolsará sobre la base del impuesto pagado al Estado y no existirá el significado de fraude fiscal.
En la gestión del impuesto al valor agregado, se abandonó el concepto de calcular el impuesto al valor agregado basándose únicamente en el impuesto al valor agregado y se adoptó el método de deducir el impuesto soportado del impuesto repercutido. Este método es la necesidad real del trabajo y es imposible exigir a las empresas que determinen el valor agregado de la empresa una por una. La ley de exención de impuestos cae en este malentendido. Después de renunciar a los ingresos por exportaciones, el método libre de impuestos solo puede calcular las devoluciones de impuestos a las exportaciones en función de la cantidad exportada, y el método promedio ponderado (el método correspondiente actual de voto único también es un promedio ponderado regional) es el único vínculo para resolver la cantidad. y cantidad. Las devoluciones de impuestos a la exportación se calculan en función de la cantidad exportada, lo que requiere que las empresas determinen con precisión la cantidad de productos exportados, y la cantidad de productos exportados sólo puede obtenerse mediante formularios de declaración de aduanas. El cálculo de las devoluciones de impuestos a la exportación con referencia a la cantidad de declaraciones aduaneras es propenso a los siguientes problemas no resueltos:
(1) El sistema de declaración aduanera de exportación se establece sobre la base de H883, y sus mercancías de exportación adoptan completamente el sistema internacional. nombres estándar y unidades de cantidad, mientras que el sistema de facturación con IVA utiliza nombres y unidades de cantidad chinos, que no se pueden unificar en la actualidad ni en el futuro. Si la devolución de impuestos se basa en el concepto de correspondencia uno a uno, el nombre y la cantidad serán inconsistentes.
Cuando la mercancía ha sido exportada y no se puede verificar, la devolución del impuesto de exportación sólo se puede revisar estrictamente en base a la factura. Si una empresa solicita una factura a la empresa después de exportar los bienes para mantener la coherencia en la cantidad y el nombre, alterará por completo las regulaciones sobre el tiempo de facturación del IVA, porque la emisión de facturas por parte de la empresa compradora a las empresas de comercio exterior es un proceso de venta nacional y debe emitirse de acuerdo con las normas del IVA. Suponiendo que la facturación sea razonable, también dará lugar a que las autoridades fiscales del proveedor no puedan verificar el estado de producción y operación de la empresa, afectando así la gestión fiscal de la empresa. Después de todo, cuando la empresa proveedora vende en el país, la factura será emitida por la unidad habitual de producción y operación de la empresa. Por lo tanto, exigir a las empresas que emitan facturas de acuerdo con el sistema H883 obviamente perturbará la gestión actual del IVA. Si las facturas no se emiten de acuerdo con el sistema H883, no se aprobarán las devoluciones de impuestos. Al parecer, el problema se debe a la determinación de las devoluciones de impuestos a la exportación basándose en la correspondencia uno a uno entre cantidades.
(2) Si el producto comprado es fácil de usar, se evapora o se desgasta naturalmente, el reembolso de impuestos basado en la cantidad no se reembolsará en su totalidad. Obviamente, la pérdida también es un reembolso de impuestos al igual que el producto comprado. aumenta de peso o se infla debido a la absorción de agua. El volumen del producto es el mismo y la devolución del impuesto no se puede reembolsar por más.
(3) Si los productos comprados son materias primas o productos de apoyo, la cantidad y el nombre de los productos de exportación en la declaración de aduana son completamente diferentes. Las auditorías de devolución de impuestos serán un fracaso ya que el actual sistema de gestión electrónica sólo puede resolverse mediante algunos métodos de entrada especiales, lo que aumenta artificialmente la complejidad del sistema y eleva los requisitos de conocimientos informáticos del personal financiero de los contribuyentes.
El método libre de impuestos renuncia a los ingresos de exportación, de modo que los ingresos de exportación se han separado de la gestión fiscal del IVA, rompiendo la cadena del IVA, obligando a las autoridades fiscales a retener las facturas con IVA declaradas por la empresa al procesar Reembolsos de impuestos a las exportaciones. Impedir que las empresas participen en las deducciones. Antes de que no existiera la gestión de facturas con IVA y no se liberalizaran los derechos de importación y exportación, el modelo de gestión centralizada, unificada y separada era aplicable al método de exención de impuestos, que desempeñaba un papel positivo en el modelo de recaudación y gestión de impuestos de la época. Sin embargo, cuando se liberalizaron los derechos de importación y exportación, más empresas comerciales participaron en las devoluciones de impuestos. Este método de renunciar a ingresos y distinguir las ventas nacionales y extranjeras de las cuentas corporativas ya no es adecuado para las necesidades del desarrollo económico.
2. Falta de métodos de exención de impuestos y devolución de impuestos:
(1) Los métodos actuales de exención de impuestos, crédito y devolución de impuestos se basan en la declaración de impuestos del IVA y no cambiarán la actual. Pago del impuesto del IVA Principios clave de los formularios de devolución. Aunque está formalmente integrado con los impuestos, todavía está esencialmente desconectado de las declaraciones de impuestos del IVA, y la gestión tributaria todavía se encuentra en un estado de dos niveles.
(2) La existencia de "no permitir exenciones y deducciones fiscales" y "deducciones fiscales" hace que los reembolsos de impuestos a la exportación se separen de la cadena fiscal de la empresa, lo que complica demasiado las exenciones y deducciones fiscales.
Debido a la inconsistencia en las políticas de devolución de impuestos, aunque los formuladores de políticas no dividieron artificialmente las empresas en empresas de producción y empresas de comercio exterior cuando se promulgó la política, debido a que existen dos métodos de devolución de impuestos, los implementadores deben llevar a cabo de dos Por lo tanto, es muy urgente y necesario que el gobierno unifique los métodos de devolución de impuestos existentes. Obviamente, la ley de exención de impuestos no es adecuada para una aplicación uniforme y no se ajusta a leyes objetivas. El impuesto soportado por las empresas de producción, especialmente el impuesto soportado por el agua, la electricidad, el combustible y la electricidad, no se puede dividir en ventas internas y ventas de exportación, por lo que la exención fiscal no se puede aplicar a las empresas de producción. Entonces, si esta exención de devolución de impuestos se puede aplicar a las empresas de comercio exterior, la respuesta es sí. Sin embargo, los métodos actuales de exención y devolución de impuestos son demasiado complicados y todavía existe una cierta desconexión con la tributación. Para unificar las políticas existentes de devolución de impuestos a las exportaciones, es necesario mejorar los métodos existentes de exención y devolución de impuestos.
1. Mejorar los contenidos principales de los métodos de exención y devolución de impuestos.
Unificar los métodos de devolución de impuestos, cancelar los métodos de exención de impuestos y simplificar los métodos de exención de impuestos existentes. De acuerdo con el principio de “impuesto primero y luego después”, los ingresos por exportaciones se incluirán en la gestión de recaudación de impuestos, se cancelarán las dos líneas actuales de recaudación y devolución de impuestos y los resultados del cálculo serán consistentes con la exención de impuestos actual y método de reembolso. Los contenidos principales son los siguientes:
1) Confirmar el concepto de IVA a pagar actual y monto a reembolsar de IVA actual:
El IVA total a pagar del período actual y el monto a reembolsar actual valor Cálculo del impuesto total.
Impuesto al valor agregado total pagadero en el período actual = impuesto repercutido sobre bienes en el período actual (incluidos los ingresos por exportaciones) - impuesto soportado en el período actual - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos × tasa impositiva .
El impuesto al valor agregado total reembolsable en el período actual = (ingresos de exportación - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos) × tasa de reembolso.
El precio imponible de los materiales y componentes importados libres de impuestos = precio CIF de los materiales y componentes importados, arancel real e impuesto al consumo aduanero real.
Ingresos de exportación = precio FOB de los bienes de exportación en el período actual × cotización de divisas del RMB.
2) Cálculo del importe actual del IVA a pagar, del importe actual del IVA reembolsable y del importe actual de la exención del IVA.
(1) Impuesto al valor agregado total a pagar en este período - Impuesto al valor agregado total a pagar en este período"; 0 en punto
IVA a pagar = Impuesto al valor agregado total a pagar a pagar en este período - Total del impuesto al valor agregado reembolsable en el período actual
Importe del IVA reembolsable = 0
Reducción de impuestos = total del impuesto al valor agregado reembolsable en el período actual
(2) Período actual Total impuesto al valor agregado a pagar - total impuesto al valor agregado reembolsable en el período actual
IVA a pagar = 0
Monto de IVA reembolsable = | Impuesto al valor agregado total pagadero en el período actual - valor agregado en el período actual El monto total del impuesto reembolsable |
El monto del crédito fiscal retenido = el impuesto al valor agregado total pagadero en el período actual
(3) Cuando el impuesto al valor agregado total pagadero en el período actual ≤ 0.
Monto del IVA reembolsable = total del impuesto al valor agregado reembolsable para el período actual
Monto de la exención = 0
(4) Cuando el monto total del IVA reembolsable para el período actual ≤ 0 horas (principalmente debido a deducciones por devoluciones y procesamiento de materiales suministrados)
IVA a pagar = IVA total a pagar para el período actual
Importe reembolsable del IVA = 0
p>El total del impuesto al valor agregado reembolsable en este período se reservará para el siguiente período.
Importe de la exención = 0
En principio, el método simplificado requiere comprobantes completos para calcular la devolución total del IVA para el período actual. Incorpora plenamente los ingresos de exportación a los impuestos. De hecho, exige que las empresas demuestren que sus ingresos cumplen con la política de devolución de impuestos, evita el problema de la exención y la deducción previas y elimina los complejos y confusos problemas de la exención y deducción de impuestos, los documentos incompletos y los documentos incompletos que existen en la gestión actual. Se insta a las empresas exportadoras a mejorar aún más su iniciativa subjetiva y tramitar y obtener rápidamente los documentos legales y los certificados necesarios que demuestren las ventas de exportación de sus productos. Este método se puede aplicar plenamente a las empresas comerciales actuales y es posible unificar las políticas de devolución de impuestos.
2. Investigación exhaustiva, cancelar la política de devolución de impuestos para algunos productos y estabilizar la política de devolución de impuestos para productos con devolución de impuestos.
Una política estable de devolución de impuestos a las exportaciones es muy importante para las empresas y también es importante para mantener la integridad del gobierno. Por lo tanto, los departamentos gubernamentales deben investigar exhaustivamente los productos de devolución de impuestos actuales y cancelar la tasa de devolución de impuestos a gran escala desde la perspectiva del desarrollo sostenible, especialmente cancelar la política de devolución de impuestos a la exportación para productos no renovables, de alto consumo de energía y alta contaminación, y considerar restaurar la política de tasa cero para las devoluciones de impuestos a la exportación, para garantizar que todos los productos con devolución de impuestos a la exportación sean reembolsados en su totalidad y estabilizar la política de devolución de impuestos para los productos de exportación. Desde una perspectiva psicológica, es aceptable que las empresas exportadoras cancelen la tasa de devolución de impuestos. Restablecer los productos no reembolsables a una tasa impositiva cero y proporcionar reembolsos de impuestos completos será bienvenido por las empresas exportadoras, mientras que reducir o cancelar la tasa de reembolso para los productos con reembolso de impuestos conducirá a repetidas decisiones gubernamentales y a una pérdida de credibilidad del gobierno.
3. Cambiar el foco de revisión de los documentos de gestión de devolución de impuestos
1. Durante la implementación de la política de devolución de impuestos, las autoridades tributarias deberán cancelar la gestión de los formularios de verificación de recaudación de divisas. y restar importancia a la supervisión de los formularios de gestión de declaraciones aduaneras, centrándose en la gestión de las facturas con IVA. En la gestión de la devolución de impuestos, el formulario de verificación se encuentra en la posición más luminosa. La política de devolución de impuestos en sí no requiere un formulario de cancelación. Incluso si la empresa no cancela las cuentas por cobrar en moneda extranjera, aún puede reembolsar íntegramente el impuesto. La administración estatal de divisas también supervisa la cancelación en sí. . El formulario de verificación requerido para la devolución de impuestos es uno de los medios para garantizar los ingresos de divisas del país. Sin embargo, teniendo en cuenta la situación actual de las reservas de divisas de mi país y la política de tipo de cambio flotante, si se cancela la gestión de los formularios de verificación de devolución de impuestos, no debería haber salida de divisas. Por lo tanto, cancelar el formulario de verificación de devolución de impuestos se ajusta a la realidad de la operación económica actual.
2. En materia de declaración en aduana, la actual política de exención, compensación y devolución toma como referencia la declaración en aduana, y propone claramente el concepto de ajuste de ingresos en función de las facturas de exportación de la empresa y la contabilidad real, de modo que La gestión de las declaraciones aduaneras por parte de las autoridades tributarias estará más diluida y es probable que las autoridades tributarias centren muchos de sus esfuerzos en la gestión de las facturas con IVA.
4. La gestión de la devolución de impuestos de las empresas exportadoras se integrará en la gestión territorial, es decir, se implementará la integración de la devolución de impuestos y la devolución de impuestos.
Aunque todavía existe un fenómeno de gestión de separación de la exención y la devolución de impuestos durante la implementación. Sin embargo, se ha logrado una gestión localizada. Debido a la particularidad de la política, no se ha logrado la exención de devolución de impuestos en todo el país y se ha mantenido un enfoque centralizado adecuado. Para adaptarse a la liberalización de los derechos de importación y exportación, el gobierno cancelará el método de exención de impuestos e implementará un método de exención de impuestos unificado y simplificado, que facilitará la gestión localizada de los reembolsos de impuestos para las empresas comerciales.