Tratamiento contable de los arrendamientos financieros

Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Arrendamiento", el arrendamiento financiero se refiere a un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los activos. La propiedad puede o no transferirse.

Los riesgos antes mencionados relacionados con la propiedad de activos se refieren a los cambios en los ingresos relacionados debido a cambios en las condiciones operativas, así como las pérdidas causadas por activos inactivos y la obsolescencia tecnológica se refieren a; los cambios en los ingresos relacionados durante la vida útil del activo. Los beneficios económicos obtenidos del uso directo de los activos, la apreciación de los activos y los beneficios obtenidos de la disposición de los activos.

2. Tratamiento contable del arrendatario de los arrendamientos financieros

1 Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario suele utilizar. el arrendamiento El menor entre el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio se utiliza como valor de entrada del activo arrendado, y el pago mínimo del arrendamiento se utiliza como valor de entrada del activo arrendado. pagadero a largo plazo, y la diferencia entre los dos se utiliza como el valor de entrada del activo arrendado. Se contabiliza como gasto financiero no reconocido. Sin embargo, si los activos del arrendamiento financiero representan una pequeña proporción de los activos totales de la empresa, el arrendatario puede registrar los activos del arrendamiento y las cuentas por pagar a largo plazo con base en el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento. En este momento, "pequeña proporción" generalmente significa que los activos fijos totales del arrendamiento financiero son menos del 30% (inclusive) de los activos totales del arrendatario. En este caso, el arrendatario puede elegir el menor entre el pago mínimo de arrendamiento o el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo de arrendamiento para determinar el activo arrendado y el monto pagadero a largo plazo. En este momento, el valor en libros original del activo arrendado se refiere al valor en libros del activo arrendado reflejado en la cuenta del arrendador al inicio del arrendamiento.

Al calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, si el arrendatario conoce la tasa de interés implícita del arrendador, utilizará la tasa de interés implícita del arrendador como tasa de descuento; de lo contrario, el arrendatario utilizará la tasa de descuento; La tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento sirve como tasa de descuento. Si no se pudiera obtener el tipo de interés incluido en el contrato de arrendamiento del arrendador y el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento, se utilizará como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. Entre ellos, la tasa de arrendamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado sea igual al valor en libros original del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales se refieren a los costes que pueden imputarse directamente al proyecto de arrendamiento durante la negociación del arrendamiento y la firma del contrato de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario se reconocerán como gastos corrientes. El tratamiento contable es: débito “gastos de administración” y otras materias, y crédito “depósitos bancarios” y otras materias.

3. Asignación de costes financieros no reconocidos

En un arrendamiento financiero, el alquiler pagado por el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las deudas a largo plazo y, por otro, debe reconocer los gastos de arrendamiento financiero no reconocidos como gastos de financiación corriente de cierta forma. En el caso de alquiler prepago (es decir, pagos iguales de alquiler al comienzo de cada período), el alquiler pagado en la primera cuota del período de arrendamiento no incluye intereses y solo necesita reducir las cuentas por pagar a largo plazo sin confirmar el pago actual. gastos de financiación.

A la hora de asignar costes de financiación no reconocidos, el arrendatario debe utilizar un método determinado para calcularlos. Según lo dispuesto en la norma, los arrendatarios podrán utilizar el método de interés efectivo, el método de línea recta y el método de suma de dígitos de años. Cuando se utiliza el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación del costo de financiamiento también es diferente dependiendo de la base del valor registrado de los activos y pasivos del arrendamiento al comienzo del arrendamiento. La asignación de costos financieros no reconocidos se divide específicamente en las siguientes situaciones:

(1). Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento, descontado a la tasa de arrendamiento del inversionista. En este caso, la tasa de contribución debe basarse en la tasa de arrendamiento del inversor.

(2) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento y se utiliza como tasa de descuento la tasa de interés especificada en el contrato de arrendamiento. En este caso, se utilizará como tasa de amortización el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento.

(3) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos por arrendamiento, no existiendo valor residual de las garantías del arrendatario y de las compras preferentes.

Opciones. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento. La tasa de asignación de costos de financiamiento es la tasa de descuento que hace que el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento sea igual al valor en libros original del activo arrendado al inicio del arrendamiento. En el caso en que el arrendatario o un tercero relevante garantice el valor residual del activo arrendado, similar al anterior, al vencimiento del arrendamiento, los costos financieros no reconocidos se amortizan totalmente y el pasivo por arrendamiento se reduce a cero.

(4) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados. No existe un valor residual garantizado por el arrendatario, pero existe un derecho de tanteo de compra. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento. Cuando expire el plazo del arrendamiento, todos los costos financieros no reconocidos se amortizarán y el pasivo del arrendamiento se reducirá a cero.

(5) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados, con valores residuales garantizados por el arrendatario.

En este caso, se deberá reajustar la tasa de copago. Si el arrendatario o su tercero relacionado proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado o no paga la indemnización por daños y perjuicios por no renovar el contrato de arrendamiento cuando éste expire, los costos financieros no reconocidos se amortizarán totalmente cuando expire el contrato de arrendamiento, y la responsabilidad por arrendamiento también se amortizará hasta el valor residual garantizado o la indemnización por daños y perjuicios pagadera ese día.

El arrendatario deberá debitar la cuenta "débitos a largo plazo - débitos por arrendamiento financiero" y acreditar la cuenta "depósito bancario" según el importe del alquiler pagado. Si el alquiler pagado incluye comisiones de rendimiento, también se deberá debitar de las cuentas “Gastos de Fabricación” y “Gastos Administrativos”. Al mismo tiempo, de acuerdo con el monto de los gastos financieros que deben reconocerse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Confirmados”.

4. Depreciación acumulada de los activos arrendados

El arrendatario deberá devengar la depreciación de los activos fijos arrendados bajo financiación, principalmente para solucionar dos problemas:

(1 ) , política de depreciación

Cuando un arrendatario devengue la depreciación de los bienes arrendados, deberá ser consistente con el método de devengo de la depreciación de sus propios bienes. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él presta garantía sobre el bien arrendado, la depreciación total a registrar será el saldo después de deducir el valor residual del valor registrado del bien fijo en la fecha de inicio del arrendamiento. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él proporciona una garantía por el valor residual del bien arrendado, la depreciación total que debe registrarse es el valor registrado del activo fijo al inicio del arrendamiento.

(2) Período de depreciación

A la hora de determinar el período de depreciación de los activos arrendados, éste deberá estipularse en el contrato de arrendamiento. Si se puede determinar razonablemente que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede determinar que el arrendatario posee toda la vida útil del activo y, por lo tanto, la vida útil del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación si el arrendamiento no puede determinarse razonablemente. Si el arrendatario puede obtener la propiedad del activo arrendado cuando expire el plazo, el menor entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del activo arrendado; se utilizará como período de depreciación.

5. Tratamiento contable de los costos de desempeño

Existen muchos tipos de costos de desempeño. Honorarios de mejora, honorarios de consultoría y servicios técnicos, honorarios de formación de personal, etc. Los activos fijos arrendados mediante financiamiento deben registrarse en cada período y debitarse de cuentas como "gastos diferidos a largo plazo", "gastos acumulados", "gastos de fabricación" y "gastos administrativos". Los costos regulares de reparación y las primas de seguros para activos fijos pueden incluirse directamente en el período actual y cargarse a "gastos de fabricación", "gastos no operativos" y otras cuentas.

6. Tratamiento contable de la renta contingente

Dado que el monto de la renta contingente es incierto y no puede asignarse mediante un método sistemático y razonable, cuando realmente ocurre, se debita Cuentas como " Los "Gastos de Fabricación" y los "Gastos de Operación" se acreditan a "Depósitos Bancarios" y otras cuentas.

7. Tratamiento contable al vencimiento del arrendamiento

Al vencimiento del arrendamiento, el arrendatario suele gestionar los bienes arrendados de tres formas:

(1). de inmueble arrendado. Se debitan las cuentas "Deudas a largo plazo - Cuentas por pagar por arrendamiento financiero" y "Depreciación acumulada" y se acredita la cuenta "Activo fijo - Activo fijo por arrendamiento financiero".

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación. Si el arrendatario ejercita su derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, se considerará que el arrendamiento ha existido siempre y se realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el contrato de arrendamiento no se renueva al vencimiento y el arrendador debe pagar una indemnización por daños y perjuicios según el contrato de arrendamiento, se debitará la cuenta de "gastos no operativos" y se acreditará la cuenta de "gastos no operativos".

Depósitos bancarios" y otras cuentas.

(3) Retener y adquirir los bienes arrendados. Cuando el arrendatario tenga derecho de tanteo y pague el precio de compra, debitar "Depósitos a largo plazo" cuentas por pagar: el "Pago de arrendamiento financiero" pagadero se acredita en "Depósitos bancarios" y otras cuentas, al mismo tiempo, los activos fijos se transfieren de la cuenta detallada "Activos fijos de arrendamiento financiero" a otras cuentas detalladas.

8. Revelación contable de información relevante.

El arrendatario deberá revelar en el informe financiero las cuestiones relacionadas con los arrendamientos financieros, incluyendo principalmente:

(1), el valor contable original y la depreciación acumulada. de diversos activos arrendados en la fecha del balance y valor neto en libros

(2) El monto mínimo de reembolso a pagar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el monto mínimo total de reembolso a pagar. en años posteriores.

(3) El saldo de los cargos de financiación aún no ha sido confirmado. Es decir, el saldo del total de gastos financieros no reconocidos menos los gastos financieros confirmados.

(4) No se ha confirmado el método de asignación de los costes de financiación. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.

3. Tratamiento contable del arrendador de los arrendamientos financieros

1. Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento

El arrendador calculará el pago mínimo del arrendamiento. fecha de inicio Como valor registrado de los pagos por cobrar por arrendamiento financiero, se registra al mismo tiempo el valor residual no garantizado y se registra como la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual garantizado y la suma de su valor presente. ingresos financieros no realizados.

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador debita la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar" según el monto mínimo del pago del arrendamiento, debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto del valor residual no garantizado, y debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto original del activo arrendado, el valor en libros se acredita a la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y la diferencia calculada según las cuentas anteriores se acredita a la cuenta "Ingresos financieros no realizados". cuenta.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios de abogados, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se reconocerán como gastos corrientes. Se debitan cuentas como “Gastos Administrativos” y se acreditan cuentas como “Depósitos Bancarios”.

3. Distribución de los ingresos financieros no realizados

La renta percibida por el arrendador en cada periodo incluye principal e intereses. Los ingresos financieros no realizados deben asignarse durante cada período del plazo del arrendamiento y reconocerse como ingresos financieros en cada período. Al distribuir, el arrendador debe utilizar el método de la tasa de interés real para calcular los ingresos financieros que deben reconocerse en el período actual si no hay un cambio significativo con respecto al resultado del cálculo del método de la tasa de interés real, el método de línea recta y el método de la tasa de interés real. También se puede utilizar el método de la suma de dígitos de los años.

La renta percibida por el arrendador en cada período se carga en la cuenta "depósito bancario" y se acredita en la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar". Al mismo tiempo, cuando se reconocen los ingresos por arrendamiento financiero en cada período, se debita la cuenta “Ingresos diferidos - Ingresos financieros no realizados” y se abona la cuenta “Ingresos financieros del negocio principal”.

Si el arrendador no ha recibido renta durante más de un período de pago de renta, dejará de reconocer ingresos y sus ingresos reconocidos se traspasarán nuevamente a contabilidad fuera de balance. Cuando efectivamente se recibe el alquiler, los ingresos financieros incluidos en el alquiler se reconocen como ingresos del período actual.

4. Tratamiento contable cuando cambia el valor residual no garantizado

El arrendador debe comprobar periódicamente el valor residual no garantizado. Si hay evidencia de que el valor residual no garantizado ha disminuido, se recalculará la tasa de interés del arrendamiento, la disminución en la inversión neta del período actual se reconocerá como una pérdida del período actual y los ingresos financieros se reconocerán en períodos posteriores. se determinará sobre la base de la inversión neta revisada y del tipo de interés del arrendamiento recalculado. Si vale la pena recuperar el saldo no garantizado de una pérdida reconocida, se revertirá dentro del monto de la pérdida reconocida original y se recalculará la tasa de interés del arrendamiento. En períodos posteriores, los ingresos financieros a reconocer deben determinarse con base en el monto neto de la inversión revisado y la tasa de arrendamiento recalculada. No se realizará ningún ajuste cuando aumente el valor residual no garantizado. Entre ellos, la inversión neta en arrendamiento se refiere a la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual no garantizado en el arrendamiento financiero y los ingresos financieros no realizados.

Porque el importe del valor residual no garantizado determina el tipo de interés incluido en el arrendamiento, y el tipo de interés determina la distribución de los ingresos no realizados procedentes de la financiación, con el fin de reflejar fielmente los activos y el rendimiento operativo de la empresa, según De acuerdo con los requisitos del principio de prudencia, en caso de una disminución en el valor residual no garantizado y una recuperación del valor residual no garantizado de la pérdida reconocida, la tasa de arrendamiento debe recalcularse y debe reconocerse en períodos futuros con base en el valor neto revisado. inversión y el tipo de arrendamiento recalculado. No se realizará ningún ajuste cuando aumente el valor residual no garantizado.

Al final del período, si el importe recuperable estimado del valor residual no garantizado del arrendador es inferior a su valor en libros, se cargará la cuenta “ingresos diferidos-ingresos por financiación no realizados” y el “residual no garantizado” "Se acreditará el valor" en la cuenta. Si se recupera el valor residual no garantizado reconocido, se transferirá nuevamente dentro del monto de la pérdida reconocida original y la cuenta será opuesta a la anterior.

5. Tratamiento contable de las rentas contingentes.

Los alquileres contingentes deben reconocerse como ingresos cuando realmente ocurren. Débito "Cuentas por Cobrar", "Depósitos Bancarios" y otras cuentas, y crédito "Ingresos Empresariales Principales - Ingresos Financieros"

6. Tratamiento contable al vencimiento del contrato de arrendamiento

(1). Al vencimiento del plazo del arrendamiento, el arrendatario deberá devolver los bienes arrendados al arrendador. Hay cuatro situaciones en este momento:

A. Hay un valor residual garantizado, pero no hay un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador reciba los bienes devueltos por el arrendatario, se debitará de la cuenta “Activos de Arrendamiento Financiero” y se abonará en la cuenta “Deudores de Arrendamiento Financiero”.

B. Valor residual garantizado y valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y acredita las cuentas "Cuentas por cobrar de arrendamiento financiero" y "Valor residual no garantizado".

C. Hay un valor residual no garantizado y no hay ningún valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador reciba los bienes devueltos por el arrendatario, se cargará en la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se abonará en la cuenta "valor residual no garantizado".

D. No existe ni valor residual garantizado ni valor residual no garantizado.

El arrendador no necesita gestionarlo, sólo debe registrarse como corresponde.

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación.

Si el arrendatario ejercita el derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, el arrendador lo tratará como si el arrendamiento hubiera existido siempre y realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el arrendatario no renueva el contrato de arrendamiento, cuando se cobren al arrendatario la indemnización por daños y perjuicios de conformidad con el contrato, se debitarán "otras cuentas por cobrar" y se acreditarán los "ingresos no operativos". Asimismo, los bienes recuperados serán tratados de conformidad con las disposiciones anteriores.

(3) Conservar y comprar bienes arrendados.

El arrendatario ejerció su derecho de tanteo. El arrendador debitará los "depósitos bancarios" y acreditará los "créditos por arrendamiento financiero" y otras cuentas en función del precio pagado por el arrendatario para comprar los activos.

7. Divulgación de información contable relevante.

El arrendador deberá revelar las siguientes materias en el informe financiero:

(1) El importe mínimo de cobro en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo importe de cobro en años siguientes.

(2) No se ha reconocido el saldo de ingresos por financiación. Es decir, el saldo del total de ingresos financieros no reconocidos menos los ingresos financieros confirmados.

(3) Método de imputación de los ingresos por financiación no reconocidos. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.