Tesis: Cómo responden las empresas con financiación extranjera a las nuevas normas contables
Dado que la mayor parte de la inversión extranjera en China rara vez implica transacciones no monetarias, transacciones relacionadas y deterioro de activos fijos, para las empresas con financiación extranjera, sólo las declaraciones han cambiado (especialmente la tabla de ganancias ha sufrido cambios radicales). En febrero de 2006, mi país promulgó 38 normas de contabilidad corporativa (en lo sucesivo denominadas las "nuevas normas"), que se implementaron plenamente en las empresas que cotizan en bolsa en junio de 2007 y octubre de 2007. Según el acuerdo alcanzado entre China y la UE y el plan del Ministerio de Finanzas chino, las empresas estatales implementarán plenamente las nuevas normas entre 2008 y 2009. Dado que la implementación de las nuevas normas tiene un efecto "pulido" en los estados financieros de la mayoría de las empresas, algunas empresas con financiación extranjera comenzaron a implementar las nuevas normas en 2007. En 2008, las nuevas normas se implementarán plenamente en las empresas chinas. ¿Cómo deberían responder las empresas con financiación extranjera a los cambios en las nuevas normas? La nueva regla según la nueva norma es 1. La contabilidad de inventarios ha cambiado y se ha eliminado el método "el último en entrar, el primero en salir". Los inventarios con un ciclo de producción largo pueden capitalizarse si sus costos de endeudamiento cumplen con los requisitos. Hay nuevas regulaciones sobre provisiones de devaluación de inventarios: en la producción normal y Durante el proceso de operación, el precio de venta estimado de los productos terminados debe deducirse de los costos estimados, los gastos de venta y los impuestos relacionados para determinar el valor neto de realización del inventario de materiales que se va a enajenar. 2. Cambios en la contabilidad de las inversiones de capital a largo plazo. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 2 - Inversiones de capital a largo plazo" estipulan claramente que "las inversiones de capital a largo plazo de las empresas inversoras en filiales se contabilizarán utilizando el costo". método especificado en estas normas". Según el sistema contable original y Según las normas contables, las inversiones de capital a largo plazo realizadas por empresas inversoras en subsidiarias deben contabilizarse utilizando el método de la participación. Sin embargo, en el trabajo real, es raro que "una empresa tenga el mismo control o influencia significativa sobre la unidad invertida". 3. Se han producido cambios importantes en la contabilidad de las inversiones inmobiliarias. Las propiedades de inversión son un concepto nuevo según las nuevas normas, que se refiere a bienes inmuebles mantenidos para obtener alquileres o plusvalías, o ambas cosas. Las propiedades de inversión se pueden contabilizar utilizando el modelo del costo o el modelo del valor razonable.
Para los bienes inmuebles de inversión medidos utilizando el modelo de costo, se proporcionará la depreciación y amortización, y se harán provisiones por deterioro si se utiliza el modelo de valor razonable para evitar la depreciación y amortización de los bienes inmuebles de inversión, se deberá proporcionar; se registrará en el balance general. El valor en libros del inmueble de inversión se ajusta en el día en función de su valor razonable, y la diferencia entre ambos se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes. 4. La contabilidad de los activos fijos ha sufrido cambios importantes. Las nuevas normas cancelan el estándar de valor original para los activos fijos (es decir, un valor unitario de 2.000 yuanes). Las normas de reconocimiento para los activos fijos pueden ser formuladas por las propias empresas, lo que reduce los ajustes contables que pueden producirse cuando las empresas presentan estados contables en el extranjero.
Las nuevas normas ajustan la composición de los costos de los activos fijos y estipulan que el costo estimado de obsolescencia de los activos fijos debe incluirse en el costo de los activos fijos. El valor residual neto estimado prescrito se refiere al monto obtenido de la enajenación del activo fijo después de deducir los costos estimados de enajenación, asumiendo que la vida útil estimada del activo fijo ha expirado y estará en el estado esperado al final de su vida útil. vida.
Las nuevas normas han cambiado el tratamiento contable del excedente de activos fijos. En la etapa inicial, el excedente de activos fijos se trataba como un error contable, lo que reducía el espacio operativo para que las empresas ajustaran sus ganancias. 5. Los costos de desarrollo se pueden capitalizar. Todos los gastos incurridos durante el proceso de investigación y desarrollo se tratan como gastos en el sistema contable y las normas contables originales. Después de una investigación y desarrollo exitosos, los honorarios de patentes y honorarios legales incurridos se consideran el valor contable de los activos intangibles.
Las nuevas normas tratan los gastos incurridos por las empresas en el proceso de investigación y desarrollo de manera diferente: los gastos incurridos en la fase de investigación se contabilizan como gastos, pero los gastos incurridos en la fase de desarrollo pueden capitalizarse siempre que se cumplan las condiciones pertinentes. se reunió. 6. La medición contable del intercambio de activos no monetarios ha sufrido cambios significativos. En la norma original, los activos intercambiados en bolsas de activos no monetarios se medían al valor en libros de los activos intercambiados. La intención original de esta regulación es principalmente evitar que las empresas utilicen intercambios de activos no monetarios para generar ingresos falsos, pero este método de medición es diferente de la práctica internacional. Esta publicación de nuevas normas ha introducido cambios importantes: si el intercambio de activos no monetarios es de naturaleza comercial y el valor razonable de los activos intercambiados o intercambiados se puede medir de manera confiable, los activos intercambiados se contabilizarán sobre la base de valor razonable, y el valor razonable de los activos intercambiados será el mismo que el de los activos intercambiados. La diferencia en el valor en libros se reconoce en resultados. 7. No se permite revertir las provisiones por deterioro de activos a largo plazo. Esto tiene como objetivo el problema de la manipulación de ganancias mediante la provisión de provisiones por deterioro de activos.
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro del Valor de Activos" estipulan claramente que las provisiones por deterioro de activos a largo plazo no se revertirán. Esta es una de las diferencias sustanciales entre las nuevas normas contables y las Normas Internacionales de Información Financiera. Los activos a largo plazo aquí mencionados incluyen: activos fijos, activos intangibles, activos biológicos productivos, inversiones de capital a largo plazo, fondo de comercio, etc. 8. Los ingresos por reestructuración de deuda se incluyen en los ingresos corrientes, y las deudas condonadas o pagadas insuficientemente por el deudor debido a concesiones de los acreedores se incluyen en las reservas de capital según la contabilidad original, y las nuevas normas se cambian a ingresos corrientes para el negocio de; Para pagar deudas en especie, las nuevas normas introducen el valor razonable como propiedad de medición. Según la nueva normativa, una vez que algunas empresas que no puedan pagar sus deudas queden total o parcialmente exentas, sus beneficios se reflejarán directamente en la cuenta de resultados actual, lo que puede incrementar significativamente sus ganancias por acción. 9. La capitalización de los costos e intereses de los préstamos ha experimentado cambios significativos. La nueva norma amplía el alcance de los activos para los cuales se capitalizan los costos de endeudamiento. Resulta que el alcance de la norma son únicamente los activos fijos. Los nuevos criterios incluyen activos fijos, inventarios que tardan mucho en alcanzar condiciones vendibles y propiedades de inversión.
Las nuevas normas amplían el alcance de los préstamos que pueden capitalizarse. Las directrices originales estipulaban que sólo se concederían préstamos especiales. Las nuevas normas incluyen préstamos especiales y préstamos generales.
El método de cálculo del monto de capitalización según la nueva norma es diferente. Las nuevas normas estipulan: "Los préstamos especiales se determinan sobre la base de los pagos de intereses reales efectuados en el período actual, menos los ingresos por intereses de los fondos de préstamos no utilizados depositados en bancos o los ingresos de inversiones de inversiones temporales". bajo las nuevas normas Estar totalmente capitalizado. Pero según las normas originales, el interés de los préstamos especiales se calculaba sobre la base del monto real utilizado. 10. Ha habido cambios significativos en la contabilidad del impuesto a la renta. En las nuevas normas, las normas del impuesto sobre la renta han cambiado significativamente. El sistema contable y las normas contables originales utilizaban el método del pasivo del estado de resultados para calcular el impuesto sobre la renta diferido en la contabilidad del impuesto sobre la renta. Las nuevas normas del impuesto a la renta introducen el concepto de base de cálculo del impuesto, que requiere el uso del método de deuda del balance para calcular el impuesto a la renta diferido y reconocer el impacto de las diferencias temporarias en el impuesto a la renta.
Las diferencias temporales incluyen todas las diferencias temporales y las diferencias temporales no temporales. El saldo de los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido se pueden obtener directamente multiplicando la diferencia temporaria por la tasa del impuesto sobre el uso. El saldo que figura en el balance general puede reflejar directamente su impacto en el futuro. El tratamiento contable para compensar pérdidas según las nuevas normas es muy diferente. Según las normas contables originales, no se requería ningún tratamiento contable antes de que se recuperaran las pérdidas, pero según las nuevas normas contables, se requería que los activos por impuestos a la renta diferidos se trataran cuando se produjeran las pérdidas. 11. Las fusiones empresariales bajo el nuevo método de tratamiento contable para combinaciones de negocios se pueden dividir en dos situaciones: combinaciones de negocios bajo el mismo control y combinaciones de negocios que no están bajo el mismo control. Las empresas bajo control común son un requisito único de las normas contables de China. En la actualidad, la gran mayoría de las fusiones de empresas en mi país están bajo el mismo control y no necesariamente se deben a transacciones voluntarias entre la parte que se fusiona y la parte fusionada. La consideración de fusión no es el resultado de la negociación entre las dos partes y no lo es. representan el valor razonable. Por lo tanto, las nuevas normas utilizan el valor en libros como base para el tratamiento contable de las combinaciones de negocios bajo control común, y no reconocen el valor razonable ni el fondo de comercio para evitar la manipulación de ganancias. Además, al preparar los estados financieros consolidados, se considera que la parte fusionada ha estado dentro del alcance de la fusión en el período anterior a la fusión. La cuenta de resultados consolidada incluye los ingresos, gastos y ganancias de la parte combinada antes y después de la fusión, y los. La declaración comparativa también debe ajustarse en consecuencia. 12. Las normas para instrumentos financieros se promulgaron por primera vez y las normas relacionadas con instrumentos financieros todavía están en blanco en el sistema de normas contables original de mi país. Las cuatro normas de contabilidad de instrumentos financieros anunciadas esta vez son "Normas de medición y reconocimiento de instrumentos financieros", "Normas de transferencia de activos financieros", "Normas de cobertura" y "Normas de presentación de instrumentos financieros". La implementación de estas normas tiene un impacto amplio y profundo no sólo en los contadores corporativos, sino también en los gerentes corporativos. En particular, de repente aparecieron instrumentos financieros derivados que antes eran desconocidos para la mayoría de las empresas, y el impacto en las empresas es imaginable. 13. Las nuevas normas para el tratamiento de los contratos deficitarios estandarizan por primera vez los contratos deficitarios, estipulando que las obligaciones relacionadas con los contratos deficitarios cumplen las condiciones de reconocimiento y se reconocen los pasivos estimados. Ejemplo: la empresa C firmó un contrato con la empresa A para comprar 65.438+000 piezas de bienes. El precio del contrato de cada pieza es 65.438+00.000 yuanes. Productos similares en el mercado cuestan 7.000 yuanes cada uno. Los bienes comprados por la empresa C se venden a la empresa B a un precio unitario de 8.000 yuanes. Si la empresa C rescinde unilateralmente el contrato, deberá pagar una indemnización por daños y perjuicios de 300.000 RMB. Los productos aún no se han comprado. En este caso, el costo total de compra de bienes por parte de la empresa C es 65.438+0.000.000 de yuanes, el precio total vendido a la empresa B es de 800.000 yuanes y la pérdida es de 200.000 yuanes. El contrato es un contrato que genera pérdidas.
Si se cancela unilateralmente, se requerirá una indemnización de 300.000 RMB. La empresa C reconoce pasivos estimados de 200 000 RMB sobre la base de una pérdida de 200 000 RMB y una indemnización por daños y perjuicios de 300 000 RMB, lo que sea menor. 14. El método de tratamiento contable para transacciones con partes relacionadas ha cambiado. Hay dos formas en que las normas contables pueden evitar que las transacciones desleales entre partes relacionadas manipulen las ganancias: una es reducir el espacio de procesamiento contable para la manipulación de las ganancias tanto como sea posible desde la perspectiva del reconocimiento y medición contable, y no reconocer los ingresos adicionales generados por transacciones con partes relacionadas como ingresos (las normas contables originales adoptan este método y reconocen el exceso como "reserva de capital"; el segundo es revelar rápida y completamente las transacciones relacionadas para que los usuarios de la información contable puedan juzgar la equidad de las transacciones relacionadas y su impacto); sobre el estado financiero y los resultados operativos de la empresa, el impacto es que si las transacciones obviamente injustas con partes relacionadas deben estar sujetas a un reconocimiento contable especial o al reconocimiento contable normal.
El nombre del estándar de partes relacionadas en el nuevo estándar es "divulgación de partes relacionadas". No estudia la medición de transacciones con partes relacionadas, es decir, utiliza métodos de reconocimiento normales para confirmar las transacciones con partes relacionadas y. transacciones con partes no relacionadas de la misma manera. Las Normas Internacionales de Contabilidad No. 24 (IASNO.24), las Normas de Contabilidad de EE. UU. No. 57 (SFASNO.57) y la mayoría de los países del mundo adoptan básicamente este punto de vista. Esto se debe a que no existe una diferencia esencial en derechos, obligaciones y consecuencias legales entre transacciones entre partes relacionadas y transacciones entre partes no relacionadas. Estrategias empresariales 1. Los líderes de unidad deberían cambiar sus conceptos y prestar atención al estudio de las normas contables. Muchos directivos de empresas creen que las normas contables sólo se aplican a los contables y no tienen nada que ver con los no contables. Esta es una idea muy equivocada. Las normas contables son las reglas del juego para medir el desempeño corporativo. Si las actividades económicas de una empresa se consideran un "juego" (juego, juego), el responsable de la unidad es el "banquero" y el contador es, en el mejor de los casos, una "persona que lleva la bolsa" que se mantiene al margen. Si el "banquero" no comprende las reglas del juego, ¿cómo puede tener alguna esperanza de ganar este "juego"? Por lo tanto, los líderes de unidad y gerentes de negocios deben estudiar cuidadosamente las normas contables y comprender y aplicar profundamente las "reglas del juego". 2. Proporcionar formación específica para fortalecer el juicio profesional. Debido a que hay muchos cambios en los nuevos estándares, el departamento de gestión de recursos humanos de la empresa debe llevar a cabo capacitación específica para los empleados de todos los niveles (incluidos los financieros, no financieros y de gestión) afectados por los nuevos estándares. El contenido de la capacitación, además de las "reglas del juego" básicas en las normas contables, es más importante para fortalecer la capacidad de juicio profesional de cada empleado, especialmente los contadores.
Las normas contables originales de China se basaban en reglas. Las reglas son sistemas de contabilidad que estipulan lo que se puede y no se puede hacer. Las nuevas normas implementadas en esta ocasión hacen referencia a normas contables internacionales. La característica más distintiva de las normas de contabilidad internacionales es que se basan en principios. No dicen lo que no se debe hacer, simplemente siguen su espíritu, lo que permite a los contadores realizar cuentas según su propio criterio, de modo que los estados financieros puedan ser más claros. reflejan verdadera y justamente el valor de la empresa. Esto requiere que los contadores cambien sus conceptos y no dependan demasiado de cuestiones institucionales. Un mayor espacio para el juicio independiente requiere un gran avance en el pensamiento. Esto no se puede lograr de la noche a la mañana y será un proceso continuo y gradual. 3. Hacer preparativos antes de la implementación de nuevas normas y evaluar el posible impacto de la implementación de nuevas normas en las empresas. Dado que las nuevas normas adoptan muchos conceptos y métodos nuevos de las NIIF, especialmente la aplicación más amplia del valor razonable, tendrán un impacto significativo en los balances y estados de resultados de las empresas. Evaluar correctamente estos impactos de las nuevas normas contables es la tarea principal que debe realizarse durante el proceso de conversión entre las antiguas y las nuevas normas contables. Esto no sólo tiene un impacto importante en los estados contables, sino que también tiene un impacto importante en las decisiones comerciales.
Si se decide implementar el nuevo estándar, debe haber un tiempo de preparación de la simulación. Cuando una empresa prepara cuentas y estados de cuenta "simulados", a partir de ahora debe elaborar un cronograma basado en su propia situación para ver si es necesario cambiar el sistema ahora y cuándo comenzar a hacer cuentas simuladas. Según la experiencia extranjera, los países extranjeros deben emitir un informe de simulación al final del año anterior a la integración, para que puedan experimentar problemas importantes la primera vez. De lo contrario, el tiempo será escaso. 4. Seleccionar métodos de tratamiento contable apropiados Las nuevas normas proporcionan métodos de tratamiento alternativos para el tratamiento contable de determinadas partidas.
Por ejemplo: ① El deterioro de los activos es irreversible y debe (puede) revertirse antes de la implementación de las nuevas normas (2) El método de último en entrar, primero en salir se cancela para la valoración de inventarios, y las empresas que originalmente utilizaron este método deben hacerlo; determinar nuevas políticas contables; (3) Las empresas los gastos de investigación y los gastos de desarrollo deben contabilizarse por separado y pueden incluirse en los activos intangibles ④ Las inversiones inmobiliarias pueden elegir el modelo de costo y el modelo de medición del valor razonable; ⑤ Las transacciones no monetarias deben determinarse; el valor razonable de los activos convertidos; ⑥ Los activos comerciales en instrumentos financieros y los instrumentos financieros disponibles para la venta se miden al valor razonable, y los cambios en el valor razonable se tratan de manera diferente las inversiones de capital a largo plazo se tratan por separado, y las diferencias en las inversiones de capital; no se reconocen; ⑦ las fusiones de negocios se dividen en combinaciones de negocios bajo el mismo control y combinaciones de negocios bajo diferente control, y la primera adopta el método de combinación de capital, la segunda adopta el método de compra (8) Si el alcance de la capitalización de los costos de endeudamiento; se amplía, es necesario determinar el alcance de la capitalización; 5. Ajustar el proceso contable para adaptarlo al nuevo sistema contable y a las nuevas normas, e implementar regulaciones contables integrales para los asuntos económicos y comerciales que puedan ocurrir en la empresa, que son bastante diferentes de las normas contables originales. Se han producido cambios importantes en el reconocimiento y medición de los elementos contables, los estados contables y su presentación. Es necesario cambiar los temas contables de la empresa, el contenido y parte del proceso contable, lo que requiere que la empresa cambie sus métodos de gestión financiera en consecuencia para adaptarse a la situación. requisitos del nuevo sistema contable; al mismo tiempo, la empresa necesita Establecer su propio método contable de acuerdo con el nuevo sistema estándar. 6. Fortalecer aún más la gestión de los sistemas de información financiera corporativa El ajuste de las cuentas contables corporativas y las estructuras de los estados conduce directamente al ajuste de los sistemas de información financiera corporativa y las funciones relacionadas. La medición del valor razonable y la extracción de provisiones por deterioro requieren una gran cantidad. de soporte de datos básicos, por lo que las empresas necesitan autodesarrollar y mejorar o actualizar las funciones de los proveedores de software para lograr la conversión de funciones.
Además, utilizar la base de medición del valor razonable requiere un reflejo oportuno de los riesgos operativos detrás de los cambios en los activos corporativos. Las empresas necesitan utilizar sistemas de información para establecer sistemas oportunos de advertencia de riesgos para respaldar el uso del valor razonable. 7. Fortalecer el trabajo básico de la contabilidad tributaria Las nuevas normas serán diferentes de las regulaciones tributarias en muchos aspectos, como el reconocimiento de ingresos, la evaluación de activos, el uso del valor razonable, la capitalización y el tratamiento de gastos. Las empresas deben analizar y juzgar las diferencias entre los dos, calcular correctamente los impuestos de acuerdo con las regulaciones tributarias, confirmar la base de cálculo de varios activos y pasivos con base en el balance, calcular los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido, y deben Fortalecer el trabajo básico de contabilidad tributaria. 8. Revisar el manual de contabilidad, ajustar y mejorar el sistema de control interno (1), revisar el manual de contabilidad corporativa y formular directrices operativas específicas para negocios contables complejos, restablecer y ajustar posiciones contables de acuerdo con los requisitos de la nueva contabilidad; estándares; (2) ajustar y mejorar el control interno del sistema de control empresarial. Por ejemplo, establecer controles internos sobre las transacciones de derivados financieros. Otro ejemplo es el establecimiento de controles internos para el deterioro de activos y la determinación del valor razonable basados en condiciones reales. (3) El Departamento de Finanzas debería fortalecer la contabilidad y gestión de los contratos y controlar estrictamente las pérdidas de los contratos. 9. La implementación de nuevas normas que cambien el sistema de control de la gestión presupuestaria orientada a las ganancias tendrá un impacto en el entorno interno y externo, el estado financiero y los resultados operativos de la gestión del presupuesto corporativo. Las empresas deben reconsiderar la naturaleza científica del sistema de indicadores presupuestarios, la eficacia y el efecto incentivador de la orientación de la gestión corporativa, prestar más atención a la gestión del flujo de caja, la calidad de los activos y los riesgos operativos, y revisar los indicadores de evaluación del desempeño para que las empresas paguen más. atención a los activos y pasivos de la tabla del estado de ganancias y del estado de flujo de efectivo. Es necesario cambiar el sistema de control y gestión presupuestaria de las empresas, orientado a los beneficios. 10. Ajustar el modelo de toma de decisiones de la empresa (1) requiere cambiar el modelo de gestión de inversiones. La nueva norma reclasifica las inversiones basadas en fines de gestión en inversiones para negociación, inversiones destinadas a mantenerse hasta el vencimiento o inversiones mantenidas para la venta. El método de medición correspondiente también adopta el valor público o costo amortizado. Al mismo tiempo, los riesgos de inversión y operación de las empresas se revelan y reflejan plenamente en la contabilidad. Es necesario formular diferentes normas contables de acuerdo con las diferentes variedades de inversión y diferentes situaciones de los proyectos de inversión, lo que aumenta la dificultad del juicio profesional y plantea mayores exigencias. Requisitos para la gestión de inversiones empresariales. (2) Es necesario ajustar en consecuencia la política de distribución de dividendos. Con la implementación de nuevas normas contables, los cambios en la clasificación de activos y pasivos y algunos métodos de valoración, especialmente la introducción del modelo de medición del valor razonable, han provocado cambios en los indicadores actuales de beneficio neto y beneficio distribuible reflejados en los estados contables. Las ganancias contables de la empresa no solo incluyen el reflejo del desempeño operativo de la empresa, sino que también incluyen el impacto de los cambios en el entorno externo de la empresa sobre las ganancias, es decir, las ganancias y pérdidas no realizadas (la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros se incluye directamente en las pérdidas y ganancias actuales), y no hay flujo de efectivo correspondiente, así que considérelo.
Referencias: Introducción de Peng Xia de nuevas normas contables corporativas: antecedentes históricos y significado práctico [Documento de revista] - Accounting Monthly (Edición completa) 2006 (03) Liu Xiangdong analiza las principales características de las nuevas normas contables y su impacto en las empresas Future Impact 2007(10) Li Yanmei analiza el impacto de los nuevos estándares de contabilidad corporativa en las empresas chinas [Journal Paper]-Shopping Mall Modernization 2006(09)