Libro de texto de auditoría CPA 2020-0702-Procedimientos de evaluación de riesgos, fuentes de información y debates dentro del equipo del proyecto
El contador público certificado debe implementar los siguientes procedimientos de evaluación de riesgos para comprender la entidad auditada y su entorno:
(1) Preguntar a los gerentes internos y otro personal de la entidad auditada;
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(2) Procedimientos analíticos;
(3) Observación e inspección La CPA debe realizar los procedimientos de auditoría anteriores durante el proceso de auditoría, pero no es necesario comprender todos los aspectos de la unidad auditada. y su entorno Realice todos los procedimientos anteriores.
1. Preguntar a la dirección y demás personal de la unidad auditada. Cuestionar a la gerencia y otro personal dentro de la entidad auditada es una fuente importante de información para que el contador público comprenda la entidad auditada y su entorno. El CPA puede considerar preguntar a la gerencia y al director financiero sobre los siguientes asuntos:
(1) Temas importantes que preocupan a la gerencia. Como por ejemplo la pérdida de nuevos competidores, grandes clientes y proveedores, la implementación de nuevas normas tributarias, cambios en los objetivos o estrategias comerciales, etc.
(2) El estado financiero reciente, los resultados operativos y el flujo de caja de la unidad auditada.
(3) Transacciones y eventos que pueden afectar la información financiera, o cuestiones importantes de tratamiento contable que ya hayan ocurrido. Como grandes fusiones y adquisiciones.
(4) Otros cambios importantes en la unidad auditada. Tales como cambios en la estructura de propiedad, estructura organizacional y control interno.
La mayor parte de la información que los contadores públicos obtienen a través de consultas proviene de la gerencia y de los responsables de los informes financieros. El contador público también puede obtener información interrogando a otras personas en diferentes niveles dentro de la entidad auditada, o proporcionar diferentes perspectivas para identificar riesgos de incorrección material. Por ejemplo:
(1) Preguntar directamente a la gerencia puede ayudar al contador público a comprender el entorno en el que se preparan los estados financieros.
(2) Preguntar directamente a los auditores internos puede ayudar al CPA a comprender los procedimientos de auditoría interna implementados durante el año con respecto a la efectividad del diseño y operación de los controles internos de la unidad auditada, y si la administración implementó estos procedimientos de acuerdo Como resultado, se tomó la medida adecuada.
(3) Cuestionar a los empleados involucrados en la generación, procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales puede ayudar al CPA a evaluar la idoneidad de la selección y aplicación de políticas contables por parte del auditado.
(4) Preguntar directamente a un asesor legal interno puede ayudar al CPA a comprender información relevante, como litigios, cumplimiento de leyes y regulaciones, fraude o sospecha de fraude que afecte a la unidad auditada, garantía del producto, responsabilidades posventa, y negocios Los acuerdos de socios (como empresas conjuntas) y el significado de los términos del contrato, etc.
(5) Preguntar directamente al personal de marketing o ventas puede ayudar al contador público certificado a comprender los cambios en las estrategias de marketing, las tendencias de ventas o los acuerdos contractuales con los clientes de la entidad auditada.
2. Implementar procedimientos de análisis. Los procedimientos analíticos se refieren a los CPA que evalúan la información financiera mediante el estudio de las conexiones intrínsecas entre diferentes datos financieros y entre datos financieros y datos no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen fluctuaciones y relaciones identificadas a través de la investigación que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían significativamente de los datos esperados.
Los procedimientos analíticos pueden utilizarse tanto en procedimientos de evaluación de riesgos como en procedimientos sustantivos, así como en la revisión general de los estados financieros.
Los contadores públicos realizan procedimientos analíticos que ayudan a identificar transacciones o eventos inusuales, así como montos, índices y tendencias que afectan los estados financieros y las auditorías. Al realizar procedimientos analíticos, el CPA debe anticipar posibles relaciones razonables, compararlas con los montos registrados por la entidad auditada y calcular la relación o tendencia con base en los montos registrados, si se encuentra una relación anormal o inesperada, el CPA debe realizar estas comparaciones; debe considerarse al identificar el riesgo de incorrección material.
Si se utilizan datos muy resumidos, los resultados de los procedimientos analíticos pueden proporcionar sólo indicaciones preliminares de errores materiales en los estados financieros. Al identificar riesgos de incorrección material, considerar los resultados de los procedimientos analíticos junto con otra información obtenida puede ayudar al auditor a comprender y evaluar los resultados de los procedimientos analíticos. Por ejemplo, la unidad auditada tiene muchas series de productos y el margen de beneficio bruto de cada serie de productos es diferente.
Los resultados del análisis del margen de beneficio bruto general sólo pueden indicar que existe un error importante en el costo de ventas y que la CPA necesita implementar procedimientos analíticos más detallados. Por ejemplo, analice el margen bruto de cada línea de productos o considere los resultados de un análisis del margen bruto general junto con otra información.
3. Observar e inspeccionar. Las observaciones y los procedimientos de inspección respaldan los resultados de las investigaciones realizadas por la dirección y otro personal relevante y proporcionan información sobre la entidad auditada y su entorno. Los contadores públicos certificados deben implementar los siguientes procedimientos de observación e inspección:
(1) Observar las actividades comerciales de la unidad auditada. Por ejemplo, observar las actividades de producción y las actividades de control interno realizadas por el personal de la unidad auditada puede aumentar la comprensión del contador público certificado sobre cómo el personal de la unidad auditada lleva a cabo actividades de producción y negocios e implementa controles internos.
(2) Consultar documentos, registros y manuales de control interno. Por ejemplo, consultar el plan de negocios, estrategia y estatutos sociales de la unidad auditada, contratos y convenios firmados con otras unidades, instructivos operativos de diversos procesos de negocio y manuales de control interno, etc. , comprender el establecimiento y mejora de la estructura organizativa y del sistema de control interno de la unidad auditada.
(3) Leer los informes elaborados por los órganos de dirección y gobierno. Por ejemplo, lea los informes financieros anuales e intermedios de la unidad auditada, actas o actas de asambleas de accionistas, juntas directivas y reuniones de alta gerencia, materiales de análisis y discusión gerencial, evaluación de vínculos comerciales importantes y factores externos, y los asuntos internos. de la unidad auditada informes de gestión y otros informes especiales (como informes de análisis de viabilidad de nuevos proyectos de inversión), etc. , comprender los principales acontecimientos ocurridos en la unidad auditada desde el final de la última auditoría hasta esta auditoría.
(4) Inspección in situ de las instalaciones de producción y negocios y del equipo de fábrica de la unidad auditada. Las visitas e inspecciones in situ de las instalaciones comerciales y de producción y del equipo de fábrica de la unidad auditada pueden ayudar a los contadores públicos a comprender la naturaleza y las actividades comerciales de la unidad auditada. Durante la inspección in situ de los talleres y oficinas de la unidad auditada, el CPA tiene la oportunidad de comunicarse con la gerencia y los empleados de la unidad auditada con diferentes responsabilidades, lo que puede mejorar la comprensión del CPA de las actividades comerciales de la unidad auditada y sus principales funciones. de factores que influyen.
(5) Realizar un seguimiento del proceso de procesamiento de transacciones en el sistema de información de informes financieros (prueba de recorrido). Este es un procedimiento de auditoría que suelen utilizar los contadores públicos certificados para comprender los procesos comerciales de la unidad auditada y sus controles relacionados. Al rastrear cómo se generan, registran, procesan y reportan una o más transacciones en el proceso de negocios, y cómo se implementan los controles relacionados, el CPA puede determinar si el proceso de transacciones de la entidad auditada y los controles relacionados son consistentes con aquellos pasados previamente a través de otros procedimientos. Se obtiene un entendimiento consistente y se determina si se implementan los controles relevantes.
1. Otros procedimientos de auditoría. Además de utilizar los procedimientos anteriores para obtener información dentro de la entidad auditada, si la información obtenida fuera de la entidad auditada es útil para identificar el riesgo de incorrección material basada en el juicio profesional, el CPA debe implementar otros procedimientos de auditoría para obtener esta información. Por ejemplo, pregunte a consultores jurídicos externos, tasadores profesionales, consultores de inversiones, consultores financieros, etc. contratados por la unidad auditada.
La lectura de información externa también puede ayudar al contador público a comprender la entidad auditada y su entorno. La información externa incluye informes emitidos por analistas de valores, bancos y agencias de calificación sobre el entorno económico o de mercado de la unidad auditada y su industria, periódicos económicos y relacionados con el comercio, publicaciones regulatorias o financieras e informes de la industria emitidos por departamentos gubernamentales o no gubernamentales. organizaciones y estadísticas.
2. Otras fuentes de información. El auditor debe considerar si la información obtenida durante el proceso de aceptación o retención del cliente es relevante para identificar riesgos de incorrección material. Por lo general, para un nuevo negocio de auditoría, el CPA debe realizar una comprensión preliminar de la entidad auditada y su entorno durante la etapa de inicio del negocio para determinar si debe emprender el negocio. Para el negocio de auditoría continua, también se debe realizar una evaluación general de la auditoría del año anterior durante el proceso de renovación anual, y se debe actualizar la comprensión de la unidad auditada y los resultados de la evaluación de riesgos para determinar si se debe renovar el seguro. El contador público también debe considerar si la experiencia adquirida al brindar otros servicios a la entidad auditada (como la revisión de estados financieros intermedios) puede ayudar a identificar el riesgo de incorrección material.
Para trabajos de auditoría en curso, si el CPA tiene la intención de utilizar información obtenida de contactos previos con la entidad auditada y la implementación de procedimientos de auditoría en auditorías anteriores, el CPA debe determinar los cambios en la entidad auditada y su entorno desde la última auditoría. Si se han producido cambios, estos cambios pueden afectar aún más la relevancia de esta información para esta auditoría.
Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida a través de la auditoría anterior sobre la estructura organizacional, las actividades de producción y operación y el control interno de la unidad auditada, así como la información sobre errores anteriores y si los errores han sido corregidos de manera oportuna, pueden ayudar. La CPA evalúa los principales errores en los estados financieros del período actual. Informa los riesgos. Sin embargo, es importante señalar que los cambios en el auditado o su entorno pueden hacer que dicha información sea irrelevante para esta auditoría. Por ejemplo, el contador público ya conoce el diseño y la implementación del control interno en la etapa inicial, pero durante este período, la unidad auditada y su entorno pueden cambiar, lo que resulta en los correspondientes cambios en el control interno. En tales casos, se requiere que el CPA realice investigaciones y otros procedimientos de auditoría apropiados (como pruebas de recorrido) para determinar si el cambio puede afectar la relevancia de dicha información de auditoría.
De acuerdo con los requisitos de las normas de auditoría, los contadores públicos autorizados deben comprender la unidad auditada y su entorno desde seis aspectos. Es importante tener en cuenta que no se requiere que un CPA realice todos los procedimientos de evaluación de riesgos anteriores sin comprender todos los aspectos. Por ejemplo, para comprender los controles internos, generalmente no se requieren procedimientos de análisis. Sin embargo, el CPA normalmente realiza todos los procedimientos de evaluación de riesgos anteriores durante todo el proceso de comprensión de la entidad y su entorno.
Las discusiones dentro del equipo del proyecto son necesarias en todas las etapas del negocio para garantizar que todos los problemas se consideren adecuadamente. Al hacer arreglos para que miembros más experimentados (como socios del proyecto) participen en discusiones internas del equipo del proyecto, otros miembros pueden compartir sus opiniones y experiencias previas con la unidad auditada. Normas de Auditoría de Contadores Públicos Certificados de China No. 1211: Identificar y evaluar el riesgo de incorrección material mediante la comprensión de la entidad auditada y su entorno requiere que el socio del compromiso y otros miembros clave del equipo del compromiso discutan la posibilidad de incorrección material en los estados financieros de la entidad auditada y cómo utilizar la base de información financiera aplicable en función de las circunstancias específicas de la entidad auditada. Los socios del proyecto deben determinar qué asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del proyecto que no participan en las discusiones. Como parte de las discusiones internas del equipo del encargo, la consideración de los requisitos de revelación sobre la base de la preparación de los informes financieros aplicables puede ayudar al auditor a identificar áreas de riesgo potencial de incorrección material relacionada con las revelaciones en las primeras etapas de la auditoría.
Las discusiones dentro del equipo del proyecto brindan oportunidades para que los miembros del equipo intercambien información y compartan opiniones. A través de discusiones, el equipo del compromiso puede proporcionar a los miembros una mejor comprensión de la posibilidad de incorrección material en los estados financieros debido a fraude o error en sus respectivas áreas y comprender cómo los resultados de sus respectivos procedimientos de auditoría pueden afectar otros aspectos de la auditoría. incluida la determinación de procedimientos de auditoría adicionales, la naturaleza, el cronograma y el alcance del impacto.
El equipo del encargo debe analizar los riesgos operativos que enfrenta la entidad auditada, las áreas en las que los estados financieros son propensos a errores y los métodos de errores, especialmente la posibilidad de errores materiales debido a fraude.
El contenido y el alcance de la discusión estarán influenciados por la posición, la experiencia y la información requerida de los miembros del equipo del proyecto. La Tabla 7-1 enumera las tres áreas principales de discusión y la información que puede cubrirse.
Tabla 7-1 Ejemplos de contenido de discusión del equipo del proyecto
El CPA debe utilizar su criterio profesional para determinar los miembros del equipo del proyecto que participarán en la discusión. Los miembros clave del equipo del proyecto deben participar en la discusión. Si el equipo del proyecto requiere expertos con tecnología de la información u otras habilidades especiales, estos expertos también pueden participar en las discusiones según sea necesario. El alcance de los participantes está influenciado por las responsabilidades, la experiencia y las necesidades de información de los miembros del equipo del proyecto. Por ejemplo, en auditorías interregionales, los miembros clave de cada equipo de proyecto regional importante deben participar en las discusiones, pero no se requiere que todos los miembros participen en las discusiones del equipo del proyecto cada vez.
El equipo del encargo debe, basándose en las circunstancias específicas de la auditoría, intercambiar continuamente información sobre la posibilidad de incorrección material en los estados financieros durante todo el proceso de auditoría.
De acuerdo con las "Normas de auditoría para contadores públicos certificados chinos n.º 1101: objetivos generales de los contadores públicos y requisitos básicos para el trabajo de auditoría", los contadores públicos deben mantener un escepticismo profesional y ser conscientes de posibles errores al planificar e implementar. trabajo de auditoría. Hay circunstancias que conducen a errores materiales en los estados financieros. Durante la discusión, el equipo del compromiso debe enfatizar el mantenimiento del escepticismo profesional durante todo el proceso de auditoría, estar alerta a posibles signos de incorrección material y realizar un seguimiento riguroso de estos signos. A través de discusiones, los miembros del equipo pueden comunicar y compartir información obtenida a lo largo del proceso de auditoría, incluida información que puede tener un impacto en la evaluación de los riesgos de incorrección material o la implementación de procedimientos de auditoría para abordar estos riesgos. El equipo del proyecto también puede discutir otros asuntos importantes en función de la situación real.