El impacto del comercio electrónico en los conceptos básicos de la fiscalidad internacional
Tras entrar en el siglo XXI, el comercio electrónico está en auge. Incompatible con el rápido desarrollo del comercio electrónico, la comunidad internacional aún tiene que encontrar una solución efectiva para gravar las transacciones de comercio electrónico transfronterizo. Un gran número de transacciones de comercio electrónico todavía están de facto libres de impuestos, lo que también ha provocado. Cada vez más empresas multinacionales aprovechan la evasión fiscal del comercio electrónico.
1. El impacto del comercio electrónico en las normas tributarias internacionales tradicionales
(1) El impacto en el concepto tradicional de establecimiento permanente
En la actualidad, -las transacciones fronterizas son comunes en el mundo Las reglas fiscales son: el país donde está ubicada la empresa multinacional ejerce jurisdicción fiscal residente sobre sus ingresos y recauda impuesto sobre la renta el país donde se produce la transacción transfronteriza ejerce jurisdicción fiscal sobre la fuente de; los ingresos de transacciones y grava el impuesto al valor agregado o el impuesto comercial.
El auge del comercio electrónico hace que la definición de “establecimiento permanente” de los tratados fiscales internacionales existentes ya no sea aplicable. La dificultad para determinar el establecimiento permanente no sólo daña la jurisdicción fiscal del país fuente, sino que también provoca disputas sobre la jurisdicción fiscal entre el establecimiento permanente y el país fuente. El "establecimiento permanente" es uno de los conceptos centrales más importantes de las normas fiscales internacionales actuales. El principio de establecimiento permanente es una regla general en los tratados fiscales internacionales que coordina la jurisdicción fiscal del país de residencia y el país de fuente de ingresos. La jurisdicción fiscal sobre las fuentes de ingresos en ese país se logra gravando las ganancias de las operaciones de un establecimiento permanente de una empresa no residente en el país.
La definición de establecimiento permanente en los actuales tratados fiscales internacionales suele derivarse del "Acuerdo Modelo para Evitar la Doble Imposición" emitido por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) en 1977 y los siguientes " Establecimientos Desarrollados” emitido por las Naciones Unidas (ONU) en 1979. Modelo de Acuerdo de Doble Imposición entre Países y Países en Desarrollo. El artículo 5 del "Modelo de Convenio de la OCDE" estipula que un "establecimiento permanente" es un "lugar fijo de negocios donde una empresa realiza todo o parte de su negocio", incluyendo específicamente sitios de administración, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, compañías mineras con durante un determinado período de tiempo, los sitios de recursos naturales y los sitios de construcción, pero no incluyen los locales comerciales fijos creados específicamente para que las empresas realicen "actividades preparatorias y auxiliares". Además, si un agente sin estatus independiente representa las actividades empresariales de otra parte en un país contratante, tiene el poder de celebrar contratos en nombre de la empresa y lo ejerce frecuentemente, entonces este agente también puede constituir el establecimiento permanente de la empresa. empresa en ese país. Las disposiciones de la Convención Modelo de las Naciones Unidas son similares a las de la Convención Modelo de la OCDE, pero tienen más en cuenta los intereses de los países en desarrollo y amplían adecuadamente el alcance de la identificación de "establecimientos permanentes" en algunos aspectos. Por ejemplo, cuando se trata de identificar un establecimiento permanente compuesto por un agente, la Convención Modelo de las Naciones Unidas añade una norma, es decir, incluso si no hay autoridad para celebrar un contrato, siempre que el agente "mantenga siempre el stock". de bienes o mercancías en el Estado contratante mencionado en primer lugar y entrega regularmente bienes o mercancías de las existencias por cuenta de la empresa” también constituye un establecimiento permanente. En general, la definición de establecimiento permanente en los dos modelos tiene las mismas características, es decir, cumple con las dos condiciones siguientes: primero, la empresa debe tener una ubicación fija en el país de origen y tener cierta continuidad en el tiempo y el espacio; En segundo lugar, el sitio web se utiliza para llevar a cabo actividades comerciales sustanciales. A finales de 2003, China había firmado acuerdos para evitar la doble imposición y la evasión fiscal sobre la renta y la propiedad con 865.4380 países, incluidos todos los países desarrollados del mundo. Estos acuerdos fueron redactados con referencia a los dos modelos anteriores, por lo que la definición de establecimiento permanente también se ajusta a las características anteriores.
Según esta definición, en las transacciones transfronterizas a través del comercio electrónico, el proveedor del bien o servicio no tendrá un establecimiento permanente en el país de origen, y por tanto no necesitará pagar impuestos al país natal. Las razones pueden analizarse desde los siguientes tres aspectos.
En primer lugar, las transacciones de comercio electrónico cruzado generalmente se realizan a través del sitio web del proveedor en servidores en el país donde se obtienen los ingresos. En la mayoría de los casos, el servidor que almacena la página web del proveedor solo se utiliza para publicar información de transacciones y no para la firma de contratos en línea. Cumple con los requisitos de excepción "preparatorios" y "auxiliares" del "Modelo de Convención de la OCDE" y no. constituir un establecimiento permanente.
En segundo lugar, incluso si el sitio web es completamente funcional y puede completar automáticamente todas las transacciones y cumple con los requisitos de "participar en actividades comerciales" en la definición de establecimiento permanente, el sitio web está compuesto de datos electrónicos y puede ser fácilmente modificado y transferido. No pertenece a la existencia física en el sentido tradicional. Aunque el servidor en sí es una entidad física, el proveedor propietario del sitio web solo alquila el espacio en el disco duro del servidor del proveedor de servicios de Internet (ISP) en el país de origen para almacenar su propio sitio web, y no forma una relación dominante real. con el servidor. No forma una existencia física y no constituye un establecimiento permanente.
En tercer lugar, las empresas de telecomunicaciones y los ISP no están dominados por proveedores que poseen sitios web y no tienen autoridad para firmar contratos o entregar bienes en nombre de los proveedores. Por lo tanto, no cumplen con la definición de agente y no cumplen con los requisitos. constituir un establecimiento permanente.
Esta situación pone en riesgo el principio de neutralidad fiscal, provocando que actividades empresariales transnacionales de la misma naturaleza soporten diferentes costes fiscales debido a diferentes métodos de transacción, formando una preferencia fiscal implícita para el comercio electrónico. Este incentivo encubierto incita a las empresas multinacionales a trasladar sus operaciones a Internet para evitar obligaciones fiscales en el país de origen. Ésta es una de las razones por las que el comercio electrónico se ha desarrollado rápidamente en los últimos años.
(2) Impacto en los estándares de residencia corporativa
El aumento del comercio electrónico no sólo tendrá un impacto adverso en la jurisdicción fiscal del país de fuente de ingresos, sino también en la tributación del país de residencia efectos adversos sobre la jurisdicción. Porque el comercio electrónico dificulta que las empresas multinacionales identifiquen a sus residentes. Las empresas multinacionales pueden cambiar su estatus de residencia más fácilmente que antes para evitar impuestos utilizando paraísos fiscales internacionales o abusando de tratados fiscales.
En las leyes tributarias actuales de varios países, las siguientes normas se utilizan principalmente para determinar el estatus de residente de las personas jurídicas: la norma para el lugar de registro de la persona jurídica, la norma para la ubicación de la sede, la norma para el lugar de control, la norma para las acciones de control, la norma para el lugar principal de negocios, etc. La legislación fiscal de mi país adopta normas duales en cuanto al lugar de registro y la ubicación de la oficina central. El artículo 5 de las "Reglas de implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas Relacionadas con el Extranjero de la República Popular China" estipula que las empresas con estatus de persona jurídica en China y las empresas sin estatus de persona jurídica en China pero con instituciones en China son contribuyentes residentes en Porcelana. . Con el auge del comercio electrónico, el trabajo remoto y las transacciones online se han vuelto posibles, y la concentración en el espacio físico ya no es un requisito necesario para la gestión empresarial. Ya sea para necesidades comerciales reales o para evadir impuestos, la distribución global de las empresas multinacionales tiende a estar dispersa. La división del trabajo entre las filiales dentro del grupo tiende a volverse vertical, y las filiales actúan cada vez más como unidades de negocio independientes en lugar de empresas completas. Aunque estén ubicados en diferentes países, los directivos de las empresas pueden comunicarse en tiempo real a través de Internet. En este contexto, los criterios tradicionales para juzgar la condición de residente de una empresa, como la ubicación de la sede social, el lugar de control, el lugar principal de actividad, etc., han ido perdiendo gradualmente su significado original. La eficiencia, el anonimato y las características sin papel del comercio electrónico facilitan a las empresas elegir el lugar donde se transfiere la propiedad de los bienes y donde se prestan los servicios laborales, y las transacciones se transfieren a países de origen con tasas impositivas más bajas. O ajustando la distribución de la estructura corporativa, puedes obtener una condición de residente que no deberías tener, para así disfrutar de los beneficios fiscales de algunos tratados fiscales.
(3) Impacto en los métodos tradicionales de clasificación cualitativa de los ingresos
El auge del comercio electrónico ha dificultado que las leyes tradicionales de impuesto sobre la renta clasifiquen cualitativamente los ingresos corporativos. Las leyes tributarias de la mayoría de los países distinguen entre la venta de bienes tangibles, el uso de bienes intangibles y la prestación de servicios, y han formulado regulaciones tributarias diferentes. Por ejemplo, en mi país, el lugar donde se gravan las ganancias de las ventas es el lugar donde se transfiere la propiedad de los bienes o se firma el contrato de venta, y se aplica una tasa del impuesto al valor agregado de los productos básicos de 17 como lugar impositivo para el trabajo; la remuneración es el lugar donde efectivamente se presta el servicio, y se aplica una tasa de impuesto comercial del 5%. La recaudación de regalías también está sujeta a una tasa de impuesto comercial del 5%, y la retención y pago de disposiciones del impuesto sobre la renta del 33%; también son aplicables.
Debido al desarrollo de las tecnologías modernas de la información y la comunicación, se pueden digitalizar directamente diversos bienes tangibles como libros, periódicos, productos de audio y vídeo, bienes intangibles como software y tecnología patentada, y diversos servicios de consultoría. y procesados a través de la transmisión por Internet. Las normas fiscales tradicionales que clasifican la naturaleza de los ingresos de las transacciones en función de la naturaleza del objeto de la transacción y la forma de las actividades de la transacción son difíciles de aplicar a los productos y servicios digitales comercializados en Internet. Por ejemplo, los clientes que solían obtener información comprando periódicos extranjeros ahora pueden obtener la misma información solicitando versiones electrónicas de periódicos en línea. Los ingresos que las empresas multinacionales de medios obtienen de dichas transacciones en línea pueden considerarse ingresos por ventas de mercancías o regalías por la lectura de la versión electrónica de los periódicos. En cierto sentido, estos ingresos también pueden considerarse como la remuneración por el trabajo de los editores y reporteros en la organización de periódicos.
Dado que los ingresos generados por el comercio electrónico son difíciles de clasificar, bajo el actual sistema de impuesto sobre la renta clasificado, qué tipo impositivo y método impositivo se debe aplicar a este tipo de ingresos se ha convertido en un problema al que se enfrentan las autoridades fiscales. en varios países. También es difícil determinar si el pagador de ingresos relevantes debe cumplir con la obligación legal de retener el impuesto sobre la renta en la fuente al realizar pagos electrónicos de conformidad con las leyes tributarias. En la implementación de tratados fiscales, las diferencias en la determinación cualitativa de los ingresos también causarán disputas entre los contribuyentes multinacionales y las autoridades fiscales de los países contratantes al aplicar los términos del tratado.
En segundo lugar, los principios para gravar las transacciones de comercio electrónico
Los gobiernos de todo el mundo han estado explorando activamente la posibilidad de gravar las actividades de comercio electrónico, con la esperanza de encontrar un método que pueda satisfacer las siguientes principios y soluciones requeridas, para que el problema fiscal del comercio electrónico pueda resolverse satisfactoriamente sin obstaculizar el desarrollo del comercio electrónico. (1)Principio de neutralidad fiscal. Para actividades comerciales transfronterizas similares realizadas en condiciones similares, ya sea a través del comercio tradicional o del comercio electrónico, la carga fiscal debería ser la misma. Las decisiones corporativas deben basarse en consideraciones comerciales, no en consideraciones fiscales. Incluso si el gobierno quiere fomentar el desarrollo del comercio electrónico a través de incentivos fiscales, debería lograrlo mediante ajustes y diferenciación de las tasas impositivas. (2) Principio de equilibrio. La tributación del comercio electrónico debe lograr un equilibrio entre la jurisdicción fiscal residente y la jurisdicción fiscal de la fuente de ingresos. Es necesario proteger la jurisdicción fiscal residente de los países exportadores de comercio electrónico sobre las empresas nacionales, y la jurisdicción fiscal de los países importadores de comercio electrónico sobre la fuente de ingresos. Sólo las soluciones que cumplan con este requisito podrán ser aceptadas por todas las partes al mismo tiempo y convertirse en una norma reconocida internacionalmente. (3) Principio de flexibilidad. El nuevo mecanismo tributario no sólo debe resolver los problemas tributarios del comercio electrónico en la etapa actual, sino también tener la abstracción y flexibilidad adecuadas para hacer frente a los nuevos impactos que el desarrollo futuro de los medios comerciales y el progreso tecnológico puedan tener en el sistema tributario. (4) Principio de simplicidad. La solución debería poder mantener los costos administrativos de las autoridades tributarias y los costos de cumplimiento de los contribuyentes lo más bajos posible, y minimizar los costos operativos sociales causados por los impuestos.
3. Las contramedidas realistas de China para hacer frente al impacto
Las transacciones de comercio electrónico de China aún están poco desarrolladas, y China seguirá siendo un importador neto de comercio electrónico durante mucho tiempo. Por lo tanto, la pérdida fiscal del país de fuente de ingresos causada por la incertidumbre del establecimiento permanente tiene el mayor impacto en China. Basado en la realidad de mi país, y bajo la premisa de satisfacer los cuatro principios anteriores tanto como sea posible, este debería ser el enfoque que mi país considere al formular leyes tributarias de comercio electrónico y participar en negociaciones de tratados tributarios internacionales relevantes.
(A) Ampliar el concepto de "establecimiento permanente" para hacerlo aplicable a las transacciones de comercio electrónico.
Ante el impacto del comercio electrónico sobre el concepto de establecimiento permanente en las normas tributarias internacionales tradicionales, gobiernos, organizaciones internacionales y académicos han propuesto varias soluciones. En términos generales, se puede dividir en dos categorías: radical y conservadora. Algunos académicos sugieren que se deberían imponer nuevos impuestos directamente al comercio electrónico para resolver completamente el problema fiscal de las transacciones de comercio electrónico transfronterizo. Estos nuevos impuestos incluyen un "impuesto a los bits" que se aplica al flujo de información electrónica, un "impuesto a las transacciones" que se aplica al monto de la transacción pagada en línea y un "impuesto a las telecomunicaciones" que se aplica a la infraestructura de Internet. Esta solución radical se adapta a las características del comercio electrónico y puede prevenir eficazmente la evasión fiscal en las transacciones de comercio electrónico. Sin embargo, esta solución plantea más preguntas. Siempre que se utilicen transacciones de comercio electrónico, ya sea vendiendo bienes, proporcionando servicios o transfiriendo derechos de licencia, se aplica la misma tasa impositiva a diferentes actividades comerciales.
Para las mismas actividades comerciales, como los servicios de arrendamiento de buques de comercio electrónico y las prácticas reales de arrendamiento de buques, simplemente porque se adopte el modelo de transacción de comercio electrónico, la carga fiscal será diferente de la del modelo de transacción tradicional. En realidad, esto viola el principio de neutralidad fiscal, agregará cargas indebidas a las comunicaciones en línea y creará obstáculos al desarrollo del comercio electrónico. Algunos países desarrollados, encabezados por Estados Unidos, están abogando activamente por renunciar a la jurisdicción fiscal sobre la fuente de ingresos en la tributación internacional del comercio electrónico y dejar que el país residente ejerza toda la jurisdicción fiscal. En 1996, el Departamento del Tesoro de Estados Unidos publicó el informe "Políticas fiscales selectivas para el comercio electrónico global". Si bien enfatiza el principio de neutralidad fiscal, el informe propone que “en condiciones en las que es difícil aplicar eficazmente el concepto tradicional de fuentes de ingresos, la situación de residencia del contribuyente es más probable que sea el país donde ocurren las actividades económicas que generan los ingresos. y ese país tiene derecho a tener prioridad sobre la tributación sobre la renta... Por lo tanto, la política fiscal estadounidense ha reconocido que a medida que las reglas de fuente tradicionales pierden su importancia, las jurisdicciones fiscales residentes pueden seguir y tomar su lugar, como lo ha reconocido la OCDE. Comité de Tributación Aceptada. En las "Instrucciones sobre la Aplicación de la Definición de Establecimiento Permanente en el Comercio Electrónico - Modificaciones a las Notas al Artículo 5 del Modelo" publicadas en febrero de 2000, se confirmó además la jurisdicción fiscal del país de residencia. pero se ignoró la jurisdicción fiscal, según la explicación, esto sólo puede existir si el proveedor de comercio electrónico tiene un servidor en el país de origen que esté bajo su control directo y exclusivo para almacenar páginas web de comercio electrónico. Sin embargo, la probabilidad de que esto suceda es muy pequeña y es básicamente imposible que el país de origen imponga impuestos a las transacciones de comercio electrónico.
Esta solución conservadora puede resolver eficazmente el problema fiscal. Las transacciones comerciales fronterizas se realizan a expensas de la jurisdicción fiscal del país de origen. Como mayor exportador de comercio electrónico del mundo, Estados Unidos defiende el principio de jurisdicción fiscal basada en el estatus de residente por sus propios intereses como importante importador neto. del comercio electrónico, China obviamente no puede aceptar tal plan.
Las reglas de establecimiento permanente se originan en el principio de lealtad económica, es decir, cualquiera que se beneficie de una economía debe contribuir a esa economía. En el contexto del comercio electrónico, la nueva definición de establecimiento permanente también debería reflejar este principio. El impacto del comercio electrónico en la definición existente de establecimiento permanente en realidad surge del desafío fundamental a las normas fiscales tradicionales en el espacio físico. espacio físico, se requiere y se le presta atención a un cierto número de existencias físicas, y se requiere que estas existencias físicas sean continuas en el tiempo y el espacio para formar puntos de conexión fiscales. Sin embargo, las características virtuales del ciberespacio desdibujan las características espaciotemporales del espacio físico y no puede formar puntos de conexión. Por lo tanto, es indudablemente inútil tratar de encontrar signos de existencia del comercio electrónico desde la perspectiva de la presencia física tradicional. Debemos romper con la definición tradicional de "presencia física" y partir de las características de e. -comercio para encontrar un nuevo comercio electrónico. El método de definición de establecimiento permanente en el entorno
Con base en el análisis anterior, al firmar tratados fiscales internacionales para transacciones de comercio electrónico transfronterizo, mi país debería abandonarlo. Se puede utilizar el método de definición de "lugar fijo de negocios" en el concepto tradicional de establecimiento permanente y en su lugar utilizar si las actividades de comercio electrónico de empresas no residentes constituyen vínculos económicos sustanciales, continuos, no preparatorios y auxiliares con mi país. para determinar si la jurisdicción del impuesto sobre la renta en la fuente debe ejercerse sobre las ganancias obtenidas en mi país. Principios para determinar si el sitio web establecido por un proveedor de comercio electrónico en China tiene funciones iguales o similares a las de un “establecimiento permanente” tradicional físicamente existente. Si el sitio web de comercio electrónico del proveedor tiene la función de celebrar contratos y completar transacciones, si el proveedor utiliza a menudo esta función para implementar transacciones en lugar de simplemente promocionar productos al público y entregar información de mercado, se puede considerar que el proveedor tiene una participación sustancial. Presencia en el país de origen. Si esta presencia sustancial cumple ciertos requisitos en términos de cantidad y duración, puede considerarse un "establecimiento permanente". Aunque tal “establecimiento permanente” no existe en el espacio físico, aún puede ser tratado como un establecimiento permanente según la definición tradicional y ejercer jurisdicción fiscal sobre su fuente de ingresos.
(2) Ajustar adecuadamente los estándares de identificación de los contribuyentes corporativos residentes.
Actualmente, la identificación de la condición de contribuyente residente corporativo en mi país adopta el estándar del lugar de registro y el estándar de la ubicación de la institución. En el entorno del comercio electrónico, la función de juicio del estándar de ubicación de la sede se debilita, lo que puede afectar la jurisdicción fiscal de los residentes chinos. Para resolver el problema de las empresas multinacionales que utilizan medios de comunicación modernos para dispersar sus instituciones y evadir la condición de residente fiscal, mi país debería ajustar adecuadamente las normas para identificar a los contribuyentes residentes como personas jurídicas en la legislación fiscal. Además de los dos estándares originales, se agrega un nuevo estándar que refleja el estatus de residente del proveedor de comercio electrónico. Por ejemplo, podríamos considerar aplicar el estándar del lugar principal de negocios a las empresas de comercio electrónico. Independientemente de si la sede nominal de una empresa multinacional está ubicada en China o si tiene instituciones en China, siempre que la mayoría de sus actividades comerciales se realicen en China, se puede considerar que la empresa es residente en China. O utilice el estándar de control de capital para proveedores de comercio electrónico. Siempre que la persona física o jurídica que posea el capital de la empresa alcance un determinado estándar y sea residente en China, la empresa puede ser reconocida como residente en China.
(3) Clasificar los ingresos por transacciones de comercio electrónico según el principio de equivalencia funcional.
Según el principio de "equivalencia funcional", no importa cómo se comercialicen los bienes o se presten los servicios, siempre que tengan la misma función y el mismo efecto para los consumidores, entonces la transacción es esencialmente la misma , los beneficios que los proveedores obtienen de tales transacciones también son de la misma naturaleza. Siguiendo tomando como ejemplo la compra de periódicos y publicaciones periódicas electrónicas publicadas en el extranjero antes mencionada, si un consumidor obtiene el derecho a descargar periódicos y publicaciones periódicas electrónicas a través de un sitio web, después de descargarlos, podrá leerlos repetidamente en su computadora de forma indefinida. , y podrá consultarlos en cualquier momento en el futuro. Entonces, este tipo de comportamiento de compra no es esencialmente diferente de comprar un periódico en papel real. Los ingresos recibidos por el proveedor deben clasificarse como ingresos por la venta de bienes. Si los consumidores sólo obtienen el derecho a leer en línea y no a descargar documentos electrónicos, entonces los ingresos del proveedor deberían clasificarse como regalías. Por supuesto, las cuestiones de la implementación específica son mucho más complicadas que esto. Cómo perfeccionar el principio de equivalencia funcional en normas tributarias operables requiere intentos y exploración constantes.