Capítulo 3 Ética Profesional de los Contadores Públicos Autorizados
& amp& ampDificultades en este capítulo&;
Comprender y dominar la comunicación entre el predecesor y el ex contador público, y dominar la aplicación del principio de independencia.
& ampResumen de los principales contenidos de este capítulo&;
2. Principios básicos de la ética profesional del contador público autorizado
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1. El significado del principio de independencia
El principio de independencia significa que los contadores públicos autorizados deben ser independientes en sustancia y forma de la unidad encargada y de otras instituciones. al realizar servicios de auditoría y emitir informes de auditoría. Esto incluye tres significados: Primero, la llamada independencia sustancial requiere que el CPA no tenga ningún interés real en el cliente. El segundo nivel, la llamada independencia formal, es para terceros, es decir, el CPA debe presentar al tercero una identidad que sea independiente de la unidad que le encomienda, es decir, independiente a los ojos de los demás. En el tercer nivel, el principio de independencia no sólo enfatiza la independencia de la CPA de la unidad encargada, sino que también requiere que sea independiente de otras agencias y organizaciones externas. Específicamente, incluyen: los contadores públicos son "responsables de las opiniones expresadas";
los contadores públicos deben actuar de acuerdo con la ley, ser independientes, no estar vinculados a otras instituciones y organizaciones y estar libres de su interferencia e influencia; Los informes de auditoría de los contadores públicos no requerirán ninguna aprobación departamental.
2. Elementos del principio de independencia
(1) Independencia sustantiva e independencia formal. La llamada independencia sustancial se refiere a la actitud imparcial de los contadores públicos en el proceso de auditoría. Este es un estado mental y un espíritu profesional que los propios contadores públicos deben poseer. La llamada independencia formal, también conocida como "independencia física", "independencia externa" o "independencia aparente", es vista por personas externas que no son contadores públicos autorizados. La manifestación específica es que el CPA enumerado en el libro de texto no debe tener una relación de interés real con la unidad que lo confía.
Al realizar servicios de auditoría, los contadores públicos autorizados deben mantener una independencia sustancial y formal. La independencia sustantiva es la base de la independencia formal, y la independencia formal es la "señal" enviada por los contadores públicos, que permite al público juzgar la independencia de los contadores públicos. La independencia formal es una garantía importante para la independencia sustantiva.
(2) La independencia es la base de la objetividad y la imparcialidad y el alma de los contadores públicos autorizados. Debido a esto, los contadores públicos también se denominan contadores independientes y las auditorías de los contadores públicos también se denominan auditorías independientes.
(3) La auditoría realizada por un contador público autorizado se caracteriza por una independencia bidireccional, que es independiente tanto del cliente como de la unidad auditada.
3. Asuntos que deben evitarse para mantener la independencia
Para mantener la debida independencia, las firmas de contadores no deberán realizar auditorías o auditorías que tengan una relación de interés con sus clientes que pueda dañarlos. su independencia otros negocios de visa, si un contador público autorizado realiza auditoría u otros negocios de visa y tiene con el cliente las siguientes relaciones de interés que puedan dañar su independencia, deberá tomar la iniciativa de declarar a la firma de contadores donde trabaja y recusarse:
(1) Después de la renuncia Trabajó en la unidad encargada durante menos de dos años;
(2) Posee acciones o bonos de la unidad encargada o tiene otros intereses económicos en la unidad encargada ;
(3) Relaciones con la unidad encargada El responsable, supervisor, director o cliente tiene una relación de parentesco cercano (relación familiar inmediata dentro de tres generaciones);
(4) Servir como consultor contable permanente para la unidad del cliente o manejar asuntos contables en su nombre;
5) Otros asuntos que deben evitarse para mantener la independencia. Además, si existen otros intereses económicos entre la empresa y la unidad encargada además de los honorarios comerciales, también deben evitarlo.
Objetividad
La objetividad requiere que los contadores públicos: se esfuercen por ser justos; no tengan prejuicios ni prejuicios; y no se dejen influenciar por otros para comprometer su objetividad;
5. Imparcialidad
El principio de objetividad exige que todos los contadores profesionales sean justos, honestos y se mantengan alejados de los conflictos de intereses. Los contadores públicos deben ser sinceros, honestos e imparciales al brindar servicios profesionales. Justicia significa no sólo honestidad, sino también trato justo y verdad. Independientemente de los servicios prestados o del puesto desempeñado, los contadores públicos deben mantener la imparcialidad de sus servicios profesionales y la objetividad de sus juicios.
3 Independencia
1. El significado de independencia
Independencia se refiere a la independencia en sustancia y forma. Independencia sustancial significa que el juicio profesional del contador público certificado no se ve afectado al expresar opiniones, practicar imparcialmente y mantener dudas objetivas y profesionales. Independencia formal significa que la firma o el equipo forense evita situaciones en las que tiene suficiente relevancia. Un tercero razonable inferiría que el se comprometa la imparcialidad, objetividad o sospecha profesional de la información.
1. Es imposible definir todas las situaciones que pueden amenazar la independencia. Por lo tanto, es de interés público establecer un conjunto de normas que requieran que los miembros de las empresas y los equipos forenses identifiquen y evalúen las amenazas a la independencia y las medidas específicas que deben tomar.
2. Obligaciones: Las empresas y los miembros del equipo forense están obligados a identificar y evaluar diversas circunstancias y relaciones que puedan amenazar la independencia, y tomar las acciones adecuadas para eliminar las amenazas o utilizar medidas preventivas para reducirlas a un nivel aceptable. nivel.
(1) Determinar y evaluar si la relación entre la firma y el equipo forense afectará la independencia;
(2) Considerar si la relación entre personas ajenas al equipo de verificación y el equipo de verificación cliente perjudicará su independencia.
3. Razones para la diferencia entre amenazas a la independencia y medidas preventivas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable:
(1) Entorno relevante; (2) La naturaleza del negocios forenses; (3) Diversas amenazas a la independencia.
En segundo lugar, los factores que pueden afectar la independencia
Los factores que pueden afectar la independencia incluyen los intereses financieros, la autoevaluación, las relaciones y la presión externa.
1. Las firmas de contadores y contadores públicos autorizados deben considerar el daño a la independencia causado por intereses económicos. Las situaciones que pueden dañar la independencia incluyen principalmente:
(1) Convivir con clientes de certificación distintos. Beneficios económicos directos profesionales o beneficios económicos indirectos significativos distintos de los honorarios de servicio;
(2) Los cargos provienen principalmente de un cliente legal;
(3) Preocupación excesiva por perder un negocio;< /p >
(4) Tener una relación comercial cercana con clientes de certificación;
⑤ Realizar negocios de identificación forense a un costo contingente
⑥ Puede tener relaciones laborales con forenses; relación con clientes.
2. Las firmas de contabilidad y los contadores públicos autorizados deben considerar el daño a la independencia causado por la autoevaluación. Las situaciones que pueden dañar la independencia incluyen principalmente:
① Los miembros del equipo de verificación son. directores, gerentes, otro personal administrativo clave o empleados que puedan tener un impacto directo y significativo en el negocio de verificación;
(2) Proporcionar otros servicios a los clientes de certificación que afecten directamente los objetos comerciales de certificación;
(3) Preparar datos u otros registros pertenecientes al objeto comercial de autenticación para el cliente de autenticación.
3. Las firmas de contadores y contadores públicos autorizados deben considerar el daño a la independencia causado por relaciones de parentesco. Las situaciones que pueden dañar la independencia incluyen principalmente:
① Familias con relaciones cercanas con miembros de la familia. Los miembros del equipo de verificación son directores, gerentes y otro personal administrativo clave de clientes o empleados de verificación que pueden tener un impacto directo y significativo en el negocio de verificación.
② Directores, gerentes y otro personal clave que puede tener un impacto; impacto directo y significativo en el negocio de valores Los gerentes o empleados son ex altos directivos de la firma de contabilidad;
(3) Los altos directivos de la firma de contabilidad o los contadores públicos certificados firmantes tienen contacto a largo plazo con el cliente de certificación;
( 4) Aceptar obsequios o entretenimiento valiosos del cliente de certificación o de sus directores, gerentes, otro personal administrativo clave o empleados fuera de la etiqueta social que puedan tener un impacto directo y significativo en la certificación. negocio.
4. Las firmas de contabilidad y los contadores públicos autorizados deben considerar el daño a la independencia causado por la presión externa. Las situaciones que pueden afectar la independencia incluyen principalmente:
(1) Los proveedores que no están de acuerdo con los clientes certificados en cuestiones importantes de contabilidad y auditoría son amenazados con el despido;
(2) Interferencia indebida de las unidades relevantes o individuos;
(3) Reducir inadecuadamente el alcance del trabajo debido a la presión de los clientes forenses para reducir los honorarios.
5. Medidas para mantener la independencia. Cuando las empresas de contabilidad y los contadores públicos certificados identifican factores que perjudican la independencia, deben tomar las medidas necesarias para eliminar el impacto o reducirlo a un nivel aceptable. Las empresas contables en su conjunto deberían mantener su independencia. Cuando una firma de contabilidad realice servicios de aseguramiento específicos, deberá mantener su independencia.
Cuando las medidas de mantenimiento sean insuficientes para eliminar el impacto de los factores que menoscaban la independencia o la reducen a un nivel aceptable, la firma contable deberá negarse a emprender el negocio o rescindir el contrato comercial.
En tercer lugar, la aplicación de la independencia en situaciones concretas
(1). Beneficios económicos
Los intereses financieros en la autenticación de clientes pueden representar una amenaza para los intereses financieros. Al evaluar la importancia de una amenaza y las medidas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable, es necesario examinar la naturaleza del beneficio financiero.
(2). Préstamos y garantías
1. La empresa obtiene préstamos de clientes certificados como bancos o instituciones similares, o los clientes certificados actúan como garantes de préstamos para la empresa.
(1) No supone una amenaza para la independencia. La premisa es que se siguen los procedimientos, condiciones y requisitos normales del préstamo y que el préstamo no tiene suficiente importancia para la empresa y el cliente legal.
(2) Supondrá una amenaza para la independencia. La premisa es que el préstamo es importante tanto para los clientes corporativos como para los legales.
Medidas preventivas: Tomar medidas preventivas para reducir la amenaza a los intereses financieros a un nivel aceptable; solicitar a otros contadores públicos externos a la empresa que revisen el trabajo realizado.
2. Los miembros del equipo de verificación o sus familiares directos obtienen préstamos de clientes de verificación, como bancos o instituciones similares, o los clientes de verificación actúan como garantes de sus préstamos.
No supone una amenaza para la independencia. La premisa es que: se siguen los procedimientos, condiciones y requisitos normales de los préstamos, como hipotecas de viviendas, sobregiros bancarios, préstamos para automóviles y saldos de tarjetas de crédito.
3. Tener estrechas relaciones comerciales con clientes certificados.
4. Relaciones familiares y personales
Cuando los miembros del equipo de verificación tengan relaciones familiares y personales con directores, gerentes o empleados que ocupan determinados cargos, deberán evaluar sus preocupaciones sobre las amenazas a la independencia. y tomar medidas preventivas.
(1) Amenaza. Puede plantear amenazas a la independencia en términos de intereses financieros, relaciones, presiones externas, etc.
(2) Evaluación. La importancia dependerá de: ① las responsabilidades de la persona correspondiente en el equipo forense; (2) la cercanía de la relación; ③ el papel del familiar correspondiente u otra persona en la autenticación del cliente.
5. Relación laboral con clientes certificados.
6. Estoy realizando la autenticación de clientes recientemente.
Ex directores, gerentes o empleados de la certificación del cliente se convierten en miembros del panel de certificación, lo que puede amenazar la independencia de la firma o de los miembros del panel de certificación, como intereses financieros, afiliaciones y autoevaluaciones, particularmente cuando el panel de certificación Cuando se requiere que los miembros informen sobre elementos de estados financieros de objetos o valoraciones que preparan en el curso de su trabajo para clientes de certificación.
7. Servir como administrador o supervisor del cliente de autenticación.
8. Contacto a largo plazo entre el personal superior y los clientes forenses.
9. Proporcionar servicios no autenticados a clientes autenticados.
4 Habilidad Profesional
1. Dos etapas de habilidad profesional
Si los contadores públicos no pueden mantener y mejorar sus habilidades profesionales, les resultará difícil completar el cliente. encomiendas, es fundamentalmente incapaz de satisfacer la demanda del público por la profesión de contador público. Por lo tanto, un contador público certificado no debe pretender tener conocimientos, habilidades o experiencia especializados que no posee.
En segundo lugar, utilizar otros expertos para trabajar
1. Requisitos principales
(1) Los contadores públicos autorizados no deberán proporcionar servicios profesionales para los que no sean competentes. a menos que obtengan asesoramiento y asistencia adecuados que les permitan prestar estos servicios de forma satisfactoria.
(2) Si el CPA no puede proporcionar algunas partes específicas de los servicios profesionales, puede buscar asesoramiento técnico de otros CPA, abogados, actuarios, ingenieros, expertos en geología, tasadores y otros expertos.
(3) En este caso, aunque el CPA se basa en la capacidad técnica del experto, no se puede asumir automáticamente que el CPA comprende los requisitos éticos.
(4) Dado que los contadores profesionales tienen la responsabilidad final de los servicios profesionales, deben garantizar que se cumplan los requisitos de conducta ética.
2. El concepto de peritos
6 Honorarios y comisiones
1. Factores que se deben considerar para el cobro
1. para reflejar objetivamente Para determinar el valor de brindar servicios profesionales a los clientes, las empresas deben considerar los siguientes factores: (1) el conocimiento y las habilidades requeridas para los servicios profesionales (2) el nivel y la experiencia de los profesionales requeridos; tiempo de prestación de servicios por cada profesional; (4) Responsabilidad de prestación de servicios profesionales.
2. Siempre que los servicios profesionales estén bien planificados, supervisados y gestionados, los honorarios generalmente se calculan en función de la tarifa por hora o tarifa de proyecto adecuada de cada profesional.
3. El acuerdo comercial debe especificar claramente la base de cobro, el estándar de cobro, el método de liquidación de cobro y el tiempo de los servicios profesionales.
4. Si la cotización es significativamente más baja que la del contador público certificado original u otra firma, la firma debe asegurarse de que: (1) al brindar servicios profesionales, no dañará la calidad del trabajo, mantener la debida prudencia profesional y cumplir con los estándares profesionales y los procedimientos de control de calidad. (2) Los clientes comprenden el alcance de los servicios profesionales y las bases para el cobro;
Esta provisión está dirigida principalmente a cambios en la empresa. Las consecuencias adversas de cambiar de firma se reflejan principalmente en dos aspectos: por un lado, el cliente de auditoría y el contador público autorizado original tienen diferencias en las opiniones de auditoría contable y cambian de firma, por otro lado, el bajo precio entre los primeros; y estos últimos fabricantes compiten.
2. Honorarios contingentes
Salvo que lo permitan las leyes y regulaciones, las empresas no pueden proporcionar servicios forenses de forma contingente. El hecho de que se cobren o no honorarios no se basa en. los resultados del trabajo forense o sobre elementos específicos. La realización del propósito es una condición.
Los cargos contingentes se refieren a si, o en qué medida, los cargos están condicionados a los resultados del trabajo de evaluación forense o a la realización de un propósito específico. Los honorarios contingentes son muy perjudiciales en el negocio de la justicia. Si los honorarios cobrados por la empresa están más o menos condicionados a los resultados del trabajo de verificación o al logro de un propósito específico, los contadores públicos a menudo expresarán opiniones inapropiadas y actuarán en contra del interés público para obtener honorarios o cobrar honorarios excesivos. Los gastos contingentes se dividen en las siguientes categorías: (1) Gastos contingentes con o sin honorarios. (2) Gastos contingentes de tipo nivel de gasto.
Si el honorario es determinado por un tribunal u otra autoridad pública, no se considerará honorario contingente. Los honorarios cobrados en forma de porcentaje u otra base similar se considerarán honorarios contingentes a menos que la ley o una organización profesional los reconozcan como una práctica de servicios profesionales aceptada.
En tercer lugar, el Comité
Las empresas y los contadores públicos no pueden pagar comisiones a los recomendadores por solicitar clientes, ni pueden recibir comisiones por recomendar clientes a terceros. Las empresas y los contadores públicos no pueden recibir comisiones por promocionar los productos o servicios de otros.
La comisión también es un factor importante que afecta la calidad de los servicios de CPA y la imagen de la industria. Si las empresas y los contadores públicos autorizados pagan comisiones a los recomendadores para atraer negocios, o cobran comisiones a terceros por recomendar clientes, equivale a reducir los costos comerciales de la parte que paga la comisión, afectando así la calidad de la práctica. Además, si las empresas y los contadores públicos cobran comisiones por promocionar los productos o servicios de otras personas, esto puede conducir fácilmente a una independencia formal y a una degradación de la imagen de la industria entre el público.
7. Trabajos incompatibles con la realización de servicios de certificación
Normas especiales para las empresas cotizadas
Una empresa no deberá proporcionar estados contables y auditorías a las empresas cotizadas en el mismo tiempo servir. Los altos directivos o empleados de esta firma no podrán desempeñarse como directores (incluidos directores independientes), gerentes u otros puestos directivos importantes de clientes.
Actualmente, China no permite que las empresas proporcionen servicios de auditoría y valoración de activos para la misma empresa que cotiza en bolsa, y no existen restricciones para la prestación de otros servicios. Sin embargo, si la empresa prepara estados contables para empresas que cotizan en bolsa, o si los altos directivos o empleados de la empresa se convierten en altos directivos de clientes certificados, la amenaza a la autoevaluación y a los intereses económicos será muy grande, y ninguna medida preventiva podrá reducirla a un nivel aceptable. nivel.