Análisis fiscal de casos básicos de fabricación de cálculos fiscales falsos
El 12 de febrero de 2007, Chengde XX Steel Group encomendó a su empresa de importación y exportación la firma de un contrato de importación de acero laminado en caliente con la empresa B. del País A. El contrato es válido hasta 2009. El coste total del contrato es de 8,98 millones de euros. El contenido principal del contrato es el siguiente: 1. Contrato de sistema de automatización de 1780 mm, el precio del equipo es de 3,36 millones de euros; 2. Contrato de sistema de software de automatización de ingeniería, el precio total del contrato es de 5,62 millones de euros, que consta de las siguientes partes: (1 ) El precio de la ingeniería, el software y los documentos técnicos es de 3,36 millones de euros, de los cuales el precio en el extranjero del proyecto es de 2,99 millones de euros, el precio del software informático es de 270.000 euros y el precio de los documentos técnicos relacionados con la tecnología propia es de 654,38 millones de euros; . (2) La tasa de formación es de 50.000 euros, incluidos 30.000 euros para la formación técnica nacional sin tecnología propia y 20.000 euros para el país extranjero A sin formación técnica propia. (3) La tarifa del servicio prestado in situ es de 2.265.438 + 0.000 euros. (4) Todos los gastos incurridos por la parte china, como gastos de viaje, gastos de alojamiento, gastos de catering y otros gastos administrativos y de gestión general por un total de 200.000 euros, correrán a cargo de la parte china.
II. Análisis de caso
1. Perspectiva de China
(1) Respecto al “Contrato del sistema de automatización de 1780 mm”, ya que el equipo suministrado está diseñado y producido en el extranjero. , la propiedad del equipo se transfiere a usuarios nacionales en el extranjero y esta parte de los ingresos pertenece a los ingresos en el extranjero. Según el acuerdo fiscal bilateral entre los dos países para evitar la doble imposición y las leyes y regulaciones nacionales pertinentes, el precio total del equipo de 3,36 millones de euros no necesita pagar el impuesto sobre la renta empresarial en China.
(2) Contrato de sistema de software de automatización de ingeniería, el precio total del contrato es de 5,62 millones de euros. China considera que el contrato es un contrato de transferencia de tecnología, con una tasa impositiva sobre la renta corporativa del 20% y una tasa impositiva corporativa reducida del 10% para todo el monto del contrato. Los gastos incurridos en China y soportados por China son 200.000 euros, y los gastos extra de precio se incorporan a los cánones y los impuestos se recaudan conjuntamente.
2. Perspectiva extranjera
Cuando la parte extranjera firma un contrato con la empresa importadora y exportadora, el precio de cada parte ha sido aclarado en el contrato y se deben aplicar diferentes leyes fiscales. a cada parte:
(1) El equipo no está sujeto a impuestos, según lo acordado tanto por China como por las partes extranjeras.
(2) Los ingresos en el extranjero por proyectos relacionados con la tecnología son de 2,99 millones de euros y los ingresos por tasas de formación en el extranjero son de 20.000 euros, por un total de 3,01 millones de euros. Este rendimiento negativo pertenece a los costes laborales y se produce en el extranjero. De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y los tratados fiscales bilaterales, esta parte de los ingresos son costos de servicios laborales incurridos en el extranjero y no es necesario pagar el impuesto sobre la renta de las empresas nacionales. Se ha presentado una solicitud a la autoridad fiscal local competente para obtener un certificado de no hacerlo. recaudar el impuesto sobre la renta de las empresas.
(3) Los ingresos por software informático son de 270.000 euros y los ingresos por documentos técnicos propietarios son de 6,5438+ millones de euros, por un total de 370.000 euros, que pertenecen al ámbito de regalías y se pagan a la empresa en 654,38+00% de la renta y se aplica el tratamiento fiscal del 70% según acuerdo entre ambos países.
(4) La tasa de formación nacional de 30.000 euros y la tasa de servicio in situ de 2.265.438+0.000 euros no suponen transferencia de tecnología alguna, y la duración supera los 6 meses, lo que se ajusta a la composición del acuerdo fiscal entre ambos países. Las condiciones para un establecimiento permanente se gravarán de acuerdo con las normas de un establecimiento permanente. Dado que el costo es difícil de calcular, según los documentos pertinentes de mi país, las empresas aceptan pagar el impuesto sobre la renta empresarial sobre la base de la tasa de beneficio aprobada del 65.438+00% de esta parte de los ingresos.
3. Manejo del caso
1. Negociación entre las dos partes
En este caso, el foco de la disputa entre las dos partes es si el diseño de ingeniería en el extranjero. pertenece a regalías o tarifas laborales en el extranjero puerta a puerta. Cada parte no está de acuerdo sobre si las tarifas de servicio deben incluirse en regalías o gravarse como un establecimiento permanente.
El 16 de mayo de 2009, a petición de la parte extranjera, China negoció con la Compañía B del País A. El representante extranjero consideró que:
(1) El contenido relevante debe dividirse. Las razones son las siguientes: En primer lugar, el contrato contiene elementos de transferencia de tecnología, pero no todos ellos pueden reconocerse como transferencia de tecnología. Hicieron una división clara en el contrato. Si las autoridades fiscales creen que la proporción de la división de tecnología es demasiado pequeña, pueden hacer una división razonable nuevamente. En segundo lugar, obtuvieron información del personal técnico de XX Steel Company para demostrar que su contrato. No se trata exclusivamente de una transferencia de tecnología. Debería gravarse íntegramente.
(2) Los servicios puerta a puerta tributan según la norma del 10% de la tasa de beneficio aprobada del establecimiento permanente.
Las razones son las siguientes: en primer lugar, el servicio puerta a puerta no implica cuestiones técnicas, sino sólo la instalación y puesta en servicio de equipos, y se ha convertido en un establecimiento permanente en China; en segundo lugar, sus otros proyectos en China también reciben el mismo trato; en términos de impuestos y no han causado ninguna controversia con el departamento de impuestos local.
(3) La parte de la transferencia de tecnología se gravará de acuerdo con la reglamentación.
China ha considerado plenamente los requisitos de las partes extranjeras. China cree que:
(1) El precio total del diseño de ingeniería, los documentos técnicos y los honorarios de formación nacionales y extranjeros es de 3.465.438 + 0.000 euros, que se gravarán como regalías. Las razones son las siguientes: En primer lugar, según el artículo 12 del acuerdo fiscal entre mi país y el País A, las regalías se refieren a diversos pagos realizados como remuneración por utilizar o tener derecho a utilizar obras literarias, artísticas o científicas, incluidos los derechos de autor, las patentes , Las marcas, diseños, modelos o patrones, dibujos, películas, fórmulas secretas o procedimientos secretos utilizados en transmisiones de radio o televisión también incluyen información relacionada con el uso, o el derecho de uso, de equipos industriales, comerciales y científicos o industriales, comerciales; y experiencia científica. Se pagan diversas monedas como remuneración, es decir, el uso de la franquicia incluye el uso de activos tangibles y activos intangibles. Chengde XX Iron and Steel Group Co., Ltd. utilizó las funciones de diseño de ingeniería en el extranjero de la Compañía B en el país A para lograr el propósito previsto, es decir, el uso bajo licencia. Basado en el principio de sustancia sobre forma, el diseño de ingeniería en el extranjero es esencialmente el diseño y la capacitación de sistemas de software automatizados. En segundo lugar, según la definición de regalías contenida en la Orden Nº 102 de 1998 y el "Formulario de despacho de aduana para mercancías de importación y exportación de la República Popular de China"148 de la Administración General de Aduanas, los productos de software entran en esta categoría; el contenido relevante del contrato tiene requisitos estrictos sobre el diseño de ingeniería en el extranjero y términos restrictivos claros. En cuarto lugar, China también se enteró a través de Internet y de las inspecciones de un gran número de personal técnico de alto nivel de XX Steel Company que su diseño de ingeniería en el extranjero es esencialmente. el diseño de sistemas de software, y la programación es tecnología propia y también ocupa una posición de liderazgo a nivel internacional. Esto también proporciona evidencia para la determinación de China de que este negocio es una regalía. Tanto China como A utilizan la concesión como fuente de regalías, por lo que deberían pagar impuestos en China. Según las disposiciones del acuerdo fiscal firmado entre China y el País A, las regalías están sujetas a una retención en origen del 10%.
(2) La tarifa de servicio in situ es de 221.000 euros. Según el artículo 7 del acuerdo fiscal firmado entre China y el País A, China ha constituido un establecimiento permanente para servicios in situ y así está confirmado. que debe tributar como establecimiento permanente. China lo reconoce, pero el margen de beneficio aprobado debe fijarse en el 30%. Las razones principales son las siguientes:
En primer lugar, debido a que el contrato estipula que la tarifa del servicio in situ es de 65.438+0.000-65.438+0.654,38+0.000 euros por persona por día, la parte china incurrió en Todos los gastos, como gastos de viaje, alojamiento, alimentación y otros gastos administrativos y de gestión general, corren a cargo de la parte china, y la parte extranjera sólo es responsable del pago del impuesto sobre la renta personal;
En segundo lugar, el componente funcional El método de análisis se utiliza para determinar el 30% de las ganancias del establecimiento permanente. Es más científico y razonable determinar la tasa de ganancia;
En tercer lugar, si la empresa no está de acuerdo, puede preparar datos de costos. el mismo período y dejar que la parte china lo verifique y recopile.
(3) Los gastos de 200.000 euros incurridos y soportados por la parte china se incorporarán a las regalías como gastos extra de precio y se gravarán conjuntamente.
Manejo de opiniones
China cree que su tratamiento fiscal de la empresa B en el país A cumple con las disposiciones de los tratados fiscales internacionales y las leyes nacionales. Por lo tanto, notificamos decisivamente a la autoridad fiscal de la empresa, la Oficina de Impuestos Estatales del Distrito XXX, para que emita un "Aviso de Asuntos Fiscales" (XXX Guohuitong [2009] No. 001) a la Empresa B del País A. Acuerdo sobre Doble Imposición y Prevención de Impuestos Evasión", "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China".
(1) "1) "Contrato Sistema de Automatización 1780mm", el precio total de los equipos objeto del contrato es de 3,36 millones de euros, que no es partida imponible en el Impuesto sobre Sociedades de no residentes, y no se aplica ningún impuesto sobre la renta empresarial.
(2) Contrato de sistema de software de automatización de ingeniería de fábrica tropical, el precio total del contrato es de 5,62 millones de euros, se aplica el impuesto sobre la renta empresarial, que incluye:
( 1) El precio de los documentos técnicos de ingeniería nacionales y extranjeros y el importe total del contrato de los honorarios de formación es de 3.410.000 euros, que se determina como ingreso por regalías de acuerdo con la ley. El tipo impositivo aplicable es del 20% y se aplica el impuesto sobre la renta de sociedades. a una tasa reducida del 10%. Esta parte del impuesto a pagar será retenida por el agente de retención legal XX Steel Group Chenggang Import and Export Co., Ltd. de conformidad con la ley.
② La tarifa de servicio in situ de 221.000 euros se utiliza para prestar servicios laborales dentro del territorio de la República Popular China. Ha constituido un establecimiento permanente, por lo que se debe gravar el Impuesto sobre Sociedades a un tipo. del 25%. Dado que los costos de la empresa no pueden evaluarse con precisión, el impuesto sobre la renta de las sociedades se recauda utilizando el método de tasa de beneficio aprobado para sus servicios puerta a puerta, y se determina que la tasa de beneficio aprobada de la empresa es del 30%.
(3) Además, todos los gastos a cargo de la parte china, como gastos de viaje, gastos de alojamiento, gastos de restauración y otros gastos administrativos y de gestión general, por un total de 200.000 euros, se incluyen en los royalties como adicionales. gastos. El tipo impositivo aplicable es del 20% y el impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica a un tipo reducido del 10%.
Al final, el impuesto de sociedades pagado al tesoro fue de 514.000 yuanes, de los cuales el impuesto de sociedades pagado al tesoro por el establecimiento permanente fue de 16.200 yuanes, y el impuesto sobre la renta retenido en la fuente fue de 3,52 millones. yuan. El importe del impuesto de tesorería de la empresa aumentó en 4,22 millones de yuanes en comparación con el impuesto a pagar planificado por la propia empresa.
IV. Ilustración del caso
1. Mejorar la calidad de los directivos de empresas no residentes
Se desprende de este caso que la gestión de los no residentes es difícil y la aplicación de la ley es Los riesgos son altos e involucran no solo leyes y regulaciones relacionadas con impuestos, sino también tratados fiscales entre mi país y otros países. Por lo tanto, se debe exigir a los gerentes y administradores tributarios un alto nivel de profesionalismo y responsabilidad. La revisión de los contratos de importación no sólo debe examinar la solicitud de la empresa y los contratos parciales, sino también realizar una revisión integral y, en la medida de lo posible, realizar una verificación in situ de los proyectos y servicios laborales contratados. La gestión tributaria de las empresas no residentes está directamente relacionada con la soberanía fiscal del país.
2. La gestión cruzada del impuesto nacional y del impuesto local tiene un impacto negativo.
En junio de 5438 + 1 de octubre de 2002, se reajustó el alcance de la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de las empresas, y la atribución del impuesto sobre la renta de las empresas no residentes se dividió de acuerdo con la atribución del impuesto sobre la renta de las empresas nacionales. -empresas financiadas. Si el impuesto sobre la renta de las sociedades del pagador de la renta es gestionado por el impuesto nacional, el impuesto sobre la renta de las sociedades de no residentes lo recauda y gestiona el impuesto nacional; en caso contrario, lo recauda y gestiona el impuesto local; Aunque esta división es simple, el tema de los impuestos nacionales y locales se ha debatido interminablemente, y ha habido un fenómeno de competencia por las fuentes de impuestos o descuido de la gestión porque cada uno cree que pertenece a la gestión de la otra parte, lo que ha provocado que las empresas paguen. más o menos impuestos, y la política fiscal de no residentes no se ha aplicado. Inadecuada o inexistente. Por ejemplo, en el caso anterior, las autoridades tributarias competentes emitieron certificados de exención de impuestos para los servicios laborales en el extranjero y aplicaron impuestos comerciales y impuestos sobre la renta personal a las tarifas de servicios puerta a puerta, lo que permitió a la empresa pagar muchos menos impuestos. Según el "Aviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos sobre la aclaración del alcance de la recaudación y administración del impuesto sobre la renta de empresas no residentes" (Estado [2009] Nº 50), las empresas no residentes que hayan formado un establecimiento permanente en China deberán ser redeterminados por las autoridades fiscales competentes y contactados con la coordinación de las autoridades fiscales competentes.
3. Orientar e instar a las empresas no residentes a establecer sistemas contables.
Los documentos de mi país sobre la determinación de los márgenes de ganancia de los establecimientos permanentes estipulan que si los contribuyentes no pueden proporcionar costos exactos, libros de contabilidad, comprobantes, etc. , las autoridades fiscales pueden cobrarlo comprobando la tasa de beneficio. Sin embargo, dado que la mayor parte de los ingresos de los establecimientos permanentes de China pueden obtenerse con precisión, y la mayoría de sus gastos y costos no pueden presentarse a las autoridades tributarias porque la mayoría de ellos ocurren en el extranjero, es difícil recaudarlos con precisión, y el impuesto Las autoridades no pueden calcular con precisión la renta imponible de los establecimientos permanentes. Bueno, tuvimos que adoptar el método de comprobar los márgenes de beneficio, lo que provocó una gran pérdida de ingresos fiscales de las empresas no residentes. Por lo tanto, es necesario promulgar leyes que exijan a los establecimientos permanentes proporcionar información detallada sobre los costos a las autoridades tributarias competentes para que las autoridades tributarias puedan calcular con precisión el impuesto a pagar y tratar de evitar el uso de métodos de estimación, como los márgenes de beneficio aprobados, para evitar pérdidas fiscales. Si los contribuyentes no pueden proporcionar costos, libros de contabilidad y comprobantes precisos, se debe utilizar el estándar más alto posible para determinar los márgenes de ganancia, y se debe guiar e instar a las empresas no residentes a establecer un sistema de cuentas.
4. Los diferentes niveles de tasas de ganancia aprobadas fácilmente brindan oportunidades para la búsqueda de rentas de poder.
La única forma de comprobar el tipo de beneficio es estimar la renta imponible del establecimiento permanente. Debido a la simplicidad del cálculo, la mayoría de las autoridades fiscales de China están adoptando este método. La tasa de ganancia aprobada por el contribuyente afecta directamente el monto del impuesto del contribuyente. En la actualidad, las disposiciones sobre la tasa de beneficio aprobada en los documentos de la Administración General se pueden dividir básicamente en tres categorías. La primera categoría son los servicios de ingeniería contratados, con una tasa de beneficio aprobada no inferior al 65.438+00%. La segunda categoría es la prestación de servicios de diseño para formar un establecimiento permanente, con una tasa de ganancia aprobada no inferior al 65.438+05%. La tercera categoría es la prestación de servicios de gestión, con márgenes de beneficio entre el 20% y el 40%. En la práctica, básicamente se reconoce que la tasa mínima de ganancia es aceptable para los contribuyentes y que se puede lograr la recaudación oportuna de impuestos.
Debido a la fuerte independencia y la baja comparabilidad de varios tipos de servicios, las autoridades tributarias actuales carecen de una base razonable y confiable para la gestión fiscal de una gran cantidad de servicios sujetos a impuestos para determinar los márgenes de ganancias. Las normas de aplicación son inconsistentes y los resultados varían ampliamente y. Son extremadamente irregulares y, al mismo tiempo, buscan el poder para que el alquiler brinde oportunidades.