Análisis del marco jurídico tributario
(1) Construcción y mejora del sistema de legislación tributaria El sistema de legislación tributaria incluye principalmente la división de poderes legislativos y la determinación de procedimientos legislativos. El sistema de legislación tributaria es un requisito previo para la implementación de las leyes tributarias. Sin un sistema de legislación tributaria científico y completo, las leyes tributarias no se pueden implementar. Las constituciones y leyes tributarias básicas de muchos países estipulan que la legislación tributaria es ejercida por el parlamento. Por ejemplo, la constitución y la ley tributaria francesas estipulan que la base impositiva, la tasa impositiva y el método de recaudación de diversos impuestos son formulados por el Congreso de acuerdo con la Constitución de los Estados Unidos; el Congreso tiene el poder de establecer diversos impuestos, tasas, aranceles e impuestos al consumo; Países de todo el mundo han decidido que el poder legislativo en materia tributaria será ejercido por el parlamento, con el objetivo de incorporar el principio legal de igualdad tributaria y permitir al parlamento, como representante de los miembros sociales, ejercer plenamente su poder de decisión sobre si un país puede gravar.
Debido a que muchos países tienen agencias administrativas centrales y locales en sus sistemas administrativos, muchos países han estipulado claramente la división de los poderes legislativos tributarios centrales y locales en sus constituciones y leyes tributarias básicas. Si observamos los sistemas de legislación tributaria de varios países del mundo, podemos distinguir dos tipos principales de legislación tributaria:
Primero, legislación tributaria de un nivel y legislación tributaria de múltiples niveles. Por ejemplo, Francia, Noruega y otros países implementan poderes de legislación tributaria de un nivel, es decir, el poder de legislación tributaria pertenece exclusivamente a las agencias del gobierno central nacional. Italia, Estados Unidos y otros países implementan poderes de legislación tributaria de múltiples niveles, es decir; , las agencias del gobierno central y local pueden formular políticas correspondientes dentro de sus respectivas jurisdicciones.
En segundo lugar, poder legislativo de impuesto único y poder legislativo de impuesto compuesto. Por ejemplo, países como Australia y México implementan una legislación tributaria única, lo que significa que la legislación tributaria pertenece exclusivamente a las autoridades estatales, Estados Unidos, el Reino Unido y otros países implementan una legislación tributaria compuesta, es decir, las autoridades estatales y las agencias administrativas pueden formular; leyes tributarias correspondientes dentro de su jurisdicción.
A juzgar por el sistema legislativo actual de mi país, el poder de legislación fiscal de mi país está completamente concentrado en el gobierno central y los gobiernos locales no tienen poder de legislación fiscal. Los gobiernos locales sólo pueden estipular algunos tipos de impuestos que son impuestos locales y decidir las tasas impositivas o comenzar o dejar de recaudarlos dentro del alcance de la ley tributaria. Aunque los ingresos fiscales y la autoridad de gestión tributaria de los gobiernos central y local se han dividido mediante la implementación del sistema de reparto de impuestos, y se han establecido los sistemas de gestión y recaudación de impuestos central y local, la división del poder legislativo tributario no se ha dividido. formado. A juzgar por la práctica de dividir el poder legislativo fiscal en muchos países del mundo, con el desarrollo y mejora del sistema económico de mercado, existe una tendencia a adoptar un enfoque descentralizado entre los gobiernos central y local, lo que favorece la movilización de esfuerzos. Positividad de los gobiernos central y local. El desarrollo económico de cada provincia de nuestro país es desigual. Dar a los gobiernos locales ciertos poderes legislativos tributarios es muy propicio para que cada provincia maneje las cuestiones tributarias relevantes de acuerdo con las condiciones locales, especialmente el uso de impuestos para atraer inversiones de otras provincias y desarrollar la provincia. economía.
Una vez determinada la potestad legislativa fiscal según la ley, también es importante aclarar los procedimientos legislativos. Los procedimientos legislativos son normas legislativas de comportamiento que aseguran el correcto ejercicio del poder legislativo. En la actualidad, los países de todo el mundo generalmente han incluido disposiciones principales sobre leyes de procedimiento legislativo en sus constituciones y han incluido disposiciones más específicas en leyes parlamentarias y procedimientos parlamentarios. Algunos países también han formulado leyes de procedimiento legislativo especialmente. La Ley de Legislación de nuestro país también estipula claramente procedimientos legislativos estrictos. Desde la perspectiva del proceso de legislación tributaria de mi país, el proyecto de ley tributaria lo redacta la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, después de ser revisado y firmado por el Ministerio de Finanzas, y se presenta al Consejo de Estado para su revisión. Después de su revisión y aprobación por el Consejo de Estado, se presenta en forma de proyecto de ley al Congreso Nacional del Pueblo o su Comité Permanente para su revisión y aprobación. El rigor y la complejidad de sus procedimientos no son menores que los de otros países regidos por el Estado de derecho. Sin embargo, en el proceso legislativo, debido a la falta de un grupo dedicado compuesto por expertos financieros y legales para redactar y revisar, la calidad de la legislación tributaria no es alta y este complejo proceso legislativo no ha demostrado plenamente su efecto previsto. Por lo tanto, debemos promover activamente la democratización y cientificización del trabajo legislativo, centrarnos en el tecnicismo y la coordinación de la legislación y esforzarnos por mejorar la calidad y eficiencia de la legislación. Actualmente, el nivel de legislación fiscal en nuestro país es relativamente bajo. A excepción de unas pocas leyes fiscales que han sido promulgadas formalmente por el Congreso Nacional del Pueblo, la mayoría de ellas son reglamentos provisionales emitidos por el Consejo de Estado, que contienen muchas disposiciones complementarias y son difíciles de aplicar en la práctica. Esto no sólo afecta la seriedad y autoridad de las leyes tributarias, sino que también alienta a las autoridades tributarias a abusar de la discreción administrativa. Por lo tanto, de acuerdo con el principio de "legalismo fiscal", el actual sistema de legislación fiscal de mi país, que se basa principalmente en normas administrativas fiscales y se complementa con leyes fiscales, debe reformarse y mejorarse para mejorar la eficacia y la calidad de la legislación fiscal. En el marco del sistema jurídico tributario, es necesario mejorar el sistema legislativo nacional a través de la Constitución y las leyes legislativas, y promulgar una ley tributaria básica lo antes posible para que el poder legislativo tributario sea claro, concreto y procesal.
(2) Construcción y mejora del sistema de aplicación de la ley tributaria El sistema de aplicación de la ley tributaria es un sistema en el que los derechos y obligaciones tributarios de los sujetos de la ley tributaria se implementan plenamente. Un sistema de responsabilidad sólido y un contenido completo de aplicación de la ley son reflejos directos de la eficacia del Estado de derecho fiscal. En términos generales, las leyes tributarias de varios países estipulan que los sujetos pasivos tienen derecho a recaudar impuestos de conformidad con la ley, derecho a recuperar impuestos, derecho a inspeccionar impuestos, derecho a tomar medidas de preservación y medidas de cumplimiento de impuestos, y el derecho a imponer sanciones administrativas. Al mismo tiempo, los contribuyentes tienen la responsabilidad de brindar ayuda y servicios a los contribuyentes y están obligados a mantener confidencial la información proporcionada por los contribuyentes y obtenida durante las auditorías. Al ejercer su discreción, la entidad tributaria debe estar dentro de los estrictos límites de la ley tributaria. Al mismo tiempo, todos los países han establecido mecanismos relativamente completos de recaudación y supervisión de impuestos para fortalecer la rigidez de las leyes tributarias y la eficacia de su aplicación. Al igual que en otros países, la ley de recaudación y administración de impuestos de mi país ha establecido sistemas como el registro de impuestos, la contabilidad y la gestión de comprobantes, la declaración de impuestos, la recaudación de impuestos, la inspección de impuestos, etc., lo que ha cambiado fundamentalmente el énfasis a largo plazo del país en el derecho sustantivo. y el descuido del derecho procesal, y es muy importante para fortalecer la recaudación y gestión tributaria, la estandarización del comportamiento tributario y el mantenimiento del orden tributario han jugado un papel importante.
Sin embargo, con el continuo desarrollo de la economía de mercado, el sistema de aplicación de la ley tributaria todavía tiene muchas áreas que necesitan mejora y perfección, que se reflejan principalmente en:
(1) Aunque La legislación fiscal de mi país estipula claramente que los derechos y obligaciones de ambas partes no se han implementado total y efectivamente en la práctica. En particular, la ley tributaria contiene disposiciones para la asistencia administrativa tributaria, la preservación y el cumplimiento de los impuestos, así como la responsabilidad legal por el incumplimiento o el desempeño incorrecto de las obligaciones legales, sin embargo, si faltan sistemas, métodos y medidas estrictas de apoyo. procedimientos de aplicación, entonces no importa cuán perfecto sea el sistema y la ley también es difícil de hacer cumplir.
(2) La calidad del pago de impuestos no es alta y los datos relacionados con los impuestos están distorsionados. A menudo se producen declaraciones de impuestos a largo plazo sin impuestos y declaraciones de impuestos anormalmente bajas. Por lo tanto, debemos promover activamente el sistema de código tributario del contribuyente y el sistema de registro de depósito de nombre real, establecer una agencia de evaluación de impuestos completa lo antes posible, formular los métodos de revisión de declaraciones de impuestos correspondientes y establecer una agencia de evaluación de impuestos especial en la recaudación de impuestos y sistema de gestión para realizar esta función y realizar la evaluación fiscal Analizar y revisar los datos de las declaraciones de impuestos de las personas y las condiciones comerciales para garantizar la calidad de las declaraciones. Para cooperar con la reforma del sistema de evaluación, también debemos aprender de la experiencia de los países desarrollados, transformar el sistema de inspección existente en un sistema de inspección clave y establecer procedimientos de inspección estandarizados de múltiples niveles y mutuamente restrictivos.
(3) Un seguimiento insuficiente de las fuentes tributarias conduce a la pérdida de algunos ingresos tributarios. Establecer una base de datos de información sobre fuentes tributarias, ampliar el alcance de las inspecciones, acelerar el establecimiento de redes de información con departamentos industriales y comerciales y fortalecer el seguimiento de fuentes tributarias clave.
(4) La falta de un mecanismo de supervisión eficaz para la aplicación de la ley tributaria ha llevado a algunos funcionarios tributarios a hacer cumplir la ley a voluntad, abusar de su poder, abusar del poder para beneficio personal e incluso cometer delitos relacionados con impuestos. . La práctica ha demostrado que sólo estableciendo y mejorando el mecanismo de supervisión de los cuadros tributarios e implementando controles y equilibrios de poder podemos prevenir efectivamente la pérdida de poder y garantizar la eficacia de la aplicación de la ley.
(5) La ley tributaria no establece adecuadamente los derechos de los contribuyentes ni cómo las autoridades tributarias sirven a los contribuyentes. Debe quedar claro que proteger los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes y establecer el concepto de respetar y servir a los contribuyentes son signos importantes de la madurez del sistema democrático y legal de mi país y de la transformación de las funciones gubernamentales.
(3) Construcción y mejora del sistema judicial tributario El sistema judicial tributario es una parte importante del sistema judicial administrativo, incluido el sistema de revisión administrativa tributaria (sistema cuasijudicial) y el sistema de litigio administrativo tributario . Establecer y mejorar el sistema judicial tributario es una necesidad objetiva para la administración tributaria de mi país de acuerdo con la ley, y también es la garantía para la legislación tributaria y la aplicación de la ley tributaria. Aunque el establecimiento del sistema de justicia administrativa de mi país comenzó tarde, han pasado diez años desde que el Congreso Nacional del Pueblo aprobó la Ley de Litigio Administrativo en 1989 y el Consejo de Estado promulgó el "Reglamento de Revisión Administrativa" en 1990. Desde que el Comité Permanente del Congreso Nacional del Pueblo aprobó la Ley de Gestión de la Recaudación de Impuestos en 1992, mi país también ha implementado un sistema de revisión administrativa tributaria durante ocho años. Además, la Administración Estatal de Impuestos promulgó las "Normas de reconsideración administrativa fiscal" y las "Medidas de aplicación del procedimiento de audiencia de sanción administrativa fiscal (juicio)" en 1993 y 1996 respectivamente, especialmente la "Ley de reconsideración administrativa" promulgada por el Congreso Nacional del Pueblo Permanente. Comité en 1999, marcando el sistema de reconsideración administrativa de mi país (incluido el sistema de reconsideración administrativa tributaria) se está volviendo cada vez más perfecto. Sin embargo, en la práctica judicial, dado que el objeto de las relaciones jurídicas tributarias no es una relación judicial entre personas jurídicas o físicas, y sus derechos y obligaciones no son directamente equivalentes, la naturaleza de las disputas tributarias entre sujetos recaudadores de impuestos o actos delictivos relacionados con impuestos de los sujetos de recaudación de impuestos es Los métodos de juicio también son diferentes de los casos administrativos y penales ordinarios.
Teniendo en cuenta la particularidad de los casos relacionados con impuestos, para garantizar que los casos relacionados con impuestos se concluyan y tramiten de manera oportuna, nuestro país debe establecer un sistema judicial fiscal independiente y establecer una policía fiscal especializada, fiscalías fiscales y tribunales fiscales para mantener efectivamente la autoridad de las leyes tributarias nacionales y deshacerse de la intervención administrativa local para mejorar la calidad del manejo de casos y la equidad de los juicios.
En resumen, la construcción de un país bajo el Estado de derecho y la implementación de una tributación conforme a la ley implican muchas cuestiones. El Estado de derecho en materia tributaria debe ser tanto conceptual como institucionalizado. El problema clave actual es que nuestro país carece de una ley tributaria básica que pueda regir y guiar las leyes tributarias individuales, lo que resulta en que algunos problemas importantes en materia tributaria (incluidos los principios básicos, la autoridad tributaria, la aplicación de las leyes tributarias, la justicia tributaria, etc.) no estén regulados. y reguladas en el campo tributario, las leyes tributarias individuales son propensas a confusión y contradicción en su aplicación específica, y su efectividad se reduce considerablemente. La promulgación de la Ley Tributaria Básica no solo ayudará a mejorar aún más el sistema legal tributario y promoverá la construcción del sistema legal tributario, sino que también ayudará a dividir racionalmente los poderes tributarios, estandarizar las relaciones tributarias y hacer que la legislación tributaria, la aplicación de las leyes tributarias y la legislación tributaria. justicia basada en la ley.