Tratamiento contable relacionado con impuestos para empresas que utilizan subsidios gubernamentales para comprar y construir activos fijos, así como la contabilidad de cuentas por pagar especiales. ¿Cómo juzgar los subsidios gubernamentales y las cuentas por pagar especiales?
Primero, análisis fiscal
Las empresas utilizan subsidios gubernamentales para comprar y construir activos fijos de forma autónoma, lo que implica principalmente el impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta corporativa.
El artículo 10 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" (en adelante, el Reglamento) estipula que el monto del impuesto soportado utilizado para la compra de bienes (incluidos los costos de transporte de los bienes) o servicios sujetos a impuestos para Artículos sujetos a IVA no sujetos a IVA. No se permite deducción del impuesto repercutido. El artículo 4 de los "Detalles para la aplicación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" (en adelante, los "Detalles") estipula que las unidades o los hogares industriales y comerciales individuales recaudarán el IVA sobre los bienes producidos o encargados para su procesamiento como no -Partidas sujetas al IVA. El artículo 23 de las normas detalladas define las "partidas imponibles no IVA" a que se refiere el artículo 10 del Reglamento y el artículo 4 de las normas detalladas: las partidas imponibles no IVA se refieren a la prestación de servicios no sujetos a IVA y la transferencia de activos intangibles, ventas de inmuebles y proyectos inmobiliarios en construcción. Dado que el proyecto de instalación de equipos relacionado con la producción y operación no es un proyecto inmobiliario en construcción, ni es una partida imponible sin IVA, se permite deducir el impuesto soportado pagado por los bienes adquiridos para el proyecto de instalación de equipos, y el los materiales de producción para los cuales se ha deducido el impuesto soportado no deben transferirse al exterior; los bienes de producción propia utilizados en proyectos de instalación de equipos no necesitan calcularse ni pagarse como bienes de venta para el impuesto al valor agregado. Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a la implementación de la reforma del impuesto al valor agregado en mi país" del Ministerio de Finanzas (Caishui [2008] No. 170), a partir de junio de 5438 + 1 de octubre de 2009, contribuyentes generales de la compra del impuesto al valor agregado El impuesto soportado sobre activos fijos importados (incluidas donaciones e inversiones físicas) o de fabricación propia (incluidas reconstrucción, ampliación, instalación) se puede deducir del impuesto sobre la producción con el factura especial con IVA, nota de pago especial del IVA de importación aduanera y transporte En el comprobante de liquidación de gastos (en adelante, comprobante de deducción del IVA), el monto del impuesto soportado debe registrarse en la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)" . El impuesto soportado sobre activos fijos que los contribuyentes pueden deducir se refiere al monto del impuesto soportado sobre activos fijos realmente incurrido por el contribuyente después del 65438 de junio + 1 de octubre de 2009 (incluido el 65438 de junio + 1 de octubre, el mismo a continuación). Monto del IVA obtenido del comprobante de deducción del IVA emitido después del 1 de octubre o calculado con base en el comprobante de deducción del IVA. A partir del 65438 de junio + 1 de octubre de 2009, a los contribuyentes que vendan activos fijos usados comprados o fabricados después del 65438 de junio + 1 de octubre de 2009 se les aplicará el impuesto al valor agregado a la tasa aplicable.
Los subsidios gubernamentales tienen la naturaleza de ingresos por subsidios fiscales. Según el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y el artículo 22 de su Reglamento de Aplicación, los ingresos por subvenciones se incluyen en los ingresos totales obtenidos por la empresa de diversas fuentes en forma monetaria y no monetaria. Los fondos fiscales que cumplan las condiciones prescritas pueden considerarse ingresos no imponibles y se deducirán de los ingresos totales al calcular los ingresos imponibles. Sin embargo, los ingresos no imponibles utilizados para los gastos incurridos no se deducirán al calcular los ingresos imponibles; Los activos utilizados para gastos no son deducibles al calcular la renta imponible. Además, la ley tributaria también estipula que, a menos que el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Tributaria del Estado especifiquen lo contrario, todos los subsidios fiscales estatales y otros ingresos de subsidios recibidos por una empresa se incorporarán a los ingresos imponibles reales. recibidos en los ingresos por subvenciones del año en curso.
De acuerdo con las normas contables, los subsidios gubernamentales relacionados con activos se reconocen como ingresos diferidos (pasivos) en el período actual y luego se amortizan como ingresos no operativos. Esto es consistente con el requisito de la ley tributaria de que se realicen. incorporados en la acumulación en el año de recepción real. El momento de la renta imponible es inconsistente. Entonces el valor en libros del pasivo será mayor que su base fiscal, lo que resultará en una diferencia temporaria deducible. De acuerdo con la “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto a la Renta” y su guía de aplicación, si la diferencia temporaria deducible cumple con las condiciones de reconocimiento, se reconocerán los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido. Al presentar una declaración de impuestos, es necesario aumentar o disminuir el monto del impuesto. Es decir, cuando una empresa recibe subsidios del gobierno y se reconoce como ingreso diferido durante el período contable actual, el monto del impuesto aumentará o disminuirá al calcular el actual. ingreso imponible; el ingreso diferido se transferirá a la ganancia y pérdida actual (negocio (ingreso externo), el ingreso imponible para el período actual se reduce. El impuesto sobre la renta a pagar se calcula con base en la renta imponible ajustada a impuestos y la tasa impositiva aplicable.
2. Ejemplo de análisis
La empresa a es un contribuyente general del Impuesto sobre el Valor Añadido. En 2×09, la empresa utilizó una asignación financiera para comprar la línea de producción W y la instaló ella misma. Según la legislación tributaria, los créditos financieros deben incorporarse a la renta imponible efectivamente percibida durante el año. La información relevante es la siguiente:
1.2×09 Se recibieron 12.000 yuanes del Departamento de Finanzas y se depositaron en el banco.
El 2.2×09 65438+10 de octubre, el subsidio del gobierno se utilizó para comprar un lote de maquinaria y equipo que debía instalarse. El precio del equipo indicado en la factura especial con IVA obtenida era de 8 millones de yuanes. y el IVA El impuesto soportado es de 13.600 yuanes, el precio total y el impuesto es de 9,36 millones de yuanes, la tarifa de transporte del equipo es de 300.000 yuanes y la tarifa de carga y descarga es de 20.000 yuanes, que se paga mediante transferencia bancaria al instalar el equipo. se utilizó un lote de materias primas compradas y el costo recaudado fue de 600.000 yuanes. El costo de producción de un lote de productos producidos por nuestra empresa es de más de 165.438 yuanes y el precio de venta de productos similares sin impuestos es de 15.000 yuanes durante la instalación; Durante el período, el taller de producción auxiliar proporcionó agua, electricidad, transporte, reparación y otros costos laborales de 654,38+ para el proyecto, el salario del personal de instalación debe pagarse 450.000 yuanes y otros gastos del proyecto deben pagarse con depósitos bancarios de 6,5438. + 5.300 yuanes.
El 5 de julio de 2009, 3,2 × 2009, comenzó la prueba de carga conjunta del proyecto en construcción. La tarifa de la prueba fue de 6,5438 + 30.000 yuanes en depósitos bancarios para comprar materias primas para la producción de prueba. La factura especial del impuesto al valor agregado obtenida indica el precio de 6,5438+0 millones de yuanes y el impuesto soportado de 6,5438+0,7 millones de yuanes. Los productos y subproductos procesados con materias primas compradas se venden directamente a un precio de 6,5438+0,2 millones de yuanes; yuanes sin impuestos, y el dinero ha sido depositado en el banco.
La línea de producción fue terminada y puesta en funcionamiento el 8 de agosto de 2009. A partir del mes siguiente, la depreciación de los activos fijos se calculará mediante el método de línea recta. La vida útil estimada es de 65.438+00 años y la tasa de valor residual neto estimada es del 4%.
5.2×65438+El 20 de marzo de 2004, la línea de producción se transfirió a un precio de 7,722 millones de yuanes y los costos de limpieza se pagaron con depósitos bancarios de 30.000 yuanes.
El tratamiento contable es el siguiente:
1 Después de recibir la asignación financiera
Débito: depósito bancario 12.000.000.
Préstamo: Ingresos aplazados 12.000.000.
2. Al comprar el equipo a instalar
El importe del impuesto soportado que se puede deducir = 136+30×7% = 138,1 (diez mil yuanes)
Costo del equipo a instalar = 8030× (1-7%)+2 = 829,9 (10.000 yuanes)
Préstamo: materiales de ingeniería 8 299 000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado) 1 381 000
Préstamo: depósito bancario 9,68 millones.
3. Cuando se entregan e instalan los equipos y se recogen los materiales y productos.
Préstamo: 9.999.000 para construcción en curso
Préstamo: 8.299.000 para materiales de construcción.
Materias primas 600 000
Bienes de inventario 1 100 000
4. Traspasar los salarios de los empleados, los costos de mano de obra auxiliar del taller de producción y otros gastos que deben ser asumidos por el proyecto.
Préstamo: construcción en curso 2.103.000
Préstamo: 450.000 yuanes para los salarios de los empleados.
Costo de producción - coste de producción auxiliar 120 000
Depósito bancario 1 533 000
5. Al comprar materias primas para la producción de prueba
Préstamo: 1.000.000 para materias primas.
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 170.000
Préstamo: depósito bancario 1.170.000.
6. Cuando se combinan los costos de operación de prueba de carga.
Préstamo: 1.130.000 para construcción en curso
Préstamo: 1.000.000 para materia prima.
Depósito bancario 130.000
7. Cuando los productos y subproductos formados durante la prueba se venden directamente al exterior.
Débito: depósito bancario 1 404 000.
Préstamo: Construcción en curso 1.200.000.
Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido (impuesto repercutido) a pagar 204 000
8. Al trasladar el coste de la construcción en curso
Costo de la construcción en progreso = 999,9+210,3+13-120 = 1 203,2 (diez mil yuanes)
Débito: activos fijos 12 032 000.
Préstamo: Construcción en curso 12.032.000.
9. Al depreciar el inmovilizado cada mes.
La depreciación total prevista para esta línea de producción = 12032000 × (1-4%) = 11550720 (yuanes).
El importe medio de depreciación mensual = 11 550 720÷10÷12 = 96 256 (yuanes).
Débito: Gastos generales de fabricación 96 256
Crédito: Depreciación acumulada 96 256
10,2×A finales de 2009, cuando los ingresos diferidos se asignan durante la vida útil de la línea de producción.
Ingresos diferidos = 12 000 000÷10÷12×4 = 400 000 (yuanes) se deben distribuir en 2×09.
Débito: Ingresos diferidos 400.000.
Préstamo: Ingresos no operativos de 400.000 yuanes.
En la fecha del balance de 2×09, el valor contable de los ingresos diferidos = 1 200-40 = 1 1 60 (diez mil yuanes).
De acuerdo con la ley tributaria, este pasivo debe incluirse en la renta imponible del año en curso para calcular el impuesto sobre la renta y deducirse de la renta imponible después de transferirse a ingresos no operativos. Por lo tanto, la base imponible de este pasivo es cero. Se puede deducir la diferencia temporal entre el valor contable del pasivo de RMB 65.438+0.654,38+0,6 millones y su base imponible de cero. Si se cumplen las condiciones de reconocimiento, los activos por impuesto a la renta diferido correspondientes se reconocerán de acuerdo con la tasa de impuesto a la renta aplicable cuando la transferencia se revierta en el período futuro = 65,438 + 0,654, 38 + 0,60 × 25% = 2,900 ( diez mil yuanes).
Débito: Activos por impuesto sobre la renta diferido por 2,9 millones.
Crédito: Gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta diferido de 2,9 millones de yuanes.
Para el período 11,2×10-2×13, los ingresos diferidos deben distribuirse cada año = 1.200÷10=1,20 (diez mil yuanes).
Débito: Ingresos diferidos 1.200.000.
Préstamo: Ingresos no operativos 1.200.000.
A la fecha del balance de 2×10, se reconoce el valor en libros de los ingresos diferidos = 1 160-120 = 1 040 (diez mil yuanes), y se reconoce la diferencia temporaria deducible entre su base imponible de cero según corresponda Activos por impuesto a la renta diferido = 1 040 × 25%.
Débito: gasto por impuesto sobre la renta - gasto por impuesto sobre la renta diferido de 300.000 yuanes.
Crédito: Activos por impuestos sobre la renta diferidos de 300.000 RMB.
En 2×11, 2×12 y 2×13, los activos por impuestos sobre la renta diferidos reconocidos originalmente que deben transferirse de nuevo son 300.000 yuanes, y el tratamiento contable es el mismo que en 2×09.
12,2×65438+Cuando se vendió la línea de producción en marzo de 2004,
Depreciación acumulada = 96256×(4+12×4+3)= 96256×55 = 5294080 yuanes.
Activos fijos netos = 12032000-5294080 = 6737920 (yuanes)
(1) Ir a limpieza.
Débito: liquidación de activo fijo 6 737 920
Depreciación acumulada 5 294 080
Préstamo: activo fijo 12 032 000.
(2) Pagar la tarifa de limpieza
Préstamo: liquidación de 30.000 activos fijos
Préstamo: depósito bancario de 30.000 yuanes.
(3) Recuperación del precio de venta
IVA a pagar = 772,2÷(1+17%)×17% = 660×17% = 112,2.
(10.000 yuanes)
Débito: depósito bancario 7.722.000.
Préstamo: Liquidación de activos fijos por valor de 6,6 millones de RMB.
Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar (impuesto repercutido) 1 122 000
(4) Pérdida neta arrastrada
Débito: Gastos no operativos 167 920
Préstamos: Liquidación de inmovilizado 167 920
13. Arrastrar el saldo de ingresos diferidos no distribuidos.
Antes de vender la línea de producción, el saldo contable de ingresos diferidos = 1 200-(41 20×4)= 6,80 (diez mil yuanes). De acuerdo con las "Directrices para la aplicación de normas sobre subvenciones gubernamentales", si los activos pertinentes se venden, transfieren, desguazan o dañan antes del final de su vida útil, el saldo de ingresos diferidos no distribuidos se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias (no ingresos operativos) durante el período actual de enajenación de activos.
Débito: Ingresos diferidos 6.800.000.
Préstamo: Ingresos no operativos de 6,8 millones.
Después de trasladar el saldo de los ingresos diferidos, el valor en libros y la base fiscal de los ingresos diferidos en la fecha del balance de 2×14 son cero. No hay diferencia temporal entre los dos, por lo que el saldo. reconocidos Los activos por impuestos a la renta diferidos relacionados con este pasivo deben revertirse en su totalidad. Activos por impuestos sobre la renta diferidos a revertir = 290-30 × 4 = 1,70 (diez mil yuanes).
Débito: Gasto por impuesto a la renta - gasto por impuesto a la renta diferido 1 700 000.
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido 1.700.000.
Además, en la fecha del balance de cada año, la empresa calcula y determina el impuesto a la renta corriente a pagar de acuerdo con la ley tributaria, carga la cuenta "gasto por impuesto a la renta (gasto por impuesto a la renta corriente)" , y acredita la cuenta "impuesto por pagar - por pagar" Impuesto a la Renta ".