Medidas específicas contra la elusión fiscal internacional
1. Restricciones a la inmigración libre de impuestos de personas físicas
De acuerdo con los principios generales del derecho internacional público, los gobiernos no deben prohibir la inmigración de sus ciudadanos o extranjeros residentes en el exterior. Las Naciones Unidas establecieron el Pacto de Derechos Civiles y Políticos en 1966, incluida la libre circulación de personas. Muchos países se han sumado a la Convención. Sin embargo, no ha sido incorporado en sus respectivos ordenamientos jurídicos por todos los países firmantes, debido principalmente a la necesidad de proteger la seguridad nacional y el orden público, lo que restringe la libre circulación de las personas. Por ejemplo, los países pertinentes prohíben salir del país a los migrantes que evaden impuestos ilegalmente, evaden impuestos o adeudan impuestos. Sin embargo, a los inmigrantes que no infringen la ley y tienen la intención de evadir impuestos no se les puede detener simplemente prohibiéndoles salir del país, sino que sólo se les puede restringir por otros medios.
Para la migración internacional de personas físicas motivada por la evasión fiscal, algunos países han tomado medidas para garantizar que los inmigrantes seguirán teniendo obligaciones fiscales en su país de origen (país de nacionalidad) durante mucho tiempo después de la inmigración. Por ejemplo, Estados Unidos tiene disposiciones que reservan el derecho de recurrir a los impuestos. Según el Código de Rentas Internas de EE. UU., si un estadounidense renuncia a la ciudadanía estadounidense y emigra a otro país con el objetivo principal de evadir el impuesto federal sobre la renta de EE. UU., EE. UU. conserva el derecho de gravar a la persona durante 10 años después de que emigre. Se aplican tasas impositivas progresivas a todos los ingresos de fuentes estadounidenses y a través de una conexión efectiva con un país extranjero; las ganancias provenientes de la venta de propiedades ubicadas en los Estados Unidos y de la venta de acciones o bonos emitidos por personas estadounidenses se consideran ingresos de fuente estadounidense. Las autoridades fiscales estadounidenses recaudan y gestionan eficazmente gravámenes sobre depósitos bancarios, bienes inmuebles y otras propiedades de personas varadas en Estados Unidos, y deducen el impuesto pagadero de sus propiedades en Estados Unidos.
2. Restringir la falsa migración y salida temporal de personas físicas.
El país de residencia a menudo adopta métodos de no reconocimiento para restringir la migración falsa y la salida temporal de personas físicas con el fin de evadir impuestos. Por ejemplo, en el Reino Unido existe una norma informal según la cual las personas físicas que inmigran permanecen residentes durante tres años. Esta disposición restringe que una persona física renuncie a su residencia en el Reino Unido, y debe proporcionar pruebas de ello, como vender su casa en el Reino Unido y construir una residencia permanente en el extranjero, para que su solicitud pueda ser aprobada temporalmente el día de su partida. Luego se espera a que la persona haya permanecido en el extranjero durante al menos un año fiscal completo, y si el número total de días pasados visitando el Reino Unido durante este período no supera los 3 meses, se reconocerá oficialmente que se ha mudado. De lo contrario, renuncie a la residencia en el Reino Unido.
La decisión de aprobación requerida se retrasará tres años. Durante estos tres años, seguirás pagando impuestos como residente del Reino Unido. Una vez transcurrido el período de tres años, tomaremos decisiones basadas en lo que realmente sucedió durante ese período.
En cuanto al método de elusión fiscal de utilizar la salida temporal para evitar alcanzar la duración legal de la estancia, algunos países han adoptado la contramedida de no deducir la salida de corta duración. Algunos países promedian el número real de días de residencia en el año o dos años anteriores según una determinada proporción para determinar si una persona cumple con el estándar de días de residencia este año.
3. Restringir que las personas físicas utilicen empresas en paraísos fiscales para acumular ingresos.
Para evitar que los contribuyentes utilicen ingresos y propiedades acumulados en el extranjero para evadir impuestos en condiciones impositivas bajas o nulas, algunos países desarrollados El país ha promulgado algunas leyes y regulaciones contra la evasión fiscal.
①Disfrute de la normativa británica. Según la legislación fiscal del Reino Unido, todos los residentes del Reino Unido que tienen "derecho" a los ingresos de una "persona" fuera del Reino Unido están sujetos a impuestos sobre sus ingresos extranjeros en el Reino Unido. El "derecho a disfrutar" se aplica a las siguientes situaciones: en primer lugar, se expresa o no en forma de ingresos, en realidad se trata de ingresos a disposición de una persona; en segundo lugar, los ingresos recibidos o acumulados desempeñan la función de aumentar el patrimonio de un individuo; el tercero son los diversos ingresos o beneficios monetarios que un individuo obtiene o tiene derecho a obtener; el cuarto son los beneficios que un individuo puede obtener mediante el ejercicio de una o más facultades; el quinto son los ingresos que un individuo puede obtener directa o indirectamente; controlar de diversas formas su uso. Este "derecho" es tan amplio que, en muchas circunstancias, un residente del Reino Unido estará sujeto a impuestos sobre sus ingresos en otra jurisdicción fiscal, independientemente de si los ingresos se repatrian al Reino Unido.
(2) Normativa francesa sobre empresas que utilizan paraísos fiscales para evadir impuestos. La legislación fiscal general francesa establece que la remuneración por los servicios prestados por una persona que se ha establecido o ha abierto una empresa en Francia (incluye únicamente a quienes han establecido una empresa en Francia, excluidos los que se han establecido en Francia), será obtenida por quienes hayan se instaló o abrió un negocio en el extranjero. El primero está sujeto a impuestos en Francia si se cumple una de las siguientes condiciones. En primer lugar, la persona que recibe una remuneración por servicios está controlada directa o indirectamente por los contribuyentes franceses; en segundo lugar, no se puede demostrar que la persona que recibe una remuneración por servicios se dedica principalmente a actividades industriales y comerciales en lugar de prestar servicios; en tercer lugar, la persona que recibe una remuneración por servicios ya lo está; en un país o zona con impuestos bajos para establecerse o realizar negocios.
③Estados Unidos impone impuestos punitivos sobre el saldo de las ganancias no distribuidas de las sociedades holding individuales. Una sociedad holding personal es aquella en la que más del 50% del valor de las acciones es propiedad directa o indirecta de 5 o menos personas (incluidas personas no estadounidenses) en cualquier momento durante la segunda mitad del año fiscal, y el valor negativo Los ingresos se incluyen en la renta ajustada de las empresas que han alcanzado un determinado porcentaje. Para tales empresas, además de los impuestos corporativos normales, se aplican impuestos punitivos sobre la renta a la tasa más alta del impuesto sobre la renta personal sobre las "ganancias acumuladas" que deberían distribuirse pero no distribuirse. Este impuesto sobre sociedades de cartera personales se centra principalmente en tres métodos de evasión fiscal para personas físicas. En primer lugar, para evitar la carga de la diferencia entre los tipos del impuesto sobre la renta de las personas físicas y del impuesto sobre la renta de las empresas, se establece una empresa para mantener valores de inversión personales, de modo que los ingresos por intereses y dividendos personales puedan convertirse en ingresos imponibles de la empresa y gravarse a una tasa impositiva corporativa más baja. En segundo lugar, transferir los ingresos por servicios personales a una empresa.
Por ejemplo, alguien crea una empresa y se convierte en empleado de la misma. La empresa firma un contrato con el demandante del servicio, el individuo solo es responsable de brindar los servicios y la empresa recauda los ingresos por servicios. La empresa paga al individuo menos que los ingresos recibidos por los servicios. De esta manera, los individuos pueden transferir con éxito parte de sus ingresos a la empresa y pagar impuestos a una tasa impositiva corporativa más baja. En tercer lugar, utilice las actividades comerciales de la empresa para deducir. Por ejemplo, si un individuo transfiere su yate, auto de carreras o casa de vacaciones a una empresa junto con la inversión, los gastos asociados con la propiedad personal, como el costo de mantenimiento de dicha propiedad, se convertirán de gastos no deducibles. a gastos comerciales deducibles que se compensarán con los ingresos comerciales y obtendrán el beneficio de pagar menos impuesto sobre la renta.
Factores restrictivos para la elusión fiscal internacional de personas jurídicas
1. Restricciones de inmigración
La ley fiscal británica estipula que las empresas británicas no pueden reubicarse ni transferir parte de su negocio sin ella. permiso del Ministerio de Finanzas Si va a un paraíso fiscal, no puede establecer una filial en un paraíso fiscal. Los infractores estarán sujetos a sanciones severas, incluidos dos años de prisión y una multa de tres veces el monto del impuesto a pagar.
2. Restricciones a la transferencia de negocios y activos
En la legislación fiscal del Reino Unido, además de restringir la reubicación directa de personas jurídicas, también se estipula que las empresas residentes transfieran su comercio. u operaciones a empresas matrices no residentes y residentes. Las empresas que permitan a filiales no residentes emitir acciones o bonos o vender filiales deberán obtener la aprobación previa del Ministerio de Hacienda, de lo contrario serán sancionadas.
3. Restringir el uso de la constitución, reorganización, fusión o liquidación de empresas para evadir impuestos.
En Francia, cuando una reorganización implica la fusión y adquisición de una empresa francesa por una empresa extranjera, o cuando una empresa francesa intercambia sus activos por acciones de una empresa extranjera, debe implementarse de acuerdo con un serie de normas fiscales aplicables a la fusión y adquisición, y debe obtener la aprobación del Ministerio de Finanzas francés. Las ganancias imponibles del período actual seguirán a cargo de la empresa fusionada, y también se podrán amortizar las pérdidas anteriores a la fusión. Sin embargo, los activos transferidos deben permanecer en Francia y deben incluirse en el balance de la sucursal francesa de la empresa extranjera.
4. Restricciones a los cambios en las formas comerciales
Las regulaciones estadounidenses permiten que las pérdidas iniciales de las empresas nacionales que realizan negocios en forma de sucursales en el extranjero se deduzcan de las ganancias de las empresas estadounidenses; sin embargo, las sucursales extranjeras. Si una empresa se convierte en una subsidiaria rentable, aún se debe ordenar a la empresa estadounidense que reembolse las deducciones anteriores para evitar que se beneficie de las deducciones por pérdidas y los impuestos diferidos a través de reformas en la forma comercial.
Para evitar que las inversiones de los accionistas se conviertan en deuda, aumentando así la deducción de los gastos por intereses y reduciendo la carga fiscal, algunos países estipulan claramente en sus leyes fiscales que la relación entre deuda y derechos de propiedad no exceder 3:1 o 5:1 Los intereses pagados sobre la deuda que excedan este porcentaje no son deducibles.
5. Aplicar el principio de “sustancia sobre forma” a la recaudación y administración tributaria y a la justicia tributaria.
“Sustancia sobre forma” se refiere a comportamientos y acuerdos que reconocen legalmente la legalidad de la forma pero que en realidad violan la intención legislativa. La aplicación de este principio cuando se trata de elusión fiscal implica que no se reconocerán empresas y operaciones que cumplan con los requisitos legales pero no tengan una buena justificación comercial. Las transacciones que se realizan formalmente en nombre de una empresa pueden en realidad considerarse conducta personal. Si las autoridades fiscales descubren que se ha producido una transacción fraudulenta de evasión fiscal, el contrato o transacción correspondiente será declarado inválido.
Restricciones al abuso de tratados fiscales
Hay varias formas de limitar el abuso de tratados fiscales por parte de los países.
1. Métodos de mitigación
Restringir la firma de tratados fiscales con países con regímenes fiscales bajos o países donde es fácil establecer empresas de oleoductos en paraísos fiscales (como Liechtenstein, Mónaco, Panamá, etc.). ), ya que el abuso de los tratados fiscales a menudo se logra mediante el establecimiento de empresas de oleoductos en dichos países.
2. Método de exclusión
Excluir del trato preferencial en virtud del acuerdo a las empresas residentes (como las sociedades holding) de otro país contratante que estén sujetas a tipos impositivos bajos.
3. Método de perspectiva
La elegibilidad para los beneficios del tratado fiscal no se limita al país de residencia de la empresa, sino que depende del país de residencia de sus accionistas a través de la entidad legal. No tiene en cuenta a los accionistas nominales, sino al país de residencia del beneficiario, la persona que finalmente recibe el dividendo.
4. Ley Tributaria
El trato preferencial que otorga esta ley se basará en las rentas obtenidas de un país y la carga tributaria mínima que deba soportarse en otro país. El objetivo es evitar rentas idénticas que no estén sujetas a imposición en ninguno de los Estados contratantes.
5. Enfoque de canal
La ley limita un cierto porcentaje de los ingresos brutos de una empresa que no puede utilizarse para pagar las tarifas cobradas por personas o empresas que no sean residentes de ninguno de los Estados contratantes. . En caso contrario, no se descontarán los dividendos, intereses y regalías pagados por la empresa. Esa es la respuesta de Stepping Stone Conduit.
6. Derecho real
La ley establece disposiciones preferenciales para garantizar que las transacciones reales no queden excluidas del tratamiento preferencial de los tratados fiscales. Estas regulaciones incluyen: la motivación para establecer una empresa, el volumen de transacciones comerciales de la empresa en su país de residencia, la situación fiscal de la empresa en su país de residencia, etc. No se dará trato preferencial a la empresa a menos que existan buenas razones comerciales para establecer la empresa, la empresa tenga operaciones comerciales sustanciales en el país de residencia y el impuesto pagado por la empresa en el país de residencia exceda el monto de deducción prescrito.