La Ley de Recaudación y Administración de Impuestos estipula que no se concederá ninguna devolución de impuestos durante más de tres años.
A su vez, correspondiente al período de devolución de impuestos de tres años, el artículo 52 de la "Ley de Administración de la Recaudación Tributaria" estipula un período de recuperación de impuestos de tres años: "Por responsabilidad de las autoridades tributarias , contribuyentes, retención en origen Si el deudor no paga o paga de menos el impuesto, las autoridades tributarias podrán exigir al contribuyente o al agente de retención que pague el impuesto en un plazo de tres años, pero no impondrán una multa por pago tardío si el contribuyente o el agente de retención no cumple con paga o paga de menos debido a errores de cálculo u otras razones. Si el impuesto se paga de menos, las autoridades fiscales pueden recuperar el impuesto y las tasas por pago atrasado en un plazo de tres años, si existen circunstancias especiales, el período de recuperación puede ampliarse a cinco años. El período de devolución de impuestos y el período de recuperación reflejan el principio de igualdad entre ambas partes.
Para proteger mejor los derechos de los contribuyentes a solicitar devoluciones de impuestos, el artículo 85 del borrador revisado de la Ley de Administración y Recaudación de Impuestos (Borrador para Comentarios) publicado en 2015 revisó el período para que los contribuyentes soliciten Devoluciones de impuestos a cinco años. Este artículo estipula que los contribuyentes que paguen impuestos en exceso podrán, dentro de los cinco años a partir de la fecha de liquidación final de los impuestos, solicitar a las autoridades fiscales la devolución de los impuestos pagados en exceso más los intereses de los depósitos bancarios por el mismo período. Las autoridades fiscales reembolsarán el impuesto inmediatamente después de la fecha oportuna. verificación.
El quid de la cuestión: El problema está en el momento de inicio del plazo de devolución de impuestos.
No hay ningún problema en fijar un plazo determinado para solicitar la devolución del impuesto. Se cree que el quid de la contradicción entre el principio de racionalidad administrativa y la aplicación del artículo 51 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos en el caso Liu reside en el punto de partida del período de devolución de impuestos.
El principio de racionalidad administrativa es un principio básico importante del derecho administrativo. Es paralelo al principio de legitimidad administrativa y es un complemento del principio de legitimidad administrativa. La violación del principio de legalidad dará lugar a infracciones administrativas y la violación del principio de racionalidad dará lugar a faltas administrativas. Por tanto, el principio de racionalidad administrativa, también conocido como principio de idoneidad administrativa, significa que las acciones de las partes involucradas en las relaciones jurídicas administrativas, especialmente las acciones de los organismos administrativos, deben ser legales, razonables, apropiadas y moderadas. En este caso, la transacción de la casa de Liu no ha sido válida y, obviamente, no es razonable que él asuma los impuestos sobre esta transacción inválida. Una de las cuestiones clave es el punto de partida del período de devolución de impuestos.
Ya sea el artículo 51 de la Ley de Administración y Recaudación de Impuestos o el artículo 85 del borrador revisado de la Ley (Borrador para comentarios), la fecha de inicio del período de devolución de impuestos es "a partir de la fecha de liquidación de liquidación de impuestos." De ahora en adelante." Sin embargo, la "fecha de liquidación final" no significa la "fecha en la que los contribuyentes pueden ejercer sus derechos de devolución de impuestos" porque el impuesto que puede ser necesario aplicar para la devolución de impuestos no se ha generado en la "fecha de liquidación final".
Por ejemplo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a la gestión del impuesto sobre la renta de las empresas gravables" (Administración Estatal de Impuestos Anuncio No. 12) y la "Administración Tributaria de la República Popular China" De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la Ley de Gestión de Recaudaciones, las empresas deberán hacer declaraciones y deducciones especiales por los gastos que realmente hayan ocurrido en años anteriores y deben deducirse antes de las corporaciones. Impuesto sobre la renta según las normas tributarias. Si el contribuyente descubre que existen partidas que no han sido deducidas antes de impuestos en el Impuesto sobre Sociedades de 2014, en 2019 se practicarán deducciones retroactivas de conformidad con lo dispuesto anteriormente, dando lugar a un pago excesivo de impuestos. En este momento se ha superado el plazo de devolución de impuestos de tres años previsto en el artículo 51 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos y se ha presentado la solicitud de devolución del impuesto pagado en exceso.
Además, la legislación tributaria vigente estipula que la base para la recaudación del impuesto es el establecimiento de actos jurídicos civiles, y no considera la eficacia de los actos jurídicos. Si el acto jurídico no surte efecto, es revocado o se considera inválido, el impuesto pagado por las partes debido al establecimiento del acto perderá su base real, y entonces surgirá la cuestión de la devolución del impuesto. Si un acto jurídico no surte efecto, es revocado o se considera inválido después de tres años de pago de impuestos, se producirá la misma situación que en el caso Liu mencionado anteriormente. Porque antes de que el acto jurídico entre en vigor, sea revocado o se considere inválido, los impuestos deben pagarse de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria. Sin embargo, en este momento es aún menos probable que los contribuyentes ejerzan su derecho a solicitar la devolución del impuesto; , después de que el acto jurídico no entre en vigor, sea revocado o se considere inválido, los contribuyentes pueden ejercer sus derechos de devolución de impuestos pero se enfrentan a un período de devolución de impuestos de tres años, lo que pondrá el ejercicio de los derechos de devolución de impuestos en un "dilema".
El objetivo principal de fijar el período de devolución de impuestos es instar a los contribuyentes a ejercer sus derechos de manera oportuna, por lo que establecer el período de devolución de impuestos a partir de la fecha en que pueden ejercer sus derechos está en línea con el propósito. En lo que respecta a las devoluciones de impuestos, la fecha en que se produce el pago excesivo del impuesto es también la fecha en que se puede ejercer el derecho. Para evitar conflictos entre la aplicación del artículo 51 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos y el principio de racionalidad administrativa como en el caso Liu, se recomienda que el período de devolución del impuesto se calcule a partir de la fecha en que el contribuyente pueda ejercer sus derechos, y no a partir de la fecha del acuerdo definitivo. Si este es el caso, en este caso, el tiempo para que Liu Can ejerza su derecho a la devolución de impuestos debe computarse a partir del momento en que el tribunal de segunda instancia determinó que la propiedad de la casa en cuestión pertenecía a su exmarido.