Cómo evitar impuestos sobre la transferencia de activos intangibles
1. ¿Comparación de los conceptos de activos intangibles?
Los activos intangibles contables se refieren a activos no monetarios identificables que no tienen forma física y son propiedad de una empresa o están controlados por ella. Los activos intangibles tienen las siguientes características: no tienen forma física; son identificables; son activos no monetarios. Los activos intangibles incluyen principalmente: derechos de patentes, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, derechos de autor, derechos de uso de la tierra, derechos de franquicia, etc. Los activos intangibles estipulados en la nueva ley del impuesto sobre la renta se refieren a activos no monetarios a largo plazo mantenidos por empresas con el fin de producir bienes, proporcionar servicios laborales, alquilar a terceros o con fines de gestión, incluidos derechos de patentes, derechos de marcas, derechos de autor, derechos de uso de la tierra, tecnología no patentada, fondo de comercio, etc.
Las normas contables y la nueva ley del impuesto a la renta tienen las siguientes diferencias en el concepto de activos intangibles: Primero, los derechos de uso del suelo. Las normas contables estipulan que los derechos de uso de la tierra obtenidos por una empresa deben reconocerse como activos intangibles, pero si los derechos de uso de la tierra se modifican para generar renta o plusvalía, deben tratarse como bienes inmuebles de inversión. La nueva ley del impuesto sobre la renta no clasifica los derechos de uso de la tierra como activos intangibles y propiedades de inversión, respectivamente. La empresa trata los derechos de uso de la tierra adquiridos como activos intangibles. El segundo es la buena voluntad. Las nuevas normas contables reconocen, miden y declaran la plusvalía como un activo separado de los activos intangibles, mientras que las nuevas normas del impuesto sobre la renta tratan la plusvalía como parte de los activos intangibles.
2. ¿Comparación de medición inicial de activos intangibles?
(A) Valor registrado de los activos intangibles
En contabilidad, los activos intangibles se suelen medir al costo real, es decir, todo lo que sucede para obtener los activos intangibles y llevarlos al estado utilizable previsto Los gastos son el costo de los activos intangibles. Las principales formas en que las empresas obtienen activos intangibles son diferentes, y sus tratamientos contables también son diferentes. (1) Activos intangibles subcontratados. Su costo incluye el precio de compra, los impuestos relevantes y otros gastos directamente atribuibles a llevar el activo a una condición lista para su uso previsto. Si el precio de compra de un activo intangible excede las condiciones crediticias normales y tiene carácter financiero, el costo del activo intangible se determinará con base en el valor presente del precio de compra. La diferencia entre el precio real pagado y el valor presente del precio de compra se incluirá en las ganancias y pérdidas corrientes durante el período del crédito, salvo que se capitalizará de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+07 - Costos de endeudamiento". (2) Activos intangibles de desarrollo propio. El costo incluye todos los gastos incurridos desde el cumplimiento de los requisitos de los estándares de activos intangibles hasta alcanzar el estado utilizable previsto, pero los gastos ya gastados en el período anterior no se ajustarán. (3) El costo de los activos intangibles invertidos por los inversores se determinará de acuerdo con el valor acordado en el contrato o acuerdo de inversión, a menos que el valor acordado en el contrato o acuerdo sea injusto.
(2) Base imponible de los activos intangibles
La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que los activos intangibles deben gravarse en función del gasto real en el momento de la adquisición. (1) La base imponible de los activos intangibles adquiridos se basará en el precio de compra, los impuestos pertinentes y otros gastos directamente atribuibles a la consecución del uso previsto del activo. (2) Para los activos intangibles de desarrollo propio, los gastos reales incurridos durante el proceso de desarrollo después de cumplir las condiciones de capitalización y antes de alcanzar el estado utilizable previsto se utilizarán como base de cálculo del impuesto, sin embargo, si el costo del intangible de desarrollo propio; Los activos se han deducido antes de impuestos o se han añadido a los gastos de I+D, la base imponible será cero. (3) Los activos intangibles adquiridos mediante donaciones, inversiones, intercambios de activos no monetarios y reestructuraciones de deuda se gravarán sobre la base del valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes a pagar.
(3) Comparación entre los dos
La diferencia entre las normas contables para activos intangibles y la nueva ley del impuesto a la renta surge de los activos intangibles formados por investigación y desarrollo internos. (1) En contabilidad, es necesario distinguir entre gastos en la fase de investigación y gastos en la fase de desarrollo. Los gastos incurridos durante la fase de investigación de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran. Los gastos durante la fase de desarrollo sólo pueden reconocerse como activos intangibles si se cumplen las condiciones pertinentes. La ley tributaria estipula que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por las empresas pueden deducirse antes de impuestos, si se cumplen las condiciones, pueden deducirse de los gastos de investigación y desarrollo incurridos en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos de conformidad con el artículo; 31 de la nueva ley del impuesto sobre la renta. (2) Para el tratamiento contable de los activos intangibles adquiridos a plazos, el costo debe determinarse con base en el valor presente del precio de compra. La diferencia entre el precio real pagado y el valor presente del precio de compra se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes, excepto que se capitalizará de acuerdo con las normas del costo de endeudamiento. La nueva ley del impuesto sobre la renta no utiliza como base imponible el valor actual del precio de compra de los activos intangibles.
3. ¿Comparación de medición posterior de activos intangibles?
(1) Comparación de la amortización de activos intangibles
Incluye principalmente la comparación de la vida útil, el método de amortización, el período de amortización y el monto de amortización de los activos intangibles. (1) Vida útil de los activos intangibles. Las normas contables estipulan que cuando una empresa adquiere activos intangibles debe analizar y juzgar su vida útil. Los activos intangibles con vidas útiles finitas están sujetos a amortización y viceversa. La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que los activos intangibles adquiridos por las empresas pueden amortizarse en un plazo determinado.
La ley tributaria no distingue entre activos intangibles con vidas útiles limitadas y activos intangibles con vidas útiles indefinidas. Todos los costos de los activos intangibles pueden amortizarse dentro de un período determinado y deducirse antes de impuestos. Los activos intangibles con vida útil indefinida no serán amortizados. (2) Método de amortización de activos intangibles. Para la contabilización de activos intangibles con vida útil limitada, los métodos de amortización seleccionados son el método de línea recta y el método de producción total. La elección del método de amortización de los activos intangibles debe reflejar la realización esperada de los beneficios económicos asociados con el activo intangible. La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que el método de amortización de los activos intangibles sólo puede ser el método lineal, y los gastos de amortización calculados según el método lineal pueden deducirse los gastos de amortización calculados utilizando otros métodos deben estar sujetos a impuestos; ajustes. (3) Periodo de amortización de activos intangibles. Las nuevas normas contables estipulan que las empresas deben determinar razonablemente la vida útil de los activos intangibles en función de circunstancias específicas. No existe un período mínimo de amortización para los activos intangibles en términos contables. La empresa amortizará los activos intangibles desde el momento en que estén disponibles para su uso hasta que dejen de reconocerse como activos intangibles. La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que el período de amortización de los activos intangibles no será inferior a 10 años. Cuando la empresa se transfiere o se liquida en su totalidad, se permite deducir los gastos de compra de fondo de comercio. Una vez determinados el método de amortización y el período de los activos intangibles, no se pueden cambiar a voluntad. (4) Importe amortizado de activos intangibles. Según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, el monto de amortización de los activos intangibles es el monto después de deducir el valor residual estimado del costo. Para los activos intangibles para los cuales se han realizado provisiones por deterioro, también se debe deducir el monto acumulado de las provisiones por deterioro de activos intangibles. El valor residual de los activos intangibles con una vida útil limitada es generalmente cero. Los activos intangibles en los que una empresa reciba inversión o se reorganice debido a fusiones o escisiones se amortizarán con base en su valor razonable. La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que los activos intangibles deben amortizarse sobre su base fiscal y se deben realizar ajustes fiscales sobre los activos intangibles con provisión por deterioro.
(2) Comparación de provisiones por deterioro para activos intangibles
Las normas contables estipulan que para activos intangibles con vidas útiles limitadas, las empresas deben determinar si existen signos de deterioro al final del período. período contable. Si existen indicios de deterioro, se estima el importe recuperable y se constituye una provisión para el deterioro de los activos intangibles. Para los activos intangibles con una vida útil indefinida, no se requiere amortización durante el período de tenencia. Si aún hay incertidumbre después de la reinspección de fin de período, se realizará una prueba de deterioro en cada período contable para determinar la provisión por deterioro. En la nueva ley del impuesto a la renta, la provisión por deterioro de activos intangibles realizada de acuerdo con las normas contables no se permite deducir antes de impuestos, pero su valor en libros se reducirá debido a la provisión por deterioro de activos, resultando una diferencia entre el valor en libros de activos intangibles y diferencias en la base fiscal.
4. ¿Comparación entre venta y desguace de activos intangibles?
Cuando una empresa vende activos intangibles, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de los activos intangibles se incluirá en el resultado contable corriente. Si no se espera que el activo intangible aporte beneficios económicos a la empresa, se debe revender el valor en libros del activo intangible. Para los activos intangibles que se venden y revenden, las provisiones por deterioro que se hayan realizado deben venderse al mismo tiempo. La nueva ley del impuesto sobre la renta estipula que cuando una empresa vende o transfiere activos intangibles, debe reconocerse como ingreso por transferencia de propiedad. Al calcular la renta imponible, se deben deducir el valor liquidativo y los costos de transferencia. Las inversiones externas de las empresas, la reestructuración de la deuda, la distribución de dividendos y las donaciones de activos intangibles deben considerarse ventas. Si los activos intangibles de la empresa tienen evidencia concluyente de que se han producido pérdidas patrimoniales, las pérdidas patrimoniales se reconocerán después de deducir los ingresos, el importe recuperable y la compensación del seguro.