Interpretación de las normas de contabilidad para pequeñas empresas: activos intangibles (2)
Artículo 40 Los gastos en que incurran las pequeñas empresas para desarrollar por sí mismas activos intangibles sólo podrán reconocerse como activos intangibles si cumplen las siguientes condiciones:
(1) Es técnicamente factible completar el activo intangible para su uso o venta;
(2) Existe la intención de completar el activo intangible para su uso o venta;
(3) Si se puede demostrar que los productos producidos utilizando los activos intangibles existen en el mercado o que los activos intangibles mismos existen en el mercado, y que los activos intangibles se utilizarán internamente, se debe probar su utilidad;
(4) Hay suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para respaldar el desarrollo del activo intangible y la capacidad de utilizar o vender el activo intangible (5) Gastos atribuibles a la etapa de desarrollo del activo intangible; se puede medir de forma fiable.
La interpretación de este artículo trata sobre las condiciones para la capitalización de gastos durante la fase de desarrollo de activos intangibles de desarrollo propio.
Es una forma importante para que las pequeñas empresas desarrollen activos intangibles por sí mismas, lo que refleja la competitividad central y las capacidades de I+D de las pequeñas empresas.
Enlaces relacionados El artículo 66 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula: (2) Los activos intangibles de desarrollo propio alcanzarán el estado utilizable previsto después de cumplir las condiciones de capitalización durante el proceso de desarrollo. Se utilizan como base para el cálculo del impuesto. ?
Con el fin de simplificar la contabilidad de las pequeñas empresas y reducir la carga del ajuste fiscal para las pequeñas empresas, las disposiciones de este artículo son consistentes con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas.
Los gastos en que incurran las pequeñas empresas para desarrollar por sí mismas activos intangibles deben cumplir las cinco condiciones estipuladas en este artículo antes de que puedan ser capitalizados y reconocidos como activos intangibles. Cada una de ellas es indispensable.
En primer lugar, es técnicamente viable completar el activo intangible para su uso o venta.
Esta condición es esencialmente un requisito para la viabilidad técnica de los activos intangibles de desarrollo propio.
Para determinar si el desarrollo de activos intangibles es técnicamente viable, se debe basar en los resultados alcanzados en la etapa actual y proporcionar evidencia y materiales relevantes que demuestren que se cumplen las condiciones técnicas requeridas para el desarrollo de pequeñas empresas. están en su lugar y que no hay obstáculos técnicos u otras incertidumbres. Por ejemplo, una pequeña empresa ha completado todas las actividades de planificación, diseño y prueba necesarias para que los activos intangibles realicen las funciones, características y tecnologías en el plan de diseño, o ha sido evaluado por expertos.
La segunda es la intención de completar el activo intangible y utilizarlo o venderlo.
Esta condición es esencialmente un requisito para que la intención comercial de la empresa sea desarrollar activos intangibles por sí misma.
La intención de las pequeñas empresas de desarrollar activos intangibles por su cuenta no es más que dos propósitos, uno es el uso propio y el otro es la venta a terceros.
Cuando una pequeña empresa desarrolla un producto o tecnología patentada, normalmente se decide en función del propósito o intención de la dirección de la empresa. En otras palabras, una vez que el proyecto de I+D logra resultados, la dirección de la empresa debe decidir si obtendrá beneficios económicos a través de su propio uso o de ventas externas. Por lo tanto, la gestión de una pequeña empresa debe establecer claramente el propósito del desarrollo de activos intangibles y permitir completar el desarrollo de activos intangibles para su uso o venta.
Tres. Si se puede demostrar que existe un mercado para los productos producidos utilizando los activos intangibles o que los activos intangibles en sí tienen un mercado, y los activos intangibles se utilizarán internamente, se debe probar la connotación de su utilidad.
Esta condición es esencialmente un requisito para la economía o utilidad de los activos intangibles de desarrollo propio.
El propósito de las pequeñas empresas que desarrollan activos intangibles es lograr beneficios económicos, que se pueden lograr de tres maneras: primero, se utilizan para producir productos, utilizando activos intangibles para producir productos y vender los productos producidos, y, en última instancia, obtener beneficios económicos; el segundo es la venta, en la que los activos intangibles desarrollados se venden directamente a partes externas para obtener beneficios económicos; el tercero es el uso propio, que no se utiliza directamente para producir productos; Los dos primeros métodos tienen la misma característica de que, en última instancia, requieren la ayuda del mercado.
Si los activos intangibles relevantes se utilizan para formar nuevos productos o nuevos procesos una vez completado el desarrollo, la pequeña empresa debe estimar la situación del mercado de los productos producidos utilizando los activos intangibles y debe poder demostrar que los productos producidos tienen un mercado y pueden generar beneficios económicos si los activos intangibles relevantes se desarrollan para ventas externas, la pequeña empresa debería poder demostrar que existe demanda de dichos activos intangibles en el mercado y que existe un mercado externo que pueden venderse después del desarrollo y generar beneficios económicos si los activos intangibles no se utilizan para producir productos o venderlos externamente, sino para uso de pequeñas empresas, que deberían poder demostrar su utilidad cuando sean utilizadas por pequeñas empresas.
4. Tener suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para apoyar el desarrollo de los activos intangibles, y tener la capacidad de utilizar o vender la connotación de los activos intangibles.
Esta condición es esencialmente un requisito de apoyo al autodesarrollo de los recursos relacionados con los activos intangibles. Incluyendo específicamente lo siguiente:
(1) La finalización del desarrollo de los activos intangibles es técnicamente confiable.
La confiabilidad técnica en el desarrollo de activos intangibles y su conversión en resultados es clave para las actividades de desarrollo continuas. Por lo tanto, debe haber evidencia concluyente de que las pequeñas empresas tienen suficiente soporte técnico y capacidades técnicas para continuar desarrollando este activo intangible.
(2) Apoyo financiero y de otros recursos
El apoyo financiero y de otros recursos es la base económica para completar el desarrollo de este activo intangible. Por lo tanto, las pequeñas empresas deben poder explicar si cuentan con los recursos financieros y de otro tipo necesarios para completar el desarrollo de dichos activos intangibles, como fondos, personal profesional y técnico, laboratorios, sitios de prueba, etc. , puede apoyar la finalización del desarrollo de este activo intangible.
Las pequeñas empresas deben demostrar que pueden obtener la tecnología, el capital y otros recursos necesarios en el proceso de desarrollo, así como los planes pertinentes para que las pequeñas empresas obtengan estos recursos. Por ejemplo, en el caso de que los fondos propios de la pequeña empresa sean insuficientes para brindar apoyo, ¿existe algún apoyo financiero externo, como una declaración de un banco o un fondo de capital de riesgo, que esté dispuesto a proporcionar los fondos necesarios para el desarrollo de activos intangibles? ¿activos?
(3) Capacidad de utilizar o vender los activos intangibles para obtener beneficios económicos.
Este requisito refleja esencialmente el control de las pequeñas empresas sobre los activos intangibles que desarrollan.
Verbo (abreviatura de verbo) significa que los desembolsos atribuidos a la etapa de desarrollo del activo intangible pueden medirse de manera confiable.
Esta condición es esencialmente un requisito para la mensurabilidad del costo de los activos intangibles de desarrollo propio.
Las pequeñas empresas deben contabilizar por separado los gastos incurridos en actividades de investigación y desarrollo, como los salarios de los empleados y los costos de materiales para el personal de investigación y desarrollo. Si el gasto en desarrollo se utiliza para apoyar múltiples actividades de desarrollo simultáneamente, debe asignarse entre las actividades de desarrollo con base en criterios específicos. Si no se puede asignar razonablemente, se debe llevar a gastos e incluir en las pérdidas y ganancias corrientes (gastos administrativos) y no incluirse en el costo de los activos intangibles.
Temas contables involucrados en este artículo: ¿Deberían las pequeñas empresas crearlos? 4301 ¿Gasto en I+D? Como por ejemplo temas de contabilidad.
Ejemplos de aplicación de esta disposición
Ejemplo 2-372065438+El 1 de marzo de 2003, la Compañía A desarrolló de forma independiente una tecnología patentada. Durante el proceso de investigación y desarrollo, los costos de materiales de 400.000 yuanes, los salarios laborales de 100.000 yuanes y otros gastos pagados con depósitos bancarios fueron de 300.000 yuanes, por un total de 800.000 yuanes, de los cuales 500.000 yuanes cumplían las condiciones de capitalización. A finales de año, la tecnología patentada logró el objetivo previsto. Supongamos que no se tienen en cuenta los impuestos pertinentes. La empresa A debe preparar los siguientes asientos contables:
(1) Cuándo se incurre en gastos relevantes:
Débito: ¿Gastos en I+D? ¿Los gastos son 300.000 yuanes
? Gasto capitalizado 500.000
Préstamo: 400.000 yuanes para materias primas
Los salarios de los empleados a pagar son 100.000.
Depósito bancario de 300.000 yuanes
(2) Al final del año, el proyecto de desarrollo logró su propósito previsto y formó activos intangibles:
Débito : comisión de gestión de 300.000 yuanes
Activos intangibles 500.000
Préstamo: ¿Gasto en I+D? Gastos 300.000
? Gasto capitalizado 500.000
Artículo 41 Los activos intangibles se amortizarán utilizando el método de vida lineal a lo largo de su vida útil y se incluirán en el costo de los activos relevantes o en las ganancias y pérdidas corrientes según el beneficiario.
El periodo de amortización de un activo intangible comienza cuando está listo para su uso y finaliza cuando deja de usarse o venderse. Si las leyes o contratos pertinentes tienen disposiciones sobre la vida útil, ésta podrá amortizarse en cuotas de acuerdo con la vida útil prescrita o pactada.
Si una pequeña empresa no puede estimar de forma fiable la vida útil de los activos intangibles, el periodo de amortización no será inferior a 10 años.
La interpretación de este artículo versa sobre el tratamiento contable de la amortización de activos intangibles.
El objetivo de las pequeñas empresas que poseen activos intangibles es lograr beneficios económicos, principalmente para su propio uso, pero por supuesto también pueden venderse a terceros. El uso propio implica la amortización de activos intangibles.
Enlaces relacionados El artículo 67 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que se permiten deducir los gastos de amortización de activos intangibles calculados según el método lineal. El plazo de amortización de los activos intangibles no será inferior a diez años. Como inversionista o cesionario de activos intangibles, si las leyes o contratos pertinentes tienen disposiciones sobre la vida útil, ésta podrá amortizarse en cuotas de acuerdo con la vida útil prescrita o pactada. ?
Con el fin de simplificar la contabilidad de las pequeñas empresas y reducir la carga del ajuste fiscal para las pequeñas empresas, las disposiciones de este artículo son consistentes con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas. Las principales diferencias con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales son: primero, en la clasificación de los activos intangibles, no se distingue entre activos intangibles con vidas útiles limitadas y activos intangibles con vidas útiles indefinidas; segundo, se estipula que los activos intangibles cuya vida útil sea indefinida; las vidas no pueden estimarse razonablemente deben amortizarse en un período no menor a 10 años; en tercer lugar, se requiere uniformemente utilizar el método de amortización lineal y no se permiten otros métodos de amortización, como el método de la tasa de rendimiento.
1. Requisitos y métodos básicos para la amortización de activos intangibles.
1. Todos los activos intangibles deben amortizarse.
2. Sólo existe un método de amortización para los activos intangibles: el método de vida promedio, también llamado método lineal. La razón principal es que este método es simple de calcular y fácil de operar para las pequeñas empresas en la práctica. Para obtener detalles sobre la aplicación específica del método de promedio de vida, consulte la explicación en el artículo 30 de esta norma y no se repetirá aquí.
3. El importe de la amortización de los activos intangibles se incluye en el costo de los activos relevantes o en las ganancias y pérdidas actuales según los beneficiarios de los activos intangibles. En concreto, se puede dividir en cinco situaciones: si los activos intangibles se utilizan para producir productos, su amortización debe incluirse en el coste del producto, si se utilizan para la gestión diaria, su amortización debe incluirse en los gastos de gestión; para actividades de comercialización, su amortización. El monto se incluirá en gastos de ventas si se utiliza para desarrollar nuevas tecnologías, su amortización se incluirá en gastos de desarrollo de nuevas tecnologías; si se utiliza para construir activos fijos, su amortización se incluirá en; el costo de construcción de los activos fijos.
4. El valor residual de los activos intangibles suele ser cero, por lo que la amortización de los activos intangibles es su coste. En este sentido, a diferencia de los activos fijos, los activos fijos suelen conservar un valor residual neto esperado debido a la existencia de la entidad.
2. Principios básicos para determinar el período de amortización de los activos intangibles
El período de amortización de un activo intangible comienza cuando se vuelve disponible para su uso y finaliza cuando deja de usarse o venderse. .
¿Cómo se calcula? ¿Es una cabeza humana? , es decir, incluyendo los meses que están disponibles para su uso, pero sin incluir los meses que están fuera de uso o vendidos. La aplicación específica debe comprender los siguientes aspectos:
1. El tiempo útil se refiere al tiempo en que el activo intangible se puede utilizar técnica, legal y económicamente, generalmente el mes en que se puede utilizar. Esto es diferente del punto de partida para la depreciación de activos fijos. Los activos fijos agregados en el mes actual no se depreciarán en el mes actual, pero se depreciarán a partir del mes siguiente.
2. El cese de uso se refiere al punto en el que los activos intangibles ya no pueden aportar beneficios económicos a las pequeñas empresas por razones técnicas, legales, económicas y de otro tipo. Por lo general, significa que el período de protección legal de un determinado activo intangible ha expirado y un determinado activo intangible se ha quedado atrás o ha sido eliminado debido al progreso tecnológico. Dado que el uso del activo intangible ha cesado, la amortización no debe continuar.
3. El momento de la venta se refiere al momento en que los activos intangibles se venden desde el uso propio al uso externo. Una vez que se vende un activo intangible, significa que ya no podrá aportar beneficios económicos a la pequeña empresa en el futuro. Entonces no hay problema de amortización.
4. En el cálculo y determinación del periodo de amortización no se incluye el mes en que se deja de utilizar y vender. En este momento, es diferente del momento en que se detiene la depreciación de los activos fijos. Para los activos fijos que se reducen en el mes actual, la depreciación se seguirá acumulando en ese mes y la depreciación ya no se acumulará a partir del mes siguiente.
En tercer lugar, la determinación específica del período de amortización de los activos intangibles
La vida útil de los activos intangibles incluye la vida legal y la vida no estatutaria. La vida útil de algunos activos intangibles está limitada por leyes, reglamentos o contratos, lo que se denomina vida legal. Por ejemplo, según la ley china, los derechos de patente de invención tienen una validez de 20 años y los derechos de marca registrada son válidos durante 10 años. La vida de algunos activos intangibles, como las franquicias perpetuas y la tecnología no patentada, no está limitada por ley o contrato.
Para facilitar el funcionamiento real de las pequeñas empresas, estas normas distinguen dos situaciones y estipulan el período de amortización de los activos intangibles.
(1) Si las leyes o contratos pertinentes estipulan la vida útil, se podrá amortizar en cuotas de acuerdo con la vida útil estipulada o acordada.
Esta disposición debe entenderse desde los siguientes aspectos:
1. La base para determinar el período de amortización de los activos intangibles son las disposiciones legales y los acuerdos contractuales.
2. Siempre que la ley lo establezca claramente, el plazo de amortización es el que marca la ley. Por ejemplo, una pequeña empresa obtiene el derecho a utilizar un terreno pagando una tarifa de transferencia de terreno. Si la empresa tiene la intención de seguir teniéndolo y no tiene la intención de venderlo dentro de 50 años, el período de tiempo que se espera que los derechos de uso de la tierra aporten beneficios económicos futuros a la empresa es de 50 años.
3. Siempre que exista un acuerdo claro en el contrato, el plazo de amortización es el plazo pactado en el contrato. Por ejemplo, si un inversionista en una pequeña empresa invierte en derechos de uso de la tierra y el contrato de inversión estipula que el período de operación cooperativa de la pequeña empresa es de 20 años, entonces el período de amortización de los derechos de uso de la tierra obtenidos por la pequeña empresa debe ser 20 años.
4. Si existen tanto disposiciones legales como acuerdos contractuales, normalmente prevalecerá el que sea más breve.
5. Por cumplimiento de leyes y contratos, el período de amortización no se limita a 65.438+00 años y puede ser mayor o menor que 65.438+00 años.
(2) Si una pequeña empresa no puede estimar de manera confiable la vida útil de los activos intangibles, su período de amortización no será inferior a 10 años.
Esta disposición debe entenderse desde los siguientes aspectos:
1. La vida útil de los activos intangibles no puede estimarse de manera confiable, lo que significa que no existen disposiciones legales ni contratos para el servicio. vida de los activos intangibles.
2. En este caso, el plazo de amortización más corto es de 10 años.
3. Si no existen razones técnicas, jurídicas y económicas razonables y pruebas concluyentes, esta norma recomienda que el periodo de amortización de este tipo de activos intangibles sea de 10 años para mejorar la calidad de este tipo de activos y Evitar contabilidad falsa de activos.
Temas contables involucrados en este artículo: ¿Deberían las pequeñas empresas crearlos? 1702 ¿Amortización acumulada? Como por ejemplo temas de contabilidad.
Ejemplos de aplicación de este artículo
Ejemplo 2-En 2003, 382065438+65438+1 de octubre, la empresa B tenía una franquicia con un coste de 480.000 yuanes y los beneficios estipulados en el contrato El plazo es de 10 años y se espera que el valor residual neto sea cero.
¿El monto de amortización mensual devengado por la Empresa B = 480.000? 10?12=4.000 (yuanes)
Al amortizar cada mes, la empresa B debe preparar los siguientes asientos contables:
Débito: comisión de gestión 4.000.
Préstamo: Amortización acumulada de 4.000 yuanes
Ejemplo 2-39 En 2013, la Empresa A acumuló una amortización de activos intangibles de 100.000 yuanes, todo lo cual se incluyó en gastos administrativos. Los asientos contables son los siguientes:
Débito: Comisión de gestión 100.000.
Préstamo: La amortización acumulada es de 100.000.
Artículo 42 El importe neto de los ingresos por enajenación después de deducir su valor contable y los impuestos y tasas correspondientes se incluirá en los ingresos o gastos no operativos.
El valor en libros de los activos intangibles a que se refiere el párrafo anterior se refiere al importe de los activos intangibles menos la amortización acumulada.
La interpretación de este artículo versa sobre el tratamiento contable de los activos intangibles.
Los activos intangibles de las pequeñas empresas eventualmente saldrán de la empresa mediante su uso o venta, por lo que la enajenación de activos intangibles también es una parte integral del tratamiento contable de los activos intangibles.
Enlaces relacionados El artículo 32 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula: Las pérdidas mencionadas en el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a pérdidas por pérdidas de inventario, activos fijos y inventario en las actividades de producción y operación de la empresa pérdidas causadas por factores de fuerza mayor como daños, desguace, pérdidas de propiedad transferida, pérdidas por deudas incobrables y desastres naturales. Las pérdidas sufridas por una empresa se deducirán de conformidad con las disposiciones de las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado después de deducir las indemnizaciones y reclamaciones de seguros a las personas responsables. ?
Con el fin de simplificar la contabilidad, facilitar la operación real de las pequeñas empresas, reducir la carga del ajuste fiscal y satisfacer las necesidades de la liquidación final, el tratamiento contable de los activos intangibles en este artículo es consistente con la Implementación Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
1. La connotación de enajenación de activos intangibles
En esta norma, la enajenación de activos intangibles es un concepto muy amplio y se refiere a todas las situaciones en las que los activos intangibles se reducen debido a varias razones, principalmente la venta de activos intangibles, el desguace de activos intangibles por razones técnicas, legales y económicas, el uso de activos intangibles como inversión externa, etc.
Dos. Determinación de ganancias y pérdidas por enajenación de activos intangibles
Debido a que las pequeñas empresas mantienen activos intangibles principalmente para su propio uso, aunque a veces pueden venderse externamente, los activos intangibles son diferentes de los inventarios. Con base en esta consideración, las ganancias y pérdidas que surgen de la enajenación de activos intangibles son un concepto neto y se incluyen en ingresos o gastos no operativos en esta norma.
Al determinar las ganancias y pérdidas por la enajenación de activos intangibles, se deben considerar integralmente los siguientes factores:
(1) El valor en libros de los activos intangibles, es decir, el costo de los activos intangibles después de deducir el monto de la amortización acumulada. En la práctica, ¿cuál es el costo de los activos intangibles? ¿Activos intangibles? Cuenta, ¿dónde se refleja su correspondiente amortización acumulada? ¿Amortización acumulada? tema.
(2) Impuestos y tasas relevantes, es decir, impuestos y tasas relevantes incurridos en el proceso de enajenación de activos intangibles.
(3) Ingresos por enajenación, es decir, el precio de venta de activos intangibles y el valor tasado de los activos intangibles utilizados para inversión externa. Generalmente, los activos intangibles desechados no tienen valor de enajenación y pueden entenderse como ingresos por enajenación nulos.
Temas contables involucrados en este artículo: ¿Deberían las pequeñas empresas crearlos? 1701 ¿Activos intangibles? Entonces qué. 1702 ¿Amortización acumulada? Como por ejemplo temas de contabilidad.
Ejemplos de aplicación de este artículo
Ejemplo 2-402065438+El 31 de julio de 2003, la empresa A vendió una patente con un coste de 600.000 yuanes y una amortización de 220.000 yuanes. El precio pagado fue de 25.000 yuanes y el precio de transferencia real fue de 500.000 yuanes, que se depositó en el banco. La empresa A debe preparar los siguientes asientos contables:
Débito: Banco 500.000.
Amortización acumulada de 220.000 yuanes
Préstamo: activos intangibles de 600.000 yuanes.
El impuesto a pagar es de 25.000 yuanes.
Ingresos no operacionales 95.000
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