¿Cómo debe pagar impuestos una empresa de propiedad totalmente privada si no tiene ingresos?
El "Aviso sobre la recaudación del impuesto sobre la renta de empresas unipersonales y sociedades" del Consejo de Estado [Guofa (2000) No. 16] estipula que, a efectos de una carga fiscal justa, la inversión individual y A medida que la economía nacional continúa desarrollándose rápida y saludablemente, el Consejo de Estado decidió poner fin a las empresas unipersonales y a las asociaciones1 a partir del año 2000.
Para implementar concienzudamente el "Aviso de el Consejo Estatal sobre la Recaudación de Impuestos sobre la Renta para Empresas Unipersonales y Sociedades" (Consejo de Estado (2000) No. 16) (en lo sucesivo denominado el "Aviso"), para recaudar y gestionar eficazmente los impuestos sobre la renta individuales de los inversores en empresas unipersonales y asociaciones, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China han formulado las "Disposiciones para empresas unipersonales y asociaciones" sobre la recaudación y administración del impuesto sobre la renta individual para inversores en empresas asociadas" (Finanzas e impuestos (2000) No. 096544)
Empresas unipersonales y sociedades se refiere a:
(1) Según el "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China" Empresas unipersonales o sociedades registradas y constituidas en de conformidad con la "Ley de Empresa Unipersonal" y la "Ley de Sociedades de la República Popular de China";
(2) Empresas unipersonales y sociedades registradas y establecidas de conformidad con las "Reglas Provisionales de la República Popular de China" sobre Empresas Privadas" Empresas privadas;
(3) Bufetes de abogados asociados registrados de conformidad con la "Ley de Abogados de la República Popular China";
(4) Otras empresas unipersonales aprobadas por los departamentos gubernamentales pertinentes de conformidad con las leyes y reglamentos Una institución u organización con responsabilidad ilimitada y responsabilidad conjunta y solidaria ilimitada como sociedad con un individuo.
Para una empresa unipersonal, el inversor es el contribuyente, y para una sociedad, los socios son los contribuyentes.
El artículo 4 del "Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para Inversionistas en Empresas Unipersonales y Empresas Consorciadas" estipula que los ingresos totales se refieren a los diversos ingresos obtenidos por las empresas por la realización de actividades de producción y operaciones y las actividades relacionadas con la producción y las operaciones. incluyendo materias primas (productos), ingresos por ventas, ingresos operativos, ingresos laborales, ingresos por precios de proyectos, ingresos por alquiler o transferencia de propiedades, ingresos por intereses, otros ingresos comerciales e ingresos no operativos.
Si una empresa arrienda o transfiere sus activos fijos en sus libros a otros, sus ingresos ya no estarán sujetos a impuestos como "ingresos por arrendamiento de propiedades" o "ingresos por transferencia de propiedades", y la renta imponible se incorporará a la empresa. se gravarán de manera uniforme. Los "ingresos provenientes de operaciones de producción y negocios" se gravan de manera similar, si un inversionista presta dinero a otras unidades o individuos en nombre de una empresa, los intereses obtenidos también deben tributar como "ingresos de operaciones de producción y negocios"; " en lugar de "ingresos por intereses" para el impuesto sobre la renta personal;
Si un inversionista arrienda o transfiere sus activos fijos de propiedad personal que no tienen nada que ver con la producción y operación de la empresa, sus ingresos estarán sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas según las partidas de "Rentas por arrendamiento de inmuebles" o "Rentas por transferencia de inmuebles", respectivamente, si los inversores prestan fondos a otros que no estén relacionados con la producción y funcionamiento de la empresa; Por los ingresos por intereses obtenidos, la unidad pagadora retendrá y pagará el impuesto sobre la renta personal al 20% de los "ingresos por intereses".
Para los inversores que invierten fondos en el extranjero en nombre de una empresa (responsabilidad limitada), sus dividendos después de impuestos (impuesto sobre la renta empresarial) serán retenidos y pagados por la empresa invertida de acuerdo con los "ingresos por dividendos". artículo y no se incorporará a los "Ingresos de operaciones de producción y negocios" está gravado o pagado;
Finanzas e Impuestos (2000) No. 91 estipula que después de que las empresas unipersonales y las sociedades de personas dejen de recaudar el impuesto sobre la renta corporativa, si la reducción o exención fiscal no ha expirado, podrán continuar implementándose antes del 5438 de junio + 31 de febrero; las normas del impuesto sobre la renta de las personas físicas para inversores en empresas unipersonales y sociedades se aplicarán a partir del 5438 de junio + 1 de octubre de 2000;
Si una empresa puede seguir disfrutando del tratamiento preferencial del 50% del impuesto sobre la renta empresarial en 2000 según las regulaciones, entonces al calcular el impuesto sobre la renta personal real pagado por la empresa en 2000, primero debemos determinar el impuesto corporativo impuesto sobre la renta pagadero en 2000 según la normativa. El importe del impuesto sobre la renta empresarial que deberían disfrutar se determina con base en el 50%, y luego el monto del impuesto sobre la renta empresarial que deberían disfrutar se resta del impuesto sobre la renta personal que deberían pagar con base en el 50% como su monto real de impuestos. Para facilitar la operación, el autor recomienda que cuando se recauda el impuesto sobre la renta personal en 2000, el impuesto sobre la renta personal se descuente de acuerdo con el rango preferencial del impuesto sobre la renta empresarial.
La política de compensación de pérdidas también se aplica al impuesto sobre la renta de las empresas y al impuesto sobre la renta de las personas físicas (el período de compensación de pérdidas es de cinco años), lo que constituye una conexión natural a la hora de implementar los "dos impuestos". Al implementar las políticas anteriores, no pueden considerarse políticas preferenciales especiales para el impuesto sobre la renta de las empresas. Al implementar el impuesto sobre la renta de sociedades, las pérdidas que no se hayan compensado en años anteriores pueden compensarse con ingresos del año 2000 y años posteriores.
El artículo 15 del "Reglamento" estipula que los inversores que hayan pagado el impuesto sobre la renta de producción y operación en el extranjero pueden calcular y deducir el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Dado que los ingresos provenientes de operaciones de producción y negocios están sujetos a una tasa impositiva progresiva en exceso del 5% al 35%, al calcular el impuesto a la renta personal pagadero de acuerdo con las disposiciones de la legislación tributaria de mi país, los ingresos distribuidos (ingresos netos + impuestos pagados en el extranjero) deben combinarse con los ingresos de producción y operación de la empresa, se determina la tasa impositiva aplicable y luego el impuesto sobre la renta personal pagadero sobre los ingresos en el extranjero de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria de mi país se calcula con base en la proporción de ingresos en el extranjero con respecto a los ingresos totales, que se utiliza como límite de crédito para los ingresos en el extranjero.
[Caso No. 339]
[Descripción del caso] El Instituto de Planificación y Producción Tianlan es una empresa unipersonal con inversión de Lan Yaping. En 2002, el beneficio total obtenido fue de 55.000 yuanes, incluidos 65.438 yuanes de beneficios distribuidos en el extranjero y 65.438 yuanes de impuestos sobre la renta pagados en el extranjero.
Si la renta imponible anual supera los 50.000 yuanes, la tasa impositiva es del 35%, con una deducción de 6.750; si la renta imponible anual excede de 30.000 a 50.000 yuanes, la tasa impositiva es del 30%, con una deducción. de 4.250.
[Requisito] El impuesto sobre la renta pagadero por Lan Yaping Tianlan Planning and Production Co., Ltd. en 2002.
[Base Legal] Reglamento del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto sobre la renta personal para inversores en empresas unipersonales y sociedades [Finanzas e Impuestos (2000) N° 091].
[Instrucciones de cálculo] El impuesto sobre la renta pagadero por Lan Yaping Tianlan Planning and Production Co., Ltd. en 2002 se calcula de la siguiente manera:
Ingreso imponible = 450010001500 = 56500 (yuanes)
El tipo impositivo aplicable es del 35%, con una deducción por cálculo rápido de 6.750.
56500× 35%-6750 = 13025 (yuanes)
Según la ley fiscal china, el impuesto sobre la renta personal a pagar sobre los ingresos en el extranjero es:
13025× (11500÷ 56500) = 2651,11 (yuanes)
O: 11500×35%-115056500×6750 = 2651,11 (yuanes).
Es 1.500 yuanes más que el impuesto sobre la renta personal pagado en el extranjero, por lo que se permite deducir el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.
El impuesto sobre la renta personal a pagar por Lan Yaping Tianlan Planificación y Producción = 13025-1500.
= 11525 (yuanes).
Si una empresa comienza a operar a mitad de un año, o si el período operativo real del año fiscal es inferior a 12 meses debido a una fusión o cierre, se considerará como un año fiscal. Al calcular el impuesto sobre la renta a pagar, cabe señalar que la tasa impositiva progresiva en exceso del 5% al 35% se aplica a los ingresos de producción y negocios, por lo que debe convertirse en la renta imponible anual para el cálculo cuando la empresa paga por adelantado personal; Si se aplica el impuesto sobre la renta mensualmente, también se debe calcular el impuesto a pagar del mes. Los ingresos se convierten en ingresos imponibles para todo el año y se calcula el ingreso imponible para el mes en curso. Sin embargo, si las partidas imponibles de “ingresos por contratación y arrendamiento” del contribuyente y las partidas imponibles de “ingresos de producción y operaciones” dentro del año de liquidación tienen un período operativo real de menos de un año, no se utilizará el método de conversión anterior. . El método de cálculo específico es el siguiente:
(1) Convertir los ingresos operativos reales en ingresos imponibles anuales (si el mes inicial es inferior a un mes, se calculará como un mes);
(2) ) Calcular el impuesto anual a pagar;
(3) Convertir el impuesto real a pagar según la proporción original.
[Caso No. 340]
[Descripción del caso] New Century Enterprise Management Consulting Company es la propiedad exclusiva de Chen Xinwen. Inició sus actividades el 5 de marzo de 2002. La renta imponible es de 47.689. yuan.
[Requisito] El impuesto sobre la renta a pagar por Chen Xinwen New Century Enterprise Management Consulting Company.
[Base jurídica] “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China” y “Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China”.
[Instrucciones de cálculo] Los ingresos de Chen Xinwen de New Century Enterprise Management Consulting Company en octubre de 2002 se convierten en ingresos imponibles anuales de la siguiente manera:
Ingresos imponibles anuales = 47689÷10 ×12 = 57226,8 (yuan)
El impuesto a pagar en función de los ingresos anuales = 57226,8 × 35%-6750.
= 13 279,38 (yuanes)
Impuesto real a pagar = 13 279,38÷12×10 = 11 066,15 (yuanes).
[Nota especial] El método de cálculo del impuesto sobre la renta para un período operativo real inferior a un año no se puede calcular directamente multiplicando los ingresos reales por la tasa impositiva aplicable y la deducción de cálculo rápido correspondiente a los ingresos anuales. .
[Caso 341]
[Descripción del caso] Heredando el [Caso 340], New Century Enterprise Management Consulting Company inició sus actividades el 5 de junio de 38 + 1 de febrero de 2002. El período operativo real es de un mes y la renta imponible en 2002 fue de 4.500 yuanes.
[Base jurídica] “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China” y “Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China”.
[Guía de análisis] Los ingresos de un mes de Chen Xinwen de New Century Enterprise Management Consulting Company en 2002 se convierten en ingresos imponibles anuales de la siguiente manera:
Ingresos imponibles anuales = 4500 × 12 = 54 000 yuan.
El importe del impuesto a pagar en función de los ingresos anuales = 54.000× 35%-6.750
= 12.150 yuanes.
El impuesto real a pagar por Chen Xinwen New Century Enterprise Management Consulting Company en 2002 = 12.150÷12 = 1.012,5 yuanes.
Pero si los ingresos reales se multiplican directamente por la tasa impositiva aplicable y el método de deducción de cálculo rápido correspondiente a los ingresos anuales, el impuesto a pagar calculado es:
New Century Enterprise Management Consulting Empresa Chen Xinwen 2002 Impuesto anual a pagar = 4500×35%-6750.
=-5175 (yuanes).
El resultado es obviamente incorrecto.
Cuando una empresa paga por adelantado el impuesto sobre la renta personal mensualmente, también debe convertirlo en renta imponible anual. El impuesto sobre la renta personal acumulado pagadero a partir de este mes debe calcularse de acuerdo con el método anterior, y luego se debe calcular el impuesto sobre la renta personal pagadero por adelantado para este mes.
Impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado por adelantado este mes = Impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado por adelantado este año - Impuesto sobre la renta de las personas físicas pagado por adelantado este año
Si un inversor establece dos o más empresas unipersonales, las cuotas de todas las empresas se La tasa impositiva aplicable se determina con base en la renta imponible total, y el impuesto a pagar se calcula con base en la renta imponible de cada empresa, y luego se realiza la liquidación final. El método de cálculo específico es el siguiente:
Impuesto sobre la renta personal total pagadero por los inversores = renta imponible de todas las empresas × tasa impositiva aplicable - deducción de cálculo rápido
Impuesto sobre la renta personal pagadero por la empresa = inversores El monto total del impuesto sobre la renta personal a pagar × la renta imponible de la empresa ÷ la renta imponible de todas las empresas.
O = la renta imponible de la empresa × la tasa impositiva correspondiente a la renta imponible total de todas las empresas - (la renta imponible de la empresa ÷ la renta imponible total de todas las empresas) × deducción de cálculo rápido.
[Caso No. 342]
[Descripción del caso] La fábrica de maquinaria textil Changhe (Baiyin) fue establecida el 5 de marzo de 2001 por Fan Guifang. El 6 de junio de 2002, 65438, la fábrica de maquinaria textil de Changhe (Baiyin) encomendó al Centro de servicios financieros de Yang Jun la declaración del impuesto sobre la renta personal.
Los estados financieros de 2001 de Changhe (Baiyin) Textile Machinery Factory reflejan el año 2001:
Los principales ingresos del negocio son 800.000 yuanes.
Otros ingresos comerciales son 40.000 yuanes
Los impuestos comerciales y los recargos son 50.000 yuanes
Los costos operativos son 580.000 yuanes.
La comisión de gestión es de 80.000.
Los gastos de venta son 35.000 yuanes.
Los gastos financieros son 60.000.
Los gastos no operativos ascienden a 30.000 yuanes.
El beneficio total es de 5.000 yuanes.
Deng Xiaode, contador certificado del Centro de Servicios Financieros Yang Jun, revisó los documentos contables relevantes y encontró los siguientes problemas:
(1) Verifique la cuenta "Salario a pagar". El salario pagado durante este período es de 110.000 yuanes. Entre ellos, el salario del inversor es de 6.000 yuanes y no hay saldo en la cuenta de compensación de los empleados al final del período. La empresa * * * tiene 9 empleados (excluyendo al inversor). El salario estándar provincial sujeto a impuestos es de 860 yuanes por persona al mes y el estándar de deducción de honorarios para los inversores es de 800 yuanes por persona al mes.
(2) Marque los temas de "fondos sindicales", "tarifas de bienestar de los empleados" y "fondos de educación de los empleados". Las cantidades retiradas en este período son 2.200 yuanes, 15.400 yuanes y 1.650 yuanes respectivamente. Las cantidades reales en este período son respectivamente: 500 yuanes, 1000 yuanes, 65438+.
(3) Revise la cuenta de "tarifa de gestión". La tarifa de entretenimiento comercial para este período es de 6.800 yuanes.
La ley tributaria estipula que los gastos de entretenimiento empresarial directamente relacionados con la producción y operación de la empresa en cada año fiscal se pueden deducir dentro de las siguientes proporciones: si el ingreso neto anual por ventas (comerciales) es de 150.000 yuanes o menos, no excederá el 590% de los ingresos netos por ventas (operativos). Si los ingresos netos por ventas (operativos) superan los 150.000 yuanes, no excederá esta parte.
(4) Revisar la cuenta “Gastos de Ventas”. La tarifa de publicidad para este período es de 265.438+0.000 yuanes y la tarifa de promoción empresarial es de 4.000 yuanes.
[Requisito] Analizar y calcular el impuesto sobre la renta personal a pagar por Fan Guifang de Changhe (Baiyin) Textile Machinery Factory en 2001.
[Base jurídica] “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China” y “Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China”.
[Cálculo y análisis] La ley fiscal estipula que los salarios personales de los inversores no pueden deducirse antes de impuestos. Los elementos que se pueden deducir por gastos de los inversores son:
800 yuanes/mes ×. 10 meses = 8.000 yuanes;
Límite salarial imponible = 860 yuanes/persona/mes × 10 meses × 9 personas = 77.400 yuanes,
Salario de horas extras = (110.000-6.000) -77 400 = 26 600 yuanes;
La renta imponible que debe aumentarse = 26 600 + 6000-8 000 = 24 600 yuanes.
La ley tributaria estipula que los fondos sindicales reales, los fondos de bienestar de los empleados y los fondos de educación de los empleados incurridos por la empresa se deducirán dentro de los estándares del 2%, 14% y 1,5% del salario total imponible, respectivamente. .
El límite de deducción del fondo sindical = 77400 × 2% = 1,548 (yuanes), que es mayor que el monto real incurrido y debe deducirse según los datos reales.
El aumento de la renta imponible = 2200-500 = 1.700 yuanes.
El límite de deducción para las tarifas de bienestar de los empleados = 77400×14% = 10836 (yuanes) si es mayor que el monto real incurrido, se deducirá de acuerdo con el monto real incurrido.
El aumento de la renta imponible = 15.400-10.000 = 5.400 (yuanes);
El límite de deducción para los fondos de educación de los empleados = 77.400 × 1,5% = 1.161 (yuanes), que es menos. que el monto real incurrido.
Se debe aumentar la renta imponible = 1650-1161 = 489 (yuanes).
Los "tres gastos" aumentan la base imponible = 170540489 = 7589 (yuanes)
El límite de los gastos de entretenimiento empresarial = (800 0040 000) × 5 ‰ = 4.200 (yuanes).
Ingreso imponible = 6800-4200 = 2600 (yuanes)
La ley tributaria estipula que los gastos de publicidad y promoción comercial incurridos por una empresa en cada año fiscal no excederán las ventas (negocio) del año) Se puede deducir el 2% de los ingresos según la situación real, y el exceso se puede trasladar indefinidamente a años fiscales futuros.
Límite de tarifas de publicidad y promoción empresarial = (800 000 + 40 000) × 2% = 16 800 yuanes,
La renta imponible que debe aumentarse = (21 000 + 4000) -16 800 = 8 200 (yuanes)
Para resumir los resultados del cálculo anterior, la renta imponible de Fan Guifang de la fábrica de maquinaria textil Changhe (Baiyin) en marzo de 2006 fue de 5438+0-65438+2 meses.
=50024607589+2608200
= 47985 yuanes
Como se mencionó anteriormente, la ley tributaria estipula que una empresa inicia sus operaciones en el medio de un año, o Si el período de operación real en el año fiscal es inferior a 12 meses debido a fusiones, cierres, etc., el período de operación real se considerará como un año fiscal. Dado que el exceso de tasa impositiva progresiva para la producción y los ingresos comerciales y el impuesto sobre la renta personal es del 5% al 35%, los ingresos de un período operativo de menos de un año (ya sea que superen los 50.000 yuanes o no) deben convertirse en ingresos imponibles anuales para cálculo (apertura o cierre a mediados de cada mes) Calculado mensualmente). Sin embargo, los ingresos de liquidación y los ingresos por arrendamiento del contrato del contribuyente se considerarán ingresos anuales de producción y operación, y no se utilizará el método de conversión.
Renta imponible anual convertida = 47985÷10×12.
= 57586,8 yuanes
El impuesto a pagar calculado en base a los ingresos anuales = 57586,8×35%-6750.
= 13405,38 (yuanes)
Impuesto real a pagar = 13405,38÷12×10 = 1171,15 (yuanes).
Cosas que se confunden fácilmente entre los elementos de deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las personas físicas y el impuesto sobre la renta de las empresas
(1) Normas especiales sobre las deducciones salariales de los inversores. Los salarios de los inversores en empresas unipersonales y sociedades no son deducibles de impuestos, pero se permiten deducciones para los gastos de los inversores. Las normas específicas las determinan las oficinas tributarias locales de cada provincia, región autónoma y municipio directamente dependientes del Gobierno Central con referencia a las normas de deducción para los conceptos de “ingresos de sueldos y salarios” de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
(2) Los estándares para definir los activos fijos son diferentes. El artículo 33 de las "Medidas Fiscales" estipula que las casas, edificios, maquinaria y equipo, vehículos de transporte y otros equipos relacionados con la producción y la operación utilizados por personas que trabajan por cuenta propia (empresas unipersonales, sociedades) durante más de un año y con un valor unitario De más de 1.000 yuanes, los electrodomésticos son activos fijos.
El artículo 29 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los activos fijos de los contribuyentes se refieren a casas, edificios, maquinaria, maquinaria, vehículos de transporte y otros equipos con una vida útil de más de un año. Equipos, aparatos y herramientas relacionados con la producción y operación. Los artículos que no sean el equipo principal de producción y operación y que tengan un valor unitario de más de 2.000 yuanes y una vida útil de más de dos años también deben considerarse activos fijos.
(3) Permitir diferentes estándares para la deducción antes de impuestos de activos fijos. El artículo 6 del "Reglamento" estipula que los ingresos procedentes de la producción y las operaciones comerciales se determinarán con referencia al "Método de cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas para hogares industriales y comerciales individuales (ensayo)" (Guo Shui Fa [1997] Nº 43). Entre ellos, el artículo 23 de las "Medidas Fiscales" estipula que los gastos de desarrollo en que incurran los trabajadores autónomos para investigar y desarrollar nuevos productos, nuevas tecnologías y nuevos procesos, así como los costos de prueba de una sola unidad con un valor inferior a 50.000 yuanes para la investigación y el desarrollo de nuevos productos y nuevas tecnologías. Se permite deducir el costo de compra de instrumentos y dispositivos experimentales con un valor único de más de 50.000 yuanes, así como otros equipos adquiridos para cumplir; normas de activos fijos, deben administrarse como activos fijos y no se deducirán en el período actual.
(4) En términos de impuesto sobre la renta corporativo, el Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos Caishui Zi (96) No. 41 estipulan que los equipos clave adquiridos por los contribuyentes para prueba producción para el desarrollo de nuevas tecnologías y nuevos productos y equipos de prueba, si el valor de una sola unidad es inferior a 654,38 millones de yuanes, se puede amortizar en una sola vez o en cuotas e incluirse en los gastos de gestión. Entre ellos, aquellos que cumplen con los estándares de activos fijos deben administrarse por separado y ya no depreciarse.
(5) Los métodos de cálculo para las deducciones antes de impuestos por tarifas de publicidad y tarifas de promoción empresarial son diferentes. El párrafo 6 del artículo 6 del "Reglamento" estipula que los gastos de publicidad y promoción comercial incurridos por una empresa en cada año fiscal no excederán el 2% de los ingresos por ventas (comerciales) del año y pueden deducirse de acuerdo con el ingreso real. situación; el exceso puede trasladarse indefinidamente al año fiscal futuro. Este reglamento significa que la suma de los honorarios de publicidad y los honorarios de promoción empresarial no excederá el 2% de los ingresos por ventas (operativos) del año. Las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo Shui Fa (2000) Nº 84) estipulan que los gastos de publicidad incurridos por los contribuyentes en cada año fiscal no excederán el 2% de los ingresos por ventas (comerciales) y pueden deducirse según la situación real. El monto excedente puede trasladarse indefinidamente a años fiscales posteriores; los gastos de promoción empresarial incurridos por el contribuyente en cada año fiscal no excederán el 5‰ de los ingresos por ventas (comerciales). Dentro del alcance, se puede deducir según la situación real.
(6) Las restricciones a la deducción de reservas antes de impuestos son diferentes. El párrafo 8 del artículo 6 del Reglamento estipula que no se deducirán todos los tipos de reservas creadas por las empresas. El artículo 18 de las "Normas de aplicación del Reglamento provisional sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" estipula que las reservas para insolvencias y las reservas para descuentos de productos básicos reservadas por los contribuyentes de conformidad con las normas del Ministerio de Finanzas pueden deducirse al calcular la renta imponible.