¿Cómo define la Ley de Sociedades la quiebra y la liquidación?
Para distinguir entre liquidación ordinaria y liquidación por quiebra de una empresa, se les aplican leyes diferentes. Las disposiciones pertinentes de la Ley de Sociedades sólo regulan la liquidación general.
Siguiendo la Ley de Quiebras de Empresas y la Ley de Sociedades, el Tribunal Popular Supremo promulgó el "Reglamento sobre varias cuestiones relativas al juicio de casos de quiebra de empresas" (en adelante, el "Reglamento de Quiebras") en julio de 2002. . Dado que los principios contables de la liquidación por quiebra son muy diferentes de los de la contabilidad convencional, los métodos contables de la liquidación por quiebra también deben ser diferentes de los de la contabilidad convencional. En la actualidad, el país no cuenta con normas contables pertinentes para la contabilidad de liquidación de quiebras. Las principales son las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable de las quiebras de prueba de empresas estatales" formuladas por el Ministerio de Finanzas en 1997 (en adelante denominadas). las "Disposiciones Provisionales"). Sin embargo, todavía quedan algunos problemas por resolver en la práctica contable actual. Este artículo intenta explorar estas cuestiones para atraer más atención.
Sobre la fijación de cuentas contables del grupo liquidador
El grupo liquidador podrá fijar cuentas contables y preparar estados contables con referencia a los requisitos de este reglamento provisional para satisfacer las necesidades de los servicios básicos. contabilidad en liquidación. Pero en la práctica, creo que los 23 temas contables formulados en las "Disposiciones provisionales" no pueden reflejar y dar cuenta plenamente del negocio económico en el trabajo de liquidación. Por ello, el autor considera agregar algunos temas contables.
1. Agregar los elementos "Bienes utilizados como hipoteca" y "Deudas garantizadas con bienes" para reflejar y contabilizar los bienes hipotecados legalmente válidos y los bienes válidos garantizados antes de que la empresa fuera declarada en quiebra. Aunque existe una garantía de propiedad, las deudas cuyo monto excede el valor de la garantía no se contabilizan en la cuenta "deudas garantizadas con propiedad", pero sí se contabilizan en la cuenta "otras cuentas por pagar" entre las deudas ordinarias. Si el valor de la garantía excede el monto de la deuda registrada y confirmada, no se contabilizará en la cuenta "Activos utilizados como garantía", pero sí se contabilizará en la cuenta general relacionada con los activos.
2. Agregar la cuenta “gastos de liquidación por pagar” para reflejar y calcular los gastos de liquidación no pagados por pagar de acuerdo con lo establecido en el contrato y convenio durante el período de liquidación.
3. El equipo de liquidación debe establecer un libro de referencia para reflejar y contabilizar la propiedad de otros que posee y utiliza la empresa en quiebra, pero los derechos de propiedad no pertenecen a la empresa en quiebra. Según el artículo 71 del "Reglamento de Quiebras del Tribunal Supremo Popular": El deudor posee y utiliza bienes ajenos sobre la base de relaciones jurídicas tales como almacenamiento, custodia, procesamiento de contratos, operaciones encomendadas, consignación, préstamo, custodia, arrendamiento, etc. . No es propiedad en quiebra y debe ser recuperada por el propietario. Al mismo tiempo, el "Reglamento de Quiebras" también estipula que después de declararse la quiebra, si la propiedad se daña o se pierde debido a la responsabilidad del equipo de liquidación, el titular de los derechos de propiedad tiene derecho a una compensación de valor equivalente. Por lo tanto, el equipo de liquidación debe establecer libros de referencia pertinentes para conservar adecuadamente las propiedades mencionadas anteriormente.
4. Se puede agregar la cuenta "Deudas por pagar durante el período de liquidación" y la cuenta "Activos prestados durante el período de liquidación" como cuenta "Deudas por pagar durante el período de liquidación". Si los bienes en quiebra de una empresa en quiebra no se pueden realizar por el momento y hay escasez de fondos, el equipo de liquidación debe pedir dinero prestado para pagar los gastos de liquidación, al mismo tiempo que el equipo de liquidación necesita durante el período de liquidación; para pagar el almacenamiento, administración y venta de la propiedad en quiebra, que no se puede pagar a tiempo debido a limitaciones financieras y otras razones. En este momento, el equipo de liquidación debe contabilizar las deudas contraídas durante el proceso de liquidación. Estas deudas no pertenecen a reclamaciones de quiebra y deben contabilizarse por separado. Estos dos temas se pueden sumar.
Reconocimiento y evaluación de activos cuando una empresa quiebra
La contabilidad de liquidación por quiebra se basa en la pérdida de calificaciones de la empresa y la terminación de la producción y operación, y realiza la eliminación de empresas específicas. calificaciones y su producción y explotación mediante liquidación Cese de actividad. Después de que la empresa se declara en quiebra, el equipo de liquidación aparece como una nueva entidad contable. En el caso de la liquidación por quiebra, debido a cambios en el entorno económico de la empresa, es difícil adoptar algunos principios contables básicos, como el principio del costo histórico, para la contabilidad de la liquidación por quiebra. Al mismo tiempo, en la contabilidad de liquidación por quiebra, el valor de los activos presta más atención al valor de realización. Por ejemplo, después de que el equipo de liquidación se hace cargo de una empresa en quiebra, cuando establece una nueva cuenta para trasladar el saldo inicial, dado que el supuesto de empresa en funcionamiento ya no se aplica, no puede trasladar directamente el saldo de las cuentas pertinentes de la empresa en quiebra. como saldo inicial, pero debe utilizar el valor realizable de los activos. Calcular y cancelar los gastos diferidos, los activos diferidos y otros activos contables que no cumplen con la definición de activos y no tienen valor realizable. Sin embargo, cuando el valor de los bienes en quiebra se reconoce y registra de acuerdo con el valor realizable, existe el problema de cómo determinar el valor realizable de los bienes en quiebra.
El valor realizable se puede obtener de dos maneras: una es utilizar el valor tasado de los activos para determinar el valor realizable, la otra es con la promulgación e implementación del "Sistema de Contabilidad Empresarial" y la "Empresa Financiera"; Sistema Contable”, se han realizado ajustes al principio de costo histórico. El concepto de valor realizable se introduce eliminando ocho provisiones por deterioro. Para las empresas en quiebra que apliquen correctamente el nuevo sistema contable, el valor en libros puede utilizarse para determinar el valor realizable. Sin embargo, en la práctica contable real, el equipo de liquidación no realizó una evaluación integral de los activos de la empresa cuando se estableció, por lo que no existe un valor de evaluación para utilizar. Dado que el nuevo sistema contable se promulgó tarde y no se ha implementado plenamente, muchas empresas aún no lo han adoptado.
Por lo tanto, después de que el equipo de liquidación se haga cargo de la empresa en quiebra, primero debe hacer ocho provisiones por deterioro de acuerdo con los requisitos del nuevo sistema contable, ajustar el principio de valoración del costo histórico y luego utilizar el valor en libros del activo para determinar el valor realizable. del activo para adaptarse al principio de valoración de activos en el entorno de liquidación concursal El cambio.
Tratamiento contable de las garantías externas otorgadas por empresas en quiebra
El artículo 23 del "Reglamento de Quiebras" estipula que si uno o más deudores solidarios quiebran, los acreedores podrán ejercer sus derechos contra los deudores y declarar reclamaciones. Si el acreedor no declara sus derechos de acreedor, otros deudores solidarios podrán declarar sus derechos de acreedor por las deudas que puedan soportar en el futuro. Según este reglamento, si una empresa en quiebra ofrece garantías externas antes de declararse en quiebra, los acreedores pueden declarar sus reclamaciones al equipo de liquidación. Por lo tanto, debido a que la empresa se declara en quiebra, las obligaciones potenciales de la empresa en quiebra se convierten en obligaciones actuales y el monto se puede medir de manera confiable, lo que cumple con las condiciones para reconocer pasivos contingentes como pasivos en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Contingencias". . Por lo tanto, el equipo de liquidación debe constituir la deuda garantizada: débito: ganancias y pérdidas de liquidación, crédito: otras cuentas por pagar.
Una vez que el equipo liquidador haya pagado sus deudas con los acreedores, podrá recuperar el importe reembolsado del garante de conformidad con las leyes pertinentes. Sin embargo, la situación financiera y la solvencia de la empresa garantizada son muy inciertas. Más importante aún, es imposible determinar el ratio de pago de una empresa en quiebra a sus acreedores antes de que finalicen los trabajos de quiebra. En otras palabras, el monto del pago de la deuda por parte de la empresa en quiebra debido a garantías externas aún es incierto. Por lo tanto, el monto de la recuperación del garante por parte de una empresa en quiebra no puede determinarse antes de que se liquiden las reclamaciones de liquidación por quiebra. No cumple con las condiciones para el reconocimiento por separado de los activos estipulados en las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Contingencias" y solo puede. revelarse como una contingencia.
Tratamiento contable de reclamaciones y deudas no declaradas de empresas en quiebra
De acuerdo con las leyes y reglamentos pertinentes, el equipo de liquidación notificará a los acreedores conocidos y hará un anuncio en un periódico. Los acreedores declararán sus reclamaciones al equipo de liquidación dentro del plazo especificado, y el equipo de liquidación y el tribunal popular registrarán, revisarán y confirmarán las reclamaciones. Sin embargo, por diversas razones, algunos acreedores a menudo no declaran sus créditos dentro del plazo legal. ¿Existe algún problema con la cancelación de estos pasivos?
El autor cree que aunque la Ley de Quiebras estipula que la falta de declaración de los derechos del acreedor dentro del plazo se considerará como un abandono automático de los derechos del acreedor, la interpretación judicial del Tribunal Popular Supremo del "Reglamento de Quiebras" estipula que aunque el acreedor no declara sus derechos de acreedor dentro del plazo legal, si hay fuerza mayor, etc. Por motivos, las reclamaciones pueden declararse al equipo de liquidación antes de que se distribuya la propiedad concursal. En otras palabras, antes de que se complete la distribución de los bienes liquidados, los acreedores que no hayan declarado sus créditos pueden reclamar sus derechos en cualquier momento. Las deudas de quiebra pueden perder su integridad si se cancelan las deudas vencidas. Además, debido a la laxa gestión financiera de la mayoría de las empresas en quiebra y a las caóticas cuentas contables, los registros de reclamaciones y deudas pueden ser incorrectos. Por lo tanto, es posible que las responsabilidades por las cuales no se declaran reclamaciones en realidad no existan. No cancelar la deuda por reclamaciones no declaradas facilitará la verificación futura de las cuentas pertinentes. Sin embargo, dado que el monto de la deuda no declarada en esta parte es muy incierto, no cumple con la definición de pasivo. Aunque no debe figurar como un pasivo en el balance de liquidación, considere indicarlo en las notas de los estados financieros o incluirlo por separado en el balance de liquidación después de la deuda total y la ganancia o pérdida neta de liquidación.