Preparativos relacionados: Cambios en la medición posterior de las inversiones de capital a largo plazo según las nuevas normas

1. Principales cambios en la medición posterior de los nuevos estándares de inversión en acciones a largo plazo

(1) Cambios en la selección de los métodos de medición posteriores

El Las antiguas normas estipulan que las empresas deben valorar posteriormente las inversiones de capital a largo plazo en empresas, empresas conjuntas y empresas asociadas según el método de la participación. El método del costo se utiliza para la medición posterior de inversiones de capital a largo plazo en otras sociedades anónimas (que no controlan, no comparten el control común y no tienen influencia significativa). Los métodos de medición posteriores han sufrido cambios importantes según las nuevas normas.

Las principales razones para utilizar el método del costo para la medición posterior de las inversiones patrimoniales de largo plazo en filiales son: Primero, coordinar con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” optimizar los estados financieros de la empresa matriz La división del trabajo con los estados financieros consolidados hace que la divulgación de información sea más completa. En segundo lugar, evita hasta cierto punto la situación en la que la empresa matriz adelanta fondos para distribuir dividendos en efectivo o ganancias antes de que la filial realmente anuncie los; distribución de dividendos o ganancias en efectivo.

(2) Cambios en la aplicación específica del método de la participación

Cuando la inversión patrimonial a largo plazo se mide posteriormente según el método del costo, no existe una diferencia esencial entre la antigua y nuevos estándares. Sin embargo, cuando la medición posterior se realiza según el método de participación, los estándares antiguos y nuevos difieren mucho en detalles.

1. La base para reconocer los ingresos por inversiones según el método de participación ha cambiado.

Bajo las normas antiguas, cuando una empresa reconoce los ingresos por inversiones de una unidad invertida según el método de participación, directamente Se puede reconocer con base en la ganancia o pérdida neta de la unidad de inversión para el año en curso. Según las nuevas normas, cuando una empresa reconoce los ingresos por inversiones de una unidad invertida según el método de participación, debe basarse en la ganancia o pérdida neta ajustada, a menos que estos ajustes no sean prácticos. Estos ajustes generalmente incluyen:

(1) Ajustar la utilidad neta de la participada con base en el valor razonable de los activos identificables de la participada cuando se obtiene la inversión. Si el valor razonable de los activos y pasivos relevantes al momento de obtener la inversión es diferente de su valor en libros, al calcular el beneficio neto atribuible a la matriz o la pérdida neta a soportar en el futuro, se devengará la depreciación por el costo de Se deben tener en cuenta las ventas de bienes de la unidad invertida. Los ajustes al monto, monto de amortización y monto de provisión por deterioro de activos. Al momento de la inversión, la diferencia entre el valor razonable de los activos netos identificables de la participada y su valor en libros es pequeña, y no se requiere ajuste alguno de acuerdo con los principios de importancia y costo-beneficio.

(2) Las ganancias y pérdidas de transacciones internas entre la empresa y sus asociadas y negocios conjuntos se compensarán con la parte atribuible a la empresa inversora calculada con base en el índice de participación accionaria, y las ganancias y pérdidas de inversión se ser reconocido sobre esta base. Si las pérdidas por transacciones internas entre la empresa inversora y la unidad invertida son pérdidas por deterioro de activos de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos" y otras disposiciones, se reconocerá el monto total.

Tras los ajustes anteriores, aunque se ha mejorado la autenticidad de la información contable, todavía existen ciertos fallos: En primer lugar, basándose en el valor razonable de los activos identificables de la participada cuando se obtuvo la inversión, la El procedimiento para ajustar el beneficio neto de una unidad de inversión es relativamente complejo y generalmente implica muchos períodos, lo que dificulta su funcionamiento. En segundo lugar, la relación correspondiente entre los dividendos recibidos por la empresa inversora en el período actual de la empresa invertida y la inversión. los ingresos reconocidos en el período anterior se han debilitado.

2. El reconocimiento del exceso de pérdidas es diferente

Bajo las antiguas normas, cuando una empresa de inversión reconoce la pérdida neta sufrida por la participada, se limita a la reducción de la inversión. valor en libros a cero si la unidad invertida obtiene ganancias netas en cada período posterior, la empresa inversora restaurará el valor en libros de la inversión con base en el monto que exceda el monto de participación en las pérdidas no reconocido después de que el monto de participación en los ingresos calculado exceda la participación en las pérdidas no reconocida; cantidad.

Bajo las nuevas normas, cuando una empresa de inversión reconoce la participación de la pérdida neta de la participada, no se limita al valor en libros de la inversión de capital a largo plazo: primero, el valor en libros de la la inversión de capital a largo plazo debe deducirse hasta que se compense es cero, en segundo lugar, otras acciones a largo plazo que constituyen sustancialmente una inversión neta en la unidad invertida se reducen a cero (otras acciones a largo plazo se refieren principalmente a las de largo plazo). derechos sobre la unidad invertida, pero no incluye ventas entre la empresa inversora y la unidad invertida) derechos a largo plazo derivados de actividades diarias como bienes y prestación de servicios, finalmente, si la empresa lo estipula en el contrato o acuerdo de inversión); Para realizar otras obligaciones adicionales de compensación de pérdidas, también deberá seguir las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 13 - Contingencias”. El monto de las pérdidas que se espera soportar se reconoce como un pasivo estimado de acuerdo con lo establecido en la normatividad. Si la unidad invertida obtiene ganancias netas en el futuro, la empresa inversora ajustará el valor en libros de los pasivos estimados, otras acciones a largo plazo y las inversiones de capital a largo plazo en el orden inverso mencionado anteriormente después de que su participación en los ingresos compense la participación. de pérdidas no reconocidas.

(3) Cambios en el tratamiento contable para la enajenación de inversiones de capital a largo plazo

Bajo las antiguas normas, al enajenar una inversión de capital a largo plazo, la diferencia entre su El valor en libros y el precio real obtenido se reconocen como ganancias y pérdidas de inversión para el período actual. Según la nueva norma, además de reconocer como ingreso corriente la diferencia entre su valor en libros y el precio real obtenido, también es necesario considerar otros cambios en el patrimonio de la participada distintos de las ganancias y pérdidas netas y contabilizar el porción incluida en el patrimonio del propietario del inversionista. Al enajenar inversiones en el extranjero, las correspondientes diferencias de conversión de los estados en moneda extranjera deben considerarse a nivel de estado consolidado.

Cuando las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método de la participación, tanto las normas antiguas como las nuevas estipulan que además de reconocer los ingresos por inversiones con base en el beneficio neto ajustado de la participada, el inversor también excluirá el beneficio neto de la participada. Otros cambios en el capital contable distintos de las ganancias y pérdidas deben ajustarse al valor contable de las inversiones de capital a largo plazo e incluirse en el capital contable (reserva de capital). Al transferir la inversión, las antiguas normas estipulaban que la empresa inversora debía ajustarla de la cuenta "Reserva de capital - Preparación de inversiones de capital" a "Reserva de capital - Otras reservas de capital" de acuerdo con la proporción correspondiente. Este tratamiento no cambia el valor en libros de la reserva de capital de la empresa inversora, ni cambia las pérdidas y ganancias ni la estructura del capital del propietario de la empresa inversora. Las nuevas normas estipulan que la parte originalmente incluida en el capital de los propietarios debe transferirse a las ganancias y pérdidas actuales en la proporción correspondiente.

Según las antiguas normas, cuando la inversión ha sido transferida, la parte que originalmente estaba incluida directamente en el capital del propietario de la empresa inversora todavía existe en forma de reserva de capital, y los ingresos totales de la La inversión reflejada en los libros es igual a Los hechos difieren. Las disposiciones de las nuevas normas son significativamente mejores que las disposiciones de las normas antiguas, lo que equivale a completar la liquidación de esta parte de los ingresos de las inversiones de capital al enajenar inversiones de capital a largo plazo, y refleja más los ingresos reales de la inversión. objetiva y exhaustivamente.

Con respecto a la diferencia de conversión de los estados financieros en moneda extranjera, las nuevas normas estipulan que cuando una empresa enajena una operación en el extranjero, debe enumerar los estados financieros en moneda extranjera relacionados con la operación en el extranjero bajo la partida de capital del propietario en el balance general a nivel de estado consolidado. La diferencia de conversión se transfiere de las partidas del patrimonio neto a las ganancias y pérdidas del período actual de enajenación. Sin embargo, las antiguas normas no lo estipulaban claramente y el manejo en la práctica también era diferente.

(4) Cambios en el tratamiento contable de las diferencias de inversión de capital a largo plazo

La diferencia de inversión de capital se divide en dos partes: en primer lugar, el costo de la inversión inicial y la participación del inversor en la participada identificable La diferencia entre las participaciones del valor razonable de los activos netos; la segunda es la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos netos identificables de la participada que disfruta la empresa inversora.

Las antiguas normas adoptaban un enfoque muy simple para el tratamiento de las diferencias de inversión en acciones a largo plazo. El saldo deudor de las inversiones de capital a largo plazo se amortiza uniformemente durante un período determinado y se incluye en pérdidas y ganancias. El plazo de amortización de la diferencia de inversión patrimonial se amortizará de acuerdo con el contrato o en un plazo no mayor a 10 años. La diferencia entre el costo de inversión inicial y la participación del propietario de la unidad invertida se incluirá directamente en la reserva de capital (reserva de inversión de capital).

Las nuevas normas ya no utilizan el método de amortización integral pasada para las diferencias de inversión en capital, sino que hacen provisiones más detalladas para diferentes situaciones.

Para las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias resultantes de combinaciones de negocios bajo control común, los costos de inversión se reconocen con base en la participación de los activos netos contables de la participada. Por lo tanto, no hay diferencia de inversión de capital ni plusvalía. es reconocido. La diferencia entre la contraprestación de la fusión y la participación accionaria de la participada se ajustará a la reserva de capital. Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas.

Las diferencias en inversiones patrimoniales a largo plazo en filiales constituidas de otra forma se tratarán en dos niveles: los estados financieros de la matriz y los estados financieros consolidados. A nivel del estado financiero de la empresa matriz, si el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión, el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo será no ajustarse; el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo es menor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión si la empresa disfrutara de la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la empresa. participada, el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la parte comprada y la medición de los costos de fusión deben revisarse. Después de la revisión, los costos de fusión son aún menores que los costos de fusión si la participación del valor razonable. Se obtienen los activos netos identificables de la parte comprada, la diferencia se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes y el costo de la inversión de capital a largo plazo se ajustará al mismo tiempo. El fondo de comercio negativo no se reconocerá y se incluirá en el resultado del ejercicio en la fecha de la fusión. A nivel de estados financieros consolidados, la porción del costo de inversión inicial de una inversión de capital a largo plazo que es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión debe reconocerse por separado como plusvalía, y las necesidades de plusvalía ser evaluado por deterioro al final del período. La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos netos identificables de la participada de los que disfruta una empresa inversora se ajustará al valor en libros de los activos y pasivos relevantes de la participada. Es decir, los estados financieros de la unidad invertida deben ajustarse de acuerdo con el valor razonable de los activos y pasivos de la participada en la fecha de compra antes de ser incluidos en los estados financieros consolidados.

El tratamiento de las diferencias de inversión de capital a largo plazo en asociadas y negocios conjuntos es básicamente el mismo que el tratamiento de las diferencias de inversión de capital de largo plazo en subsidiarias. Dado que no es necesario preparar estados financieros consolidados, no es necesario reconocer por separado la parte en la que el costo de inversión inicial de una inversión de capital a largo plazo es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la participada en el momento de la inversión. como buena voluntad. La plusvalía negativa se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales después de la revisión. La diferencia entre la participación de la empresa de inversión en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada y su valor en libros se ajusta al beneficio neto de la participada al calcular los ingresos por inversiones.

(5) Cambios en el tratamiento contable de las provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo

1 Los requisitos previos para las pruebas de deterioro han cambiado

Las antiguas normas estipulan. que las empresas deben El valor contable de las inversiones de capital a largo plazo se comprobará elemento por elemento de forma periódica, al menos una vez al final de cada año. Se puede ver que, según las normas antiguas, independientemente de si hay signos de deterioro en las inversiones de capital a largo plazo, las inversiones de capital a largo plazo deben someterse a pruebas de deterioro al final del período.

Las nuevas normas estipulan que en la fecha del balance las inversiones de capital a largo plazo deben analizarse primero para detectar signos de deterioro. Si hay signos de deterioro, se requiere una prueba de deterioro. Si no hay indicios de deterioro, no se requiere prueba de deterioro. En comparación con las normas antiguas, las nuevas reducen en cierta medida la carga de trabajo de las pruebas de deterioro de fin de año.

2. La reversión de provisiones por deterioro está restringida

Las antiguas normas estipulan que si se restablece el valor de una inversión a largo plazo para la cual se han reconocido provisiones por deterioro, la inversión debe ser El importe de las pérdidas de inversión se revertirá. Las nuevas normas estipulan que las provisiones por deterioro realizadas para subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos no pueden revertirse en períodos posteriores una vez realizadas, no se permiten deterioros realizados para inversiones de capital a largo plazo en otras sociedades anónimas cuyo valor razonable no pueda medirse de manera confiable; Las provisiones de valor se manejarán de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”.

2. El principal impacto financiero de la implementación de los nuevos estándares de inversión de capital a largo plazo en las empresas

(1) Impacto en el tamaño de los activos y rentabilidad de la empresa matriz

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Las nuevas normas estipulan que la medición posterior de las inversiones de capital a largo plazo en subsidiarias se cambia del método de participación original al método de costo, y se realizan ajustes de acuerdo al método de la participación en la preparación de estados financieros consolidados. Este cambio no tiene impacto en los estados financieros consolidados, pero tiene un impacto mayor en los estados financieros individuales de la matriz, especialmente de la matriz holding. La principal diferencia entre el método de la participación y el método del costo es cómo se reconocen los ingresos por inversiones. El método de la participación requiere que los ingresos por inversiones (pérdidas por inversiones) se reconozcan después de un ajuste basado en las ganancias y pérdidas netas obtenidas por la empresa en la que se invierte en el año, y que el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo se compense con los dividendos en efectivo recibidos; El método estipula que los ingresos por inversiones se reconocen sólo cuando se reciben dividendos. Las ganancias y pérdidas de la unidad invertida durante el año en curso no afectarán las ganancias de la empresa inversora. En este momento, los dividendos pagados por la mayoría de las empresas que cotizan en bolsa en mi país son muy inferiores a los beneficios netos que obtuvieron ese año. Después del cambio de método contable, cuando la subsidiaria continúa obteniendo ganancias, los ingresos por inversiones reconocidos por la matriz utilizando el método del costo son menores que los ingresos por inversiones reconocidos por el método de la participación, y los activos totales y los activos netos se reflejan en los libros. también son muy inferiores a los reconocidos bajo el método de la participación. Los activos totales y los activos netos al momento de la contabilidad; en el caso de pérdidas continuas de las subsidiarias, ocurre lo contrario. Este cambio tiene un mayor impacto en la matriz o holding de la empresa del grupo, y obliga objetivamente a la empresa a ajustar en el momento oportuno los indicadores financieros en el sistema de evaluación del desempeño.

(2) La introducción de la medición del valor razonable puede dar lugar a fluctuaciones significativas en los activos corporativos, proporcionando una nueva forma para que las empresas manipulen la información contable.

Bajo las nuevas normas, para las empresas otras que subsidiarias, negocios conjuntos y Si el valor razonable de las inversiones de capital a largo plazo en empresas distintas de las asociadas se puede medir de manera confiable, deben reconocerse como un instrumento financiero y posteriormente medirse a su valor razonable. A juzgar por la situación actual en mi país, la gran mayoría de las inversiones de capital a largo plazo mantenidas por empresas no financieras que pueden reconocerse como instrumentos financieros son acciones originales de empresas que cotizan en bolsa o fueron adquiridas en el mercado primario durante colocaciones estratégicas. El costo es generalmente menor que el valor de mercado. Por lo tanto, utilizar el valor razonable para la medición posterior de dichas inversiones de capital a largo plazo aumentará significativamente los activos totales y netos de la empresa cuando las nuevas normas se implementen por primera vez, lo que tendrá un mayor impacto en. La situación financiera de la empresa. Después de la primera fecha de ejecución, el valor contable debe ajustarse de acuerdo con los cambios en el valor razonable. En caso de fuertes fluctuaciones en el mercado de capitales, los activos netos de la empresa también fluctuarán significativamente.

Las nuevas normas también estipulan que cuando una empresa ya no tiene control, control común o influencia significativa, si el valor razonable del patrimonio de la empresa se puede medir de manera confiable, se medirá a valor razonable. En la práctica, al juzgar el grado de control que una empresa inversora tiene sobre una participada, generalmente se determina en función de los derechos de voto de los que disfruta. Las empresas pueden reducir sus derechos de voto en las empresas que cotizan en bolsa vendiendo sus acciones en empresas que cotizan en bolsa. Luego, el capital propiedad de la empresa que cotiza en bolsa se reconoce como un activo financiero, logrando así el propósito de aumentar los activos netos, reducir la relación activo-pasivo y ajustar los ingresos corrientes. Esta disposición de las nuevas normas proporciona nuevas formas para que las empresas manipulen la información contable.

(3) Obligar a la empresa a cambiar su política financiera original

1. Es necesario ajustar la política de distribución de beneficios de la empresa

En la práctica, la de la empresa matriz. Generalmente se utiliza una política de distribución de beneficios. La distribución de beneficios se basa en el beneficio neto. Después de adoptar el método del costo para la medición posterior de las subsidiarias, si la subsidiaria no distribuye ganancias o la distribución es baja, si la propia matriz no tiene actividades operativas o los ingresos de las actividades operativas no son suficientes para cubrir los gastos, la nueva norma se implementará. El beneficio neto de la empresa matriz posterior puede ser muy pequeño y las ganancias retenidas pueden incluso ser negativas, por lo que no existe ningún requisito previo para los dividendos. Sin embargo, de acuerdo con los requerimientos de la Comisión Nacional Reguladora de Finanzas y Valores, o para satisfacer las expectativas del mercado de capitales, las empresas necesitan distribuir utilidades, para ello deben ajustar las políticas de distribución de utilidades adoptadas por sus filiales y. Exigir a las filiales que distribuyan los beneficios.

2. La estrategia financiera de la empresa debe ajustarse adecuadamente.

Después de la implementación de los nuevos estándares, el estado de los activos y los resultados operativos de la empresa cambiarán significativamente. Su solvencia, rentabilidad y capacidad de desarrollo también cambiarán en comparación con antes y, en ocasiones, estos cambios son incluso fatales. Al comienzo de la implementación de las normas, estos cambios inevitablemente atraerán una gran atención por parte de las partes interesadas, especialmente los acreedores. Por lo tanto, mientras la empresa explica pacientemente, es necesario ajustar adecuadamente su estrategia financiera, adoptar métodos de financiación razonables y ajustar la escala de financiación.

(4) Presentar nuevos requisitos para la práctica contable

1 Es necesario agregar equipos para verificar libros y registrar y archivar información relevante

Implementación después. Las nuevas normas, algunos tratamientos contables e información contable no entrarán en los libros contables de la empresa, pero esta información contable será necesaria para la futura contabilidad y preparación de estados. Las empresas deberían crear un libro de referencia para registrar esta información. Por ejemplo: ajustar las entradas por el método de la participación para las inversiones en subsidiarias al preparar los estados consolidados; el valor razonable y el valor en libros de los activos y pasivos de la participada en la fecha de adquisición de la inversión, etc. El registro y la gestión de la información anterior impone mayores exigencias a los contadores.

2. Es necesario desarrollar un proceso interno para determinar el valor razonable.

La medición del valor razonable se introduce en las nuevas normas, pero la determinación del valor razonable no puede depender únicamente del departamento financiero. y requiere la cooperación de otros departamentos comerciales. Se deben establecer normas y procesos internos para determinar el valor razonable dentro de la empresa, se deben aclarar las bases y los métodos para determinar el valor razonable, y el proceso de determinación del valor razonable debe estar bien documentado y basado en evidencia. En la etapa de adquisición de inversiones de capital a largo plazo, en primer lugar, se debe contratar una agencia intermediaria con las calificaciones pertinentes para auditar y evaluar el objeto adquirido, en segundo lugar, un departamento especializado debe revisar los resultados de la evaluación; Centrarse en revisar si el método de evaluación es razonable y si las razones para evaluar el valor agregado son suficientes. Si se aprueba la revisión, los resultados de la evaluación deben informarse a las agencias pertinentes de la empresa para su aprobación. Una vez aprobados los resultados de la evaluación, el informe de evaluación se enviará al contador para su procesamiento y archivo.

3. Sugerencias de políticas relevantes

A juzgar por la situación actual de implementación, el autor cree que todavía hay áreas que necesitan mejoras adicionales en el nuevo largo plazo. estándares de inversión de capital a plazo.

(1) Con el continuo fortalecimiento y mejora de la supervisión de la información contable, se permite revertir las provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo cuando los factores de deterioro desaparecen y el valor se recupera. La razón por la que no se permite revertir las provisiones por deterioro de las inversiones de capital a largo plazo es principalmente para evitar que las empresas utilicen dichas provisiones para manipular las ganancias. También se considera que una vez que las inversiones de capital a largo plazo se deterioran, es menos probable que su valor se deteriore. restaurado. Pero, de hecho, no todas las inversiones de capital a largo plazo no recuperarán su valor después del deterioro. Las nuevas normas no pueden reflejar verdadera y objetivamente la esencia del negocio económico hasta cierto punto.

(2) A nivel de estados financieros de la matriz, las inversiones patrimoniales a largo plazo en negocios conjuntos y asociadas también se contabilizan utilizando el método del costo. Las inversiones de capital a largo plazo se contabilizan utilizando el método del costo en los estados financieros de la empresa matriz, cuyo objetivo es enfatizar el concepto de personas jurídicas y centrarse en reflejar el desempeño de los activos de inversión desde la perspectiva de las personas jurídicas. El método de la participación enfatiza entidades económicas bajo la misma administración, y la información de pérdidas y ganancias proporcionada utilizando el método de la participación es similar a la obtenida mediante una fusión. Las nuevas normas de inversión de capital a largo plazo estipulan que para las filiales sólo se utiliza el método del costo, mientras que para las empresas conjuntas y asociadas se utiliza el método de la participación, lo que constituye una diferencia sustancial con las normas contables internacionales. Desde la perspectiva de controlar y controlar la capacidad de la unidad invertida para pagar dividendos, el control sobre las subsidiarias es obviamente mayor que el de las empresas conjuntas y empresas asociadas, pero ¿por qué deberíamos confirmar la entrada de beneficios económicos futuros que tienen un control débil? Por lo tanto, se recomienda que las inversiones de capital a largo plazo en negocios conjuntos y asociadas se contabilicen utilizando el método del costo en los estados financieros de la matriz.