¿Cómo elegir los atributos de medición contable?
(1) Hasta ahora, se han propuesto cinco atributos de medición reconocidos, a saber, costo histórico, costo actual, precio de mercado actual, valor neto realizable y valor presente de las entradas de efectivo futuras. Estas cinco propiedades de medición no se proponen simultáneamente. El propósito de la contabilidad tradicional es proporcionar a los inversores y acreedores información contable que les ayude a comprender los resultados operativos y el estado financiero de una empresa. Por lo tanto, sólo el costo histórico es el atributo de medición que ha sido la base para la valoración desde la introducción de la contabilidad por partida doble en el siglo XV. Las otras cuatro propiedades econométricas se desarrollaron durante este siglo para dar cabida a la diversidad y complejidad de la economía. En cuanto a las razones específicas, creo que los puntos principales son los siguientes:
1. La realidad de los cambios de precios desafía los costos históricos. Durante el período de inflación, el aumento continuo de los precios ha sacudido gravemente la base histórica de medición de costos de la contabilidad. El desempeño es el siguiente: la autenticidad y confiabilidad de los estados contables se reducen considerablemente y las decisiones comerciales o de inversión que se toman con base en los estados contables. conducir a errores graves; no se pueden mantener el capital físico y las capacidades operativas de la empresa. Por lo tanto, para garantizar la realización de los objetivos contables, surgió la contabilidad de cambios de precios. Propone la adopción de tres modelos de medición: ① Utilizar el costo histórico como atributo de medición, combinado con el método de último en entrar, primero en salir. método de depreciación acelerada, puede eliminar el impacto de la inflación Método de contabilidad; ② La contabilidad del nivel de precios general utiliza el costo histórico como atributo de medición, y las cifras en los estados contables se ajustan de acuerdo con el índice de precios general; ③ la contabilidad de costos del período actual utiliza el actual; costo como atributo de medición.
2. La ampliación de las funciones contables ha enriquecido el contenido de los atributos de medición contable. La economía moderna requiere la modernización de la gestión empresarial, lo que requiere que los contadores proporcionen información contable que sea útil para la toma de decisiones empresariales. Por lo tanto, la medición contable requiere el uso de costos actuales o el valor presente de las entradas de efectivo futuras para las actividades económicas actuales y futuras de una empresa.
3. La nacionalización y la internacionalización de la contabilidad requieren la internacionalización de la medición contable. La continua expansión del comercio internacional y las actividades de inversión requiere objetivamente la comparación y coordinación de los sistemas contables en varios países. Especialmente en los grupos multinacionales, las filiales sólo pueden preparar informes financieros consolidados de la sede central sobre la base de informes financieros comparables. Comparar y armonizar los sistemas contables implica inevitablemente el requisito de internacionalización de los atributos de medición contable.
(2) Los cinco atributos de medición anteriores tienen sus propias características y limitaciones y se producen para satisfacer diferentes necesidades. Cada uno de ellos tiene ventajas y desventajas en el proceso de medición para lograr objetivos contables diversificados.
1. Coste histórico. Es el precio de transacción original de los recursos, por lo que es confiable y su experiencia práctica y teoría de medición son muy ricas. Sin embargo, cuando los precios cambian significativamente, su comparabilidad y relevancia se reducen, la proporción de ingresos y gastos carece de unidad lógica, no se pueden distinguir el desempeño operativo y los ingresos por tenencia, los activos y pasivos no monetarios se subestiman y es difícil revelar verdaderamente el situación financiera de la empresa.
2. Costos actuales. Se refiere al costo de reemplazar o recomprar el capital retenido en el período actual, también llamado costo de reposición. Este atributo de medición puede evitar retornos falsos de cambios de precios, reflejar el verdadero estado financiero y evaluar objetivamente el desempeño operativo de la empresa. Sin embargo, el costo de reposición es difícil de determinar y no puede ser completamente consistente con los activos originales, afectando así la confiabilidad de la información; en segundo lugar, todavía no puede eliminar el impacto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, ni tampoco puede resolver el problema del capital; problema de preservación en forma de tenencia de capital, y es difícil compensar pérdidas futuras de capacidad de producción.
3. Precio de mercado actual. Se refiere al valor realizado o equivalente en efectivo de un activo en condiciones normales de liquidación, también conocido como precio de venta. Como activo, tiene una fuerte correlación con la toma de decisiones, puede evaluar la flexibilidad financiera de una empresa y elimina la arbitrariedad subjetiva de la asignación de costos. Sin embargo, no puede reflejar el valor esperado de los activos utilizados por la empresa, por lo que no todos los activos y pasivos tienen valor realizado, y viola el supuesto de empresa en funcionamiento, es decir, se supone que los recursos de la empresa están en estado de liquidación. en cualquier momento.
4. Valor neto realizable. Se refiere a la entrada o salida de efectivo futura que se pagará en condiciones normales de operación del activo, también conocido como precio de venta esperado. Este atributo de medición puede reflejar la liquidez esperada y reflejar el principio de conservadurismo, pero no se aplica a todos los activos.
5. El valor presente de las entradas de efectivo futuras. Propiedad de un activo medida con base en el valor descontado de las entradas de efectivo futuras esperadas. Este atributo de medición tiene en cuenta el valor temporal del dinero y tiene la correlación más fuerte con la toma de decisiones. Sin embargo, el valor presente de las entradas de efectivo futuras es incierto y la confiabilidad de la toma de decisiones es la peor.
Por lo tanto, seleccionar los cinco mejores atributos métricos puede resultar difícil, ya que cada uno de ellos tiene ventajas y desventajas. Los precios de mercado actuales, el valor neto realizable y el valor presente de las entradas de efectivo futuras están lejos de la vida económica real. Actualmente, sólo se utilizan como atributo de medición y no como base de medición y sólo pueden usarse en un único activo o pasivo bajo circunstancias y condiciones especiales.
Desde la perspectiva de las ventajas y desventajas de los costos históricos y los costos actuales, el foco principal del debate es si se debe proporcionar información fáctica o información relevante con propósito, que esté relacionada con los dos objetivos diferentes de contabilidad financiera de la escuela de responsabilidad gerencial y la decisión. -hacer utilidad escolar. Los objetivos contables son la dirección de operación del sistema de información contable. Diferentes objetivos requieren diferentes atributos de medición como base para la medición. De hecho, un único atributo de medición y un único objetivo contable no pueden satisfacer las necesidades de todos los usuarios de la información contable. Requieren que la contabilidad se adapte a la economía moderna y reconstruya un modelo de medición razonable y factible.
(3) De hecho, en una economía moderna o en una economía altamente orientada al mercado, es difícil hacer una elección uno a uno basada en la relación lineal entre los objetivos contables y las mediciones contables. Frente a comportamientos económicos complejos, un modelo de medición compuesto por un único atributo de medición no puede satisfacer las diversas necesidades de información planteadas por todas las partes. Creo que la construcción de modelos de medición debe basarse en la demanda de información contable y los objetivos contables en la vida económica real. La información contable proporcionada por el modelo de medición formado por la contabilidad de un solo atributo de medición no puede satisfacer las necesidades de múltiples usuarios. El sistema de información contable debe formar un sistema tridimensional y de múltiples niveles. La salida de información después de clasificar, clasificar, procesar y resumir la información económica externa puede ser de múltiples niveles y diversificada.
Entonces, ¿cómo deberíamos utilizar de manera integral diferentes atributos de medición para satisfacer tales necesidades? En un entorno de economía de mercado altamente desarrollado, con la complejidad y diversificación de la economía y la diversificación de los objetivos contables, la contabilidad debe estar integrada. Cuando seleccionamos atributos de medición, sólo permitiendo que múltiples atributos de medición coexistan y cooperen entre sí podremos lograr objetivos contables diversificados. Por lo tanto, sugiero adoptar este modelo de medición: la medición de la contabilidad financiera se basa en el costo histórico (es decir, el uso del análisis financiero del costo histórico y la medición de la contabilidad de gestión pueden elegir la coexistencia del costo histórico y otros atributos de medición).
Se adopta este modelo de medición porque tiene base teórica y significado práctico. El surgimiento y desarrollo de la contabilidad se basa en la evaluación y liberación de responsabilidades económicas fiduciarias, y la realización de este objetivo depende principalmente de la provisión de estados financieros medidos al costo histórico. (2) En los primeros días del establecimiento del sistema empresarial moderno, la demanda de información contable por parte de la gerencia todavía era principalmente información fáctica; además, la calidad de los gerentes estaba lejos de comprender y comprender información más objetiva, como la información sobre antigüedad y los pronósticos; nivel de información. ③En la etapa inicial de la reforma contable, la calidad del personal contable también era desigual y los grandes cambios en los modelos de medición fácilmente podían conducir a una falta de comparabilidad de la información revelada en los estados contables. Además, la reforma contable es una parte integral de la reforma del sistema económico; Sin finanzas, finanzas e impuestos, también es difícil lograr buenos resultados apoyando reformas en otros aspectos. Por lo tanto, la reforma contable debe llevarse a cabo de manera constante y coordinada, y la transformación de los modelos de medición contable debe ser transitoria y estar conectada con otras reformas. ④ El suministro de información económica externa de la empresa (como el índice general de precios, el nivel promedio de la industria, el nivel avanzado de la industria y otros datos macroeconómicos) es insuficiente y extemporáneo, lo que afecta la medición, el análisis horizontal y la comparación de los costos actuales, y dificulta la Los costos son muy relevantes para la toma de decisiones. Los modelos econométricos de un solo atributo no son factibles en aplicaciones prácticas. Además, creo que la implementación de este modelo de medición depende de los siguientes requisitos:
1. El modelo de costo histórico es el modelo principal para la operación del sistema de información, es decir, cualquier inversión en información por parte de una empresa debe ser. medido por el costo histórico El procesamiento y clasificación de la información se puede medir por diferentes atributos de acuerdo con las necesidades actuales de los usuarios. La información de medición del costo histórico se enumera en los libros de cuentas y los estados financieros básicos de cada período, y otra información de medición se incluye por separado en el proyecto. análisis de toma de decisiones, planes de viabilidad y otros estados financieros divulgados en informes o cronogramas para satisfacer las necesidades especiales de los usuarios de información individuales. Por ejemplo, durante períodos de cambios significativos en los precios, los estados financieros de costos del período actual ajustados según la contabilidad de costos históricos y los estados básicos se enumeran en el informe de desempeño operativo del gerente y se comparan con los datos del estado de costos históricos, lo cual es más útil para todas las partes. comprender La efectividad de las decisiones de cartera de la administración durante los cambios de precios.
2. La coexistencia y selección de otros atributos deben satisfacer los requisitos de los usuarios de la información y dependen de factores como el entorno macroeconómico, el entorno del mercado, las características de la industria, la naturaleza del negocio y los objetivos estratégicos. Por ejemplo, para las empresas que cotizan en bolsa, las necesidades de información de los inversores (incluidos los inversores potenciales) son los objetivos más importantes de los sistemas de información contable. Debe cumplir con los requisitos de los inversores actuales en materia de medición de costos históricos y parte de la información de medición de costos actuales, y proporcionar información relevante sobre el precio de mercado actual y la medición del valor neto realizable a los inversores potenciales externos en forma de un informe de análisis de viabilidad de inversión. Para las empresas que no cotizan en bolsa, los deseos de los administradores están más preocupados por el sistema de información contable, por lo que la divulgación de información debe cumplir primero con los requisitos de los tomadores de decisiones para la administración. Por otro ejemplo, en un entorno inflacionario, la información contable medida por los costos actuales es más realista. En la planificación estratégica a largo plazo de una empresa, la información medida por el valor presente de las entradas de efectivo futuras es más relevante y útil. En resumen, la optimización de la coexistencia no significa que todos los atributos de medición deban usarse en cada período de informe, sino que, partiendo de la premisa de que todos los atributos pueden usarse, se seleccionan los atributos de medición requeridos para la información de interés en ese período.
3. El personal de contabilidad trabaja en conjunto para mantener el funcionamiento del sistema de información y lograr objetivos diversificados. Los contadores financieros son responsables de proporcionar tres estados financieros de medición de costos históricos, y los contadores administrativos trabajan sobre esta base para satisfacer las necesidades de información de otras personas. Las empresas que tienen las condiciones para realizar una contabilidad computarizada pueden proporcionar dos conjuntos de estados financieros, costo histórico y medición de costo actual, para servir mejor a los usuarios de la información.
Por supuesto, estas son sólo algunas de las opciones realistas propuestas en las primeras etapas de la reforma contable. Creemos que con el desarrollo de la economía y la profundización de la reforma, la medición contable avanzará gradualmente hacia la modernización, los modelos de medición se volverán más sistemáticos y completos y los objetivos contables diversificados se alcanzarán mejor.